榮慶嬌 梁 琨 孫 悅

(西京學院 陜西 西安 710000)

一、引言

“清欠”政策惠及眾多中小民營企業(yè)，涉及大量財政資金，并且有財政、住建、水利、發(fā)改等多個政府部門的參與，近年來成為了政府審計的重要課題。從近兩年國家審計署及地方審計機關(guān)公布的清理拖欠民營中小企業(yè)賬款跟蹤審計結(jié)果公告來看，目前“清欠”政策在落實中還存在著一些問題，如部分地區(qū)和單位存在臺賬不準確，少報、多報拖欠賬款，有地區(qū)存在邊清邊欠行為；沒能及時制定或完善單位清償計劃、虛減清償任務(wù)等。

為了解決上述問題，本文以“清欠”政策落實跟蹤審計為出發(fā)點，圍繞“清欠”政策，找準政策措施落實情況審計的切入點，提出審計重點；同時，本文將選取X省清理拖欠民營中小企業(yè)賬款的政策落實情況進行案例分析，根據(jù)研究結(jié)果深入剖析產(chǎn)生問題的原因并提出相應(yīng)對策，其目的也是為了更好的完善國家推行的重大政策，對未來完善“清欠”政策落實跟蹤審計具有一定的啟示。

二、X省“清欠”政策落實跟蹤審計內(nèi)容和重點

(一)“清欠”政策落實跟蹤審計內(nèi)容

根據(jù)審計對象的不同，“清欠”審計內(nèi)容主要分為政策執(zhí)行情況、重大工程項目進展情況、項目資金運用情況、政策落實跟蹤審計發(fā)現(xiàn)問題整改情況四個方面。于此同時，在全面分析阻礙政策落實的執(zhí)行要素基礎(chǔ)上，尋找導致政策落實的低效是政策作用、執(zhí)行力度差、還是政策本身制定脫離實際、不科學的原因，第一時間提出審計意見，提高各項政策落實跟蹤審計的實施效果。見表1：

表1 “清欠”政策落實跟蹤審計重點和內(nèi)容

(二)“清欠”政策落實跟蹤審計流程與方法

審計人員采取實地延伸審計的方法，重點延伸欠款數(shù)額大、未還款數(shù)額大的單位。首先，運用訪談法，審計組到被審計單位，與其相關(guān)負責人進行面對面或電話形式進行溝通，向被審計單位相關(guān)人員說明審計工作需要的資料和賬款，雙方約定監(jiān)督、檢查時間；其次，審計小組進駐被審單位，到被審計單位召開審計座談會、根據(jù)企業(yè)報送的資料，查閱是否已劃分有分歧、無分歧賬款，針對無分歧賬款在2019年是否可以償還50%，是否有新增拖欠賬款，詳細分析企業(yè)清償情況、尋找疑點。審計人員通過核對數(shù)據(jù)，對“原計劃當月還款金額“與“當月實際還款金額”不一致的著重進行了原因分析，通過向主管單位索取相關(guān)數(shù)據(jù)，深入企業(yè)，對其進行調(diào)查走訪的形式，發(fā)現(xiàn)問題；再次，與相關(guān)負責人溝通，詢問在清理拖欠中小民營企業(yè)賬款過程中遇到的困難，審計實際償還額是否與計劃償還額一致，如不一致詢問原因并要求整改，最后，分析問題原因，向?qū)徲嫿M組長匯報審計情況，撰寫工作底稿。

在具體審計過程中，審計小組成員在審計方式方法上進行了創(chuàng)新，一是通過調(diào)研取證和政策理解，厘清清欠臺賬口徑，從政策層面幫助被審計單位建立完整準確臺賬，推動清欠工作扎實有序開展；二是從政府投資項目入手，從資金來源到合同簽訂，再到資金支付等程序全方位切入，督促被審計單位有效整改，多角度解釋拖欠民營企業(yè)賬款的形成。

三、X省“清欠”政策跟蹤審計發(fā)現(xiàn)

(一)X省 “清欠”政策總體實施情況

(1)X省政府部門拖欠賬款情況統(tǒng)計

截止2019年4月底，X省政府部門共拖欠賬款192.2億元，已清償42.5億元，剩余欠款總額149.7億元，其中納入2019年底前償還金額67.1億元，剩余欠款中拖欠工程款為128.8.326億元，拖欠物資采購款3.3億元，拖欠保證金13.6億元，拖欠民營企業(yè)數(shù)量11456個。

(2)X省本級大型國有企業(yè)拖欠賬款情況統(tǒng)計

截止2018年11月30日，X省國資委監(jiān)管大型國有企業(yè)已確認拖欠賬款總額115.94億元，涉及20戶企業(yè)集團，其中無分歧欠款87.55億元，占75.5%，有分歧欠款28.39億元，占24.5%。截止2019年6月底，已償還83.45億元，占拖欠賬款總額的72%，其中無分歧欠款已償還72.39億元，有分歧欠款已償還11.06億元；剩余未償還32.49億元，其中年底前計劃償還23.5億元。截止2019年4月底，X省本級大型國有企業(yè)共拖欠賬款112.4億元，已清償60億元，剩余欠款總額52.4億元，其中納入2019年底前償還金額45.5億元，剩余欠款中拖欠工程款為19.8億元，拖欠物資采購款27.6億元，拖欠保證金1.3億元，拖欠民營企業(yè)數(shù)量28776個。

(二)X省“清欠”政策落實跟蹤審計組織與實施

此次“清欠”項目政策落實跟蹤審計篩選了多家有代表性的政府單位及國有大型企業(yè)，并進行了必要的延伸審計。整個審計工作進展順利，得到了X省人民政府及市縣人民政府及有關(guān)部門的支持和配合。在組織與實施的過程中，通過成分整合審計資源、細化審計指導過程、采取多種審計方法來開展審計工作。

(三)“清欠”政策落實跟蹤審計發(fā)現(xiàn)的問題及原因

在清欠過程中，企業(yè)清欠問題突出：一是還款資金壓力日趨加劇。降杠桿減負債管控趨嚴，企業(yè)融資清償空間小，部分企業(yè)自有資金嚴重不足，資金供需矛盾突出。二是股權(quán)結(jié)構(gòu)復(fù)雜企業(yè)清償阻力大。三是部分拖欠賬款債權(quán)人失聯(lián)或注銷，財務(wù)核銷困難。企業(yè)反映由于省上和業(yè)內(nèi)對于拖欠賬款的財務(wù)核銷手續(xù)不明確，沒有統(tǒng)一標準，致使不需要支付的拖欠賬款無法及時核銷，清欠法律風險增大。四是申訴事項激增，核實辦理工作量大，占用大量行政資源，大大加劇了現(xiàn)有清欠工作負荷。

(四)“清欠”政策落實跟蹤審計過程中存在的審計問題

在“清欠”政策落實跟蹤審計實施的過程中，獲取信息的難度、廣度顯著提高，政策評價方法和標準不統(tǒng)一，具有模糊性。同時，相較于傳統(tǒng)審計，政策落實跟蹤審計介入時間點提前，但當前我國審計機關(guān)的介入時間并沒有統(tǒng)一規(guī)定，因此，審計人員如何在較短時間和有限的人力資源條件下，選擇最佳的政策落實跟蹤審計介入點，是目前需要關(guān)注的問題。具體如表2所示：

表2 “清欠”政策落實跟蹤審計過程中存在的審計問題

四、“清欠”政策落實跟蹤審計整改反饋

在“清欠”過程中，審計人員注重對政策落實跟蹤審計的整改情況，敦促企業(yè)積極籌措資金，及時落實清欠階段性目標任務(wù)，采取辦理國開行專項貸款、調(diào)整內(nèi)部資金等多種措施，保障清欠工作進度；將清欠工作納入年度預(yù)算管理，制定了還款計劃及清欠工作方案，加強組織領(lǐng)導，綜合施策，防范財務(wù)運行風險；進一步抓生產(chǎn)、強營銷、優(yōu)化投資、深化改革，通過不斷提升企業(yè)盈利能力和資產(chǎn)運營效益，從根本上解決資金困難局面。

與此同時，審計組成員在審計過程中，努力幫助被審單位做到如下幾點：一是進一步完善清欠工作臺賬；二是嚴格按計劃進度償還欠款，敦促企業(yè)對于未清償?shù)臒o分歧賬款逐項完善清償計劃，明確時間表和路線圖，落實還款資金來源，逐月按計劃償付；三是堅決杜絕政府和企業(yè)新增拖欠，重點關(guān)注了應(yīng)付賬款和合同管理，幫助政府和企業(yè)建立起預(yù)防“邊清邊欠”的長效機制；四是要求政府和企業(yè)加大清欠力度，確保完成全年清欠工作計劃；五是積極處理有分歧欠款，做好后續(xù)計劃安排，對于有分歧欠款，積極分類解決，對于進入司法程序的欠款，應(yīng)積極配合司法機關(guān)，對于債權(quán)企業(yè)已注銷或失聯(lián)的，要登記在冊，做到底數(shù)清晰。

五、結(jié)論與建議

從審計發(fā)現(xiàn)來看，政府及大型國有企業(yè)欠款數(shù)量較多、金額較大，多集中于財政、住建、城建、水利和人社等部門及各施工單位，大多涉及民生，表明國家審計治理功能和國家審計監(jiān)督功能出現(xiàn)了較大的問題。同時，人力資源有限，“清欠”涉及中小民營企業(yè)數(shù)量多，建設(shè)項目數(shù)量大，每個項目開工及進展情況不同，對每個建設(shè)項目都精準把握難度大。

基于以上分析，本文提出以下改進建議：第一，設(shè)立專職審計機構(gòu)。僅僅依靠臨時成立的“工作小組”檢查政策的落實情況，缺乏專業(yè)性?？梢栽O(shè)置單獨部門，對審計單位內(nèi)部進行機構(gòu)整合，配備專業(yè)審計人員，把業(yè)務(wù)能力強、經(jīng)驗豐富的審級干部選拔到政策落實跟蹤審計崗位中，強化精準審計。第二，提高審計人員素質(zhì)。深化對政策類別、政策功能及政策之間關(guān)聯(lián)性認識，加強與政策落實者、受益方以及政策研究相關(guān)學者多方面溝通，準確把握“清欠”政策提出的背景、目標、內(nèi)容和最終效果。第三，科學把握審計介入時機。在“清欠”政策落實跟蹤審計中，不能固定的確定某一時間點進行審計介入，應(yīng)該以“清欠”計劃制定、臺賬底數(shù)為線索，確定多個時間介入審計，根據(jù)介入的時間不同及所處的實際情況，確定審計風險點及審計重點從而確定審計具體內(nèi)容和方法，提高審計效率，促進政策執(zhí)行效果。