張妍

延伸審計是作為企業(yè)常用的審計手段，在充分了解被審計單位實際情況以及評估重大風險的情況下確定延伸審計的時間和范圍，延伸審計具有主動檢查的特點。在IPO的審計中，要求延伸審計必須滿足以下幾個條件：首先，審計人員需要保持積極、端正、完善的職業(yè)態(tài)度，IPO單位以及客戶都能夠積極的配合審計人員的工作。其次，審計人員需要利用第三方或依賴被審計單位的評估方式，及時發(fā)現(xiàn)其中存疑的問題。再次，審計人員發(fā)現(xiàn)的問題都是非常嚴重的類型。最后，出現(xiàn)了信息不對稱的情況，審計人員通過外部環(huán)境獲取信息。在滿足上述條件后，才能保證延伸審計方法的合理應(yīng)用。

延伸審計就是進行審計的延伸調(diào)查，為審計單位開展的審計工作就是向被審計單位以外的人員或單位了解情況、獲取信息的過程，IPO審計是企業(yè)公開發(fā)行股票且上市的審計類型，延伸審計作為IPO審計重要的審計模式，能夠在時間和空間上達到延伸的效果，從而能夠了解審計單位是否存在信息錯報問題。在IPO審計中實施延伸審計，需要滿足一定的條件才能達到最大的效果，因此本文針對IPO審計中應(yīng)用延伸審計的實際情況進行分析，同時了解其中存在的問題，制定合理的改善對策。

一、延伸審計在IPO審計中的應(yīng)用方式

（一）延伸審計在了解和評估風險中的應(yīng)用

延伸審計主要用于明確IPO企業(yè)中存在的舞弊問題，在了解和評估風險階段，應(yīng)用延伸審計能夠為審計人員提供全面、豐富、準確的信息。見表1。

第一，針對企業(yè)改革之前的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)以及上市問題進行延伸審計。國有企業(yè)、股份合作企業(yè)、集體企業(yè)等都需要在撤銷特別處理后才能上市，那么很多企業(yè)就會采用不正當?shù)氖侄我源藖磉_到撤銷特別處理的目的，比如通過侵占國有資產(chǎn)、侵占集體資產(chǎn)等方式來達到目的。針對這種情況，就可以通過國家有關(guān)部門獲取信息針對企業(yè)實際情況的進行評估，同時還要向當?shù)卣私庹畬PO企業(yè)所處行業(yè)的支持力度，從而判斷企業(yè)的發(fā)展水平。

第二，針對企業(yè)改制注冊方式以及產(chǎn)權(quán)評估的合理性進行延伸審計。還可以積極向工商部門了解企業(yè)進行改制注冊以及產(chǎn)權(quán)評估的合理性，并且針對企業(yè)的成立時間、股權(quán)、出資等情況進行調(diào)查。

第三，延伸了解IPO企業(yè)的財務(wù)水平。在實施企業(yè)延伸審計的時候，為了避免提交的材料與稅務(wù)部門的收入差異較大或出現(xiàn)增值稅銷項與資料所報數(shù)據(jù)不統(tǒng)一的情況，那么就可以采用延伸審計的方式了解IPO企業(yè)是否出現(xiàn)了財務(wù)問題。

第四，延伸了解企業(yè)的盈利水平。進行延伸審計的時候可以向銀行等機構(gòu)了解企業(yè)的持續(xù)盈利情況，通過延伸審計從而可以評估IPO企業(yè)中是否出現(xiàn)投資重大虧損的問題。

（二）在審計中的控制階段實施延伸審計

審計過程的控制需要注意以下幾點內(nèi)容：IPO企業(yè)對關(guān)聯(lián)方和關(guān)鍵客戶的依賴性較強;被審計企業(yè)內(nèi)部存在著文件造假的可能;被審計企業(yè)的會計評估情況;被審計單位向外提供的財務(wù)信息的真實性;被審計企業(yè)存在高投資風險。

第一，對關(guān)聯(lián)方和關(guān)鍵客戶依賴性較強的延伸審計模式。針對企業(yè)依賴的關(guān)聯(lián)方和關(guān)鍵客戶實施延伸評估的時候，要先明確企業(yè)和關(guān)聯(lián)方的經(jīng)濟效益，判斷是否存在著大股東暗箱操控、轉(zhuǎn)移利潤等問題。還要積極檢查關(guān)聯(lián)方和關(guān)鍵客戶的財務(wù)資料、交易價格的準確度，以此來判斷是否存在著轉(zhuǎn)移利潤的問題。將調(diào)查的重點放在關(guān)聯(lián)交易的真實性和合理性上，通過對存在問題的分析，明確企業(yè)是否出現(xiàn)了謀取不當利益的問題。將關(guān)聯(lián)方交易與非關(guān)聯(lián)方交易價格實施對比，從而分析重大問題，判斷是否存在著通過關(guān)聯(lián)交易謀取不正當利益的情況。

第二，針對以往年度實施延伸審計。企業(yè)之前開展的延伸審計就是針對IPO企業(yè)近幾年的資產(chǎn)情況和銷售情況進行審核，還要針對以往年度的土地使用權(quán)以及掛賬問題進行分析。對IPO企業(yè)的稅務(wù)機關(guān)和金融機構(gòu)進行財務(wù)內(nèi)容的核對，還要將IPO企業(yè)與同行業(yè)中的重點企業(yè)的業(yè)績水平進行對比，評估企業(yè)的發(fā)展情況。

第三，對國家審批機關(guān)開展延伸審計。企業(yè)中若出現(xiàn)了未經(jīng)認證的審批問題，則會對IPO企業(yè)的發(fā)展前景和經(jīng)營效益帶來極大的影響，也對資金應(yīng)用的合理性和規(guī)范性造成影響。為了避免這種問題的出現(xiàn)，就要向當?shù)貒临Y源管理部門以及審批機關(guān)開展延伸審計處理。一方面，要向當?shù)卣M行延伸審計調(diào)查，從而了解IPO公司募集資金的合法性，同時判斷是否存在產(chǎn)能過剩的問題以及是否滿足國家政策要求的問題。另一方面，要向國土資源管理部門進行延伸審計，以此來調(diào)查是否存在土地違規(guī)使用和土地資產(chǎn)高估等問題。若是在延伸審計中發(fā)現(xiàn)了未通過審批的問題，則表示IPO公司不具備募集資金投資產(chǎn)品的生產(chǎn)資質(zhì)，從而對企業(yè)的發(fā)展前景和經(jīng)營水平造成影響，影響資金募集的合理性。

第四，對同行業(yè)中的重點企業(yè)實施延伸審計獲取企業(yè)的實際發(fā)展情況。向同行業(yè)的關(guān)鍵企業(yè)了解其商品銷售價格、存貨購入價格等內(nèi)容，判斷IPO企業(yè)的主要產(chǎn)品交易價格是否偏離公允價格過多的問題，以此來作為評估IPO企業(yè)是否利用非關(guān)聯(lián)方交易的判斷依據(jù)。注冊會計師將要IPO企業(yè)的交易價格擴大到一個范圍中，還能針對IPO企業(yè)的交易價格做到保密的作用。

（三）延伸審計在證監(jiān)會審核階段中的應(yīng)用

會計注冊師在做好IPO企業(yè)審計并且出具審計報告后，如果發(fā)現(xiàn)了較為嚴重的問題，就要在外部單位搜集相應(yīng)證據(jù)信息后進行復查，在這個過程中依然需要采用延伸審計的應(yīng)用，才能做好對問題的審計和評估。

二、IPO審計常見風險類型

（一）會計政策變更風險

按照證監(jiān)會《首次公開發(fā)行股票并上市管理辦法》中針對IPO的條件給予明確，導致一些自身財務(wù)情況無法滿足IPO要求的企業(yè)，為了保證提交的報告中不會出現(xiàn)虧損的問題，會采用財務(wù)舞弊的手段實施虛增收入、虛減成本的方式調(diào)節(jié)利潤。針對上市公司提交的IPO申請開展審計過程中，為了滿足IPO審計的要求存在會計政策變更的情況。注冊會計師實施IPO審計的時候，要針對會計政策變更問題做出處理：第一，要分析會計政策變更的合理性，判斷是否存在著錯報的問題，還要分析會計政策變更后對審計單位的經(jīng)營水平造成的影響，增加實質(zhì)審核程序，保證IPO審計的合理性。第二，分析會計政策變更的適當性，企業(yè)會計準則中對會計政策變更有明確的規(guī)定，注冊會計師針對會計政策變更實施審計的時候，要根據(jù)企業(yè)會計準則的要求評估政策變更業(yè)務(wù)處理是否得當，減少錯報的風險率。

（二）虛增收入和利潤審計的風險

我國的IPO對企業(yè)上市有極高的審核要求，上市后獲取的福利對上市公司和第三方服務(wù)機構(gòu)有極大的誘惑，同時部分地方政府對上市公司也有一定的政策扶持和經(jīng)濟支持，從而導致很多不符合IPO要求的企業(yè)也鋌而走險，選擇用不當?shù)氖侄芜M行IPO的申請。IPO申請企業(yè)與保薦機構(gòu)、會計事務(wù)所等第三方服務(wù)機構(gòu)配合，通過虛增收入和虛減成本的方式提高自身利潤，從而滿足IPO的審核的規(guī)定。對被審計單位實施IPO審計的時候，由于受到注冊會計師自身專業(yè)能力和綜合利益的影響，很難發(fā)現(xiàn)財務(wù)舞弊的問題，從而對會計事務(wù)所的工作能力帶來不良影響。

三、IPO審計風險應(yīng)對方案

（一）制定合理的延伸性流程

延伸審計，就是為被審計單位開展審計流程的時候，注冊會計師針對需要了解的問題向被審計單位以外的人員和企業(yè)實施調(diào)查的過程。合理的開展延伸程序，能夠準確發(fā)現(xiàn)被審計單位是否存在財務(wù)舞弊的問題，從而減少審計錯報的風險，提高審計的質(zhì)量。注冊會計師要向政府了解被審計企業(yè)的產(chǎn)權(quán)性質(zhì)，還可以向稅務(wù)部門了解被審計企業(yè)的繳稅情況。同時還要向被審計企業(yè)的同行實施延伸調(diào)查，分析被審計單位的經(jīng)營水平是否真實。

（二）加強對重點項目的審計

注冊會計師為上市公司實施IPO審計的過程中，需要重點分析財務(wù)報告的重點項目，針對存在舞弊風險高的項目追加分析流程、重新計算、穿行測試等程序，降低注冊會計師開展IPO審計的風險。注冊會計師要分析擬上市公司的經(jīng)營水平，上市公司的經(jīng)營水平作為上市公司財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的代表，必須保證其可持續(xù)發(fā)展能力。注冊會計師開展實質(zhì)程序的時候，要關(guān)注重要財務(wù)指標惡化和經(jīng)營能力下降等問題，制定針對性的審計流程。同時，還要密切關(guān)注擬上市公司的收入、成本、利潤等重要項目的審計，為銀行存款和往來項目的重要客戶實施函證，檢查上市企業(yè)銀行存款和資金往來明細的真實性。

四、延伸審計在IPO審計中應(yīng)用存在的問題及應(yīng)對方案

延伸審計一方面能夠幫助注冊會計師獲得更多的審計信息，從而降低審計開展的風險。另一方面，要適當添加審計的流程，從而對審計人員以及審計時間等都提出了更高的要求。如果不能認真開展風險評估，則無法保證延伸審計流程的順利有序開展，則影響審計工作的效率。

（一）關(guān)于IPO審計中實施延伸審計存在的問題

第一，無法明確審計目標，延伸范圍無法界定。在開展審計的過程中不能一味覺得IPO公司提供的資料都是偽造和虛假的，在充分了解和評估風險的階段需要找到企業(yè)極易發(fā)生舞弊的關(guān)鍵點，只有從財務(wù)報表的層面上明確是重大問題才能需要開展延伸審計工作。每個行業(yè)的發(fā)展都有自己獨特的優(yōu)勢和特點，實際操作中，審計人員極易偏離延伸審計的重點內(nèi)容，針對獲取的證據(jù)與審計目標不相符的問題或者對非重大問題進行延伸審計，這樣找到的問題很難對整體審計工作帶來價值。第二，延伸對象無法配合延伸審計工作。注冊會計師與其他單位溝通交流獲取信息的時候，極易遇到外部單位無法配合工作的情況，由于延伸審計對單位和工作人員的切身利益和職責有極大的影響，從而很多人會對延伸審計產(chǎn)生嚴重的抵觸情緒，很多單位提供的資料無法滿足延伸審計的需求，導致審計人員不得不消耗大量的時間和精力開展延伸審計工作。第三，延伸規(guī)劃不明確，落實力度較差。年度審計工作有嚴格、規(guī)范的執(zhí)行流程，不過延伸審計流程上沒有完善的操作流程進行規(guī)范，因此在開展延伸審計工作的時候極易出現(xiàn)操作不規(guī)范的行為，常見的問題有隨意擴張審計程序、違反審計項目規(guī)劃等。

（二）針對問題制定的應(yīng)對方案

針對以上問題，要制定合理的解決對策。包括以下幾點：第一，要先明確審計目標。延伸審計需要與IPO企業(yè)的執(zhí)行風險評估程序協(xié)調(diào)起來，從而能夠了解IPO企業(yè)中存在的問題來確定審計的目標，在明確了整體審計目標的情況下確定延伸審計的目標和執(zhí)行范圍。第二，制定完善的計劃。延伸審計需要制定完善的規(guī)劃方案，嚴格明確延伸審計方案的目標、重點、方法和流程。第三，促進溝通交流。注冊會計師在開展延伸審計的時候，要通過被審計IPO公司的名義與外部企業(yè)交流，及時說明審計對單位的影響，確定與外部單位溝通延伸的方法，從問詢、函證、實地調(diào)查等方式找到最佳的延伸手段，也可以要求被審計的IPO企業(yè)的財務(wù)人員與注冊會計師一起為延伸審計單位進行評估。第四，制定質(zhì)量監(jiān)督管理機制，規(guī)范操作流程。延伸審計與年報審計都需要制定完善的審計流程，通過針對審計目標以及審計范圍進行明確，以此來制定合理的審計目標以及操作流程，從而能夠準確的向?qū)徲媽ο筮M行延伸。為了保證審計流程得到合理落實，就要構(gòu)建制定監(jiān)督管理機制，針對審計程序的執(zhí)行結(jié)果做好檢查，明確審計計劃的落實程度。如果由于審計單位無法配合和執(zhí)行延伸審計計劃，則可以利用執(zhí)行代替程序，以此來加強IPO企業(yè)的審計水平。第五，完善相應(yīng)的法律法規(guī)和執(zhí)行準則。我國當前的法律法規(guī)以及執(zhí)行準則沒有針對注冊會計師的延伸審計工作做出明確的規(guī)定，從實際操作情況來說，延伸審計的手段在事務(wù)所中應(yīng)用廣泛，不過如果延伸審計的操作流程、延伸審計結(jié)果處理方式等問題都未能得到妥善的結(jié)局，則勢必會引發(fā)審計流程不合理、溝通交流不完善等情況。第六，做好審計前的調(diào)查。在開展審計前調(diào)查的時候，要積極向被審計單位了解IPO企業(yè)的成立時間、所處行業(yè)等，通過不同渠道收集與該行業(yè)相關(guān)的信息，從而評估企業(yè)的實際發(fā)展情況。在舉行審計談話的時候，要將企業(yè)的負責人作為談話對象之一進行溝通，從而為審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。第七，以問題為導向查閱相關(guān)資資料。在實施審計工作的時候，要盡量獲取全面、準確的資料，不僅要針對財務(wù)報告、明細賬、會計事務(wù)所的年審報告等資料進行收集，還要針對IPO企業(yè)的規(guī)章制度以及合同協(xié)議等內(nèi)容給予充分了解。明確問題，帶著問題在眾多的資料中找到解決辦法。由于很多賬面問題很難被發(fā)現(xiàn)，因此要收集各方面資料作為切入點，搜索相應(yīng)會議記錄了解工作流程，了解工作的細節(jié)，若賬面上缺乏審計的信息，就要找到相關(guān)人員的談話、問詢，從而了解工作流程中是否存在違規(guī)情況。

結(jié)語

延伸審計在IPO審計中應(yīng)用較為廣泛且發(fā)揮著重要的作用，能夠在開展審計的不同階段發(fā)揮著不同的價值，不過延伸審計在IPO審計中應(yīng)用依然存在著一系列問題，影響審計工作順利開展，因此需要針對問題進行全面分析且制定處理方案，才能促進延伸審計工作的合理應(yīng)用，為IPO審計工作提供保障。