摘? 要：該文以W公司為研究案例，運用定性分析法從內(nèi)部控制實施、內(nèi)控環(huán)境和內(nèi)控監(jiān)督這3個方面對W公司的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行分析，發(fā)現(xiàn)W公司內(nèi)部控制存在監(jiān)督不力、人員內(nèi)控意識淡薄、管理不科學(xué)等問題，并提出建立良好內(nèi)部控制環(huán)境，建立有效內(nèi)控監(jiān)督體系和制定合理的內(nèi)部控制活動等措施，對輔導(dǎo)機構(gòu)的內(nèi)部控制管理提供一定的借鑒意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制? ?監(jiān)督管理? ?人員意識? ?內(nèi)部控制活動

中圖分類號： G251.5? ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? ?文章編號：1672-3791（2021）11（a）-0000-00

Current Situation and Problems of Internal Control of W Co.， Ltd

LI Yaru

（Shanxi College of Applied Science And Technology，Taiyuan， Shanxi Province， 030000 China）

Abstract： Based on the case study of W company， using qualitative analysis method from the implementation of internal control， internal control environment and internal control supervision from three aspects of W company's internal control effectiveness is analyzed， found that W company internal control is ineffective supervision， internal control consciousness， management is not scientific problems， and puts forward establishing a good internal control environment， The establishment of effective internal control and supervision system and the formulation of reasonable internal control activities and other measures provide some reference for the internal control management of counseling institutions.

Key Words： The internal control; The supervision and administration; Staff awareness; Internal control activities

1? W有限公司內(nèi)部控制現(xiàn)狀分析

W有限公司是一家教育輔導(dǎo)類公司，主要業(yè)務(wù)集中于考研方面的相關(guān)輔導(dǎo)，公司于2010年成立，總部設(shè)在太原。目前，W有限公司在晉中、臨汾、長治等地都設(shè)有分部，公司的經(jīng)濟(jì)收益和規(guī)模在逐年遞增。國家規(guī)定從業(yè)人員在300以下的為中小企業(yè)，該公司2020年共有公司員工53人，在中小企業(yè)鑒定的范圍之內(nèi)。

在近兩年時間內(nèi)，由于教育行業(yè)的不斷加熱，該公司的競爭對手也在逐漸增多，面臨的行業(yè)壓力越來越大，為了提升自己的競爭力，W有限公司迫切需要內(nèi)部改革以提升自身的實力。在這種情況下，以下將從公司內(nèi)部控制方面入手，尋求目前公司內(nèi)部控制問題的解決方法[1]。

1.1內(nèi)控實施方面

經(jīng)過調(diào)查，該公司在內(nèi)部控制體系中設(shè)置了的措施包括不相容崗位分離控制、財產(chǎn)保全控制、預(yù)算控制。

1.1.1不相容崗位分離控制的實施

該公司共有員工53人，主要部門有營銷部門、財務(wù)部門、教務(wù)部門和后勤保障部門。公司規(guī)章中有著明確的“不允許一人分飾幾角”的規(guī)定，在這4個部門中，各個部門分工明確，普通員工的工作范圍僅限于所屬的部門之內(nèi)，不存在跨部門工作的情況。但是，同大型上市公司所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)兩權(quán)分立、相互制約相比，該公司由于規(guī)模較小且公司員工人數(shù)較少，其所有者與管理者都是同一個人，公司的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)并沒有得到明確的劃分。另外，不同于大型企業(yè)不同財務(wù)人員各司其職，各自承擔(dān)不同的責(zé)任相比，公司的財務(wù)部門中只有3位財務(wù)人員，并沒有設(shè)立專門的出納人員以及會計記錄人員。以上兩點，并不符合不相容崗位分離控制的原則[2]。

1.1.2財產(chǎn)保全控制的實施

由于公司規(guī)模較小，并沒有設(shè)立專門的財產(chǎn)保全部門。公司的所有者只是規(guī)定財務(wù)部門的財務(wù)人員每周一次輪流對公司內(nèi)部的固定資產(chǎn)進(jìn)行清查，相關(guān)人員在清查的過程中，通過檢查該固定資產(chǎn)是否出現(xiàn)在指定的位置上以及該固定資產(chǎn)是否收到了損害，判定公司的財產(chǎn)是否受到侵害。另外，公司的所有者每天都會瀏覽檢查公司的賬戶流水情況，與公司的營銷部門進(jìn)行核對，所有者每天核對各個部門的發(fā)票，通過自身的經(jīng)驗判斷該發(fā)票的內(nèi)容是否在公司規(guī)定的報銷范圍內(nèi)。以上兩個措施就是該公司在財產(chǎn)保全控制方面采用的措施。

1.2內(nèi)控環(huán)境方面

對于公司的內(nèi)部控制環(huán)境的判斷標(biāo)準(zhǔn)，主要從信息的有效溝通程度方面進(jìn)行分析。對于結(jié)構(gòu)層級較為簡單的中小企業(yè)而言，信息的溝通包括信息在某個部門內(nèi)的傳遞、信息在各部門之間的傳遞以及各部門與所有者之間的信息傳遞。首先，該公司每個部門內(nèi)的人員并不多，再加上公司的業(yè)務(wù)較為單一，有著明顯的淡旺季之分，公司的部門內(nèi)不存在復(fù)雜的非正式關(guān)系和正式關(guān)系，信息在各部門之內(nèi)的傳遞有著快捷性和正確性。其次，公司一共擁有四個部門，并且工作地點較為集中，信息在各部門之間傳遞的效率以及正確定性較高。最后，由于公司的所有者即是管理者，該公司上下級之間沒有嚴(yán)格的等級制度，公司的所有者與各部門之間的溝通情況比較良好[3]。

1.3內(nèi)控監(jiān)督方面

從第一部分得知，內(nèi)部控制體系包括不相容崗位分離控制、財產(chǎn)保全控制兩個方面，在實行的過程中，總會因為某些原因，出現(xiàn)不可避免的錯誤，為了避免錯誤的產(chǎn)生和內(nèi)部控制體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用，就需要相應(yīng)嚴(yán)格的監(jiān)督體系作為保障。W有限公司并沒有正式的監(jiān)督體系，但是企業(yè)的所有者會指定財務(wù)人員定期對上述3個控制方案的實行過程進(jìn)行監(jiān)督，比如：相關(guān)人員在清點公司的資產(chǎn)時，被指定的財務(wù)人員會在現(xiàn)場進(jìn)行監(jiān)察，保證在此過程中出現(xiàn)錯誤的可能性。

2? W有限公司內(nèi)部控制中存在的問題

通過為期一個月的實習(xí)以及對公司內(nèi)部控制體系的詳細(xì)分析，該文認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制體系存在以下幾個方面的不足。

2.1內(nèi)部控制意識淡薄

W有限公司在內(nèi)部控制方面做出了很多的努力，例如：在不相容崗位分離、財務(wù)保全等方面，但是經(jīng)過實地調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這些內(nèi)部控制措施大多數(shù)都是形式主義，相關(guān)人員并沒有嚴(yán)格落實。另外，由于管理者文化素質(zhì)較低，將內(nèi)部控制當(dāng)作一種僅限于理論層面的財務(wù)管理認(rèn)知，認(rèn)為公司的發(fā)展水平和經(jīng)營業(yè)績與內(nèi)部控制的關(guān)系并不大，把重心放在怎樣提高公司的宣傳和經(jīng)營層面。在制訂企業(yè)的各項計劃和戰(zhàn)略時，沒有把內(nèi)部控制考慮進(jìn)去。綜上原因，這就是由于管理者內(nèi)部控制意識淡薄導(dǎo)致的[4]。

2.2內(nèi)部控制監(jiān)督不力

集團(tuán)企業(yè)已經(jīng)形成了一種內(nèi)部審計和外部審計相配合，其他制度作為輔助的內(nèi)部控制監(jiān)督體系，對企業(yè)內(nèi)部控制的各個環(huán)節(jié)能夠?qū)嵭杏行У谋O(jiān)督。并且，內(nèi)部控制作為企業(yè)日常經(jīng)營活動正確運行的保證，需要配套合理的監(jiān)督體系作為配合，才能使既定的內(nèi)部控制體系發(fā)揮其應(yīng)有的作用。但在實習(xí)過程中，通過對W有限公司的深入了解發(fā)現(xiàn)，一方面，在財務(wù)會計方面，由于該企業(yè)財務(wù)人員較少，并沒有能力和條件設(shè)立內(nèi)部審計部門，可能會發(fā)生營銷人員和財務(wù)人員相互勾結(jié)，沒有將成單上報，給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)損失;另外，在其他內(nèi)部控制的措施方面，相關(guān)人員雖然受到所有者的委托，但沒有履行應(yīng)有的監(jiān)督義務(wù)。這都是內(nèi)部控制監(jiān)督體系存在的漏洞，可能會影響到企業(yè)的健康發(fā)展[5]。

2.3內(nèi)部控制活動不科學(xué)

企業(yè)內(nèi)部控制活動的制定一定要符合科學(xué)性，內(nèi)部控制才能發(fā)揮應(yīng)有的作用，通過對大型集團(tuán)企業(yè)內(nèi)控活動的了解發(fā)現(xiàn)，其內(nèi)控活動貫穿企業(yè)的各個部門，并且不允許任何內(nèi)部員工褻瀆，哪怕是企業(yè)的股東和管理層的人員也不例外。另外，大型企業(yè)會依據(jù)不同的經(jīng)營時期和不同的市場環(huán)境，委派專業(yè)人員對內(nèi)控活動進(jìn)行修改，以此達(dá)到不同經(jīng)營時期的經(jīng)營績效。在實習(xí)過程中發(fā)現(xiàn)，山西志恒教育科技有限公司在這兩方面做的十分不好，第一，企業(yè)所有者作為所有指令的頒布者，并不在內(nèi)控管理的范圍內(nèi)，不被公司的內(nèi)部控制條例所制約;第二，由于公司缺乏相應(yīng)的高素質(zhì)人才，公司的內(nèi)部控制活動自指定之日起，從沒發(fā)生過改變。這兩點缺陷是目前W有限公司內(nèi)控活動存在的最大的漏洞，將會制約公司的發(fā)展。

3? ?完善W有限公司內(nèi)部控制的途徑

3.1創(chuàng)造良好的內(nèi)部控制環(huán)境

W有限公司內(nèi)部控制意識淡薄，要想切實提高內(nèi)部控制管理水平，就必須創(chuàng)造一個良好的內(nèi)部控制環(huán)境，在這個環(huán)境中，公司的內(nèi)部控制體系可以很好的運行，企業(yè)所有者和相關(guān)人員的內(nèi)部控制意識都可以在這種環(huán)境的熏陶下得到顯著的提高，從而在企業(yè)內(nèi)部形成一種人人重視內(nèi)部控制的企業(yè)文化。

3.1.1組織線上培訓(xùn)及考核制度

對于企業(yè)除所有者以外的相關(guān)人員，可以利用互聯(lián)網(wǎng)的便利，通過線上的很多渠道獲取關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制最先進(jìn)的理念，隨時隨地進(jìn)行學(xué)習(xí)。并且，所有者還可以定期對內(nèi)部控制的相關(guān)人員進(jìn)行培訓(xùn)，考察他們線上學(xué)習(xí)的成果，并且對考核成績優(yōu)秀的部門和成員給予獎勵。

3.1.2線下培訓(xùn)及答疑討論

企業(yè)所有者可以聘請社會上內(nèi)部控制方面的研究專家定期對企業(yè)的相關(guān)人員進(jìn)行線下培訓(xùn)，可以一周或者一個月組織一次，讓他們可以近距離接觸到內(nèi)部控制方面的大咖，并且，這樣的線下培訓(xùn)可以與線上培訓(xùn)結(jié)合起來，在學(xué)習(xí)的過程中發(fā)現(xiàn)問題并且解決問題。除此之外，企業(yè)所有者還可以在線下培訓(xùn)結(jié)束之后，在各個部門組織員工進(jìn)行頭腦風(fēng)暴類似的討論，在討論的過程中，參與者暢所欲言，積極作答，分享自對于內(nèi)部控制的新的了解和認(rèn)知，還可以分享自己在培訓(xùn)過程中不懂的方面，尋求其他參與者的講解[6]。這種方式將極大地增強員工的活躍度和積極度，讓企業(yè)的員工才可以意識到內(nèi)部控制對于企業(yè)的重要性。

3.2建立有效的內(nèi)控監(jiān)督體系

有效嚴(yán)格的監(jiān)督體系是中小企業(yè)內(nèi)部控制體系運行的前提，也是企業(yè)達(dá)到既定內(nèi)部控制效果的保證。W有限公司可以采取以下監(jiān)督手段保證內(nèi)部控制體系的運行效果。

3.2.1聘請職業(yè)經(jīng)理人

聘請職業(yè)經(jīng)理人構(gòu)架有效的內(nèi)部控制監(jiān)督體系的第一步。W有限公司在產(chǎn)權(quán)方面有著中小企業(yè)顯著的特點，即公司所有者即是管理者，這種一個人說了算的模式對于現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)部控制實行是一個很大的弊端。該公司可以聘請職業(yè)經(jīng)理人擔(dān)任公司的管理職位，并且配以職業(yè)經(jīng)理人良好的激勵機制，使得經(jīng)理人可以用自身最大的熱情去服務(wù)企業(yè)。另一方面，這樣可以形成一種所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)相互制約的機制，職業(yè)經(jīng)理人既可以監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)控實行情況，也可以對企業(yè)所有者實行有效的監(jiān)督。只有這樣，中小企業(yè)才可以逐漸向現(xiàn)代企業(yè)制度靠攏，為自身以后的發(fā)展打下堅實的基礎(chǔ)。

3.2.2建立內(nèi)部審計部門

在聘請職業(yè)經(jīng)理人之后，公司也應(yīng)當(dāng)建立獨立的內(nèi)控部門，比如內(nèi)部審計部門。內(nèi)部審計部門作為中小企業(yè)最為重要的內(nèi)部控制部門，必須充分發(fā)揮其職能，挑起企業(yè)內(nèi)部控制的主要任務(wù)。第一，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)提升內(nèi)部審計的獨立性。內(nèi)部審計作為內(nèi)控監(jiān)督部門，應(yīng)當(dāng)凌駕于中小企業(yè)內(nèi)部其他部門之上，獨立工作、運行，直接隸屬于企業(yè)所有者的管轄，不能隸屬于任意部門。第二，擴(kuò)大內(nèi)部審計的范圍。中小企業(yè)相對于大型企業(yè)最大的優(yōu)勢就是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)簡單，便于監(jiān)督和管理。中小企業(yè)要充分利用這個優(yōu)勢，協(xié)調(diào)整個企業(yè)的資源，將內(nèi)部審計的工作遍布企業(yè)的各個部門和員工，只有這樣，才可以使內(nèi)部審計活動充實到企業(yè)日常運行的整個活動中，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督職責(zé)。

3.3制定合理的內(nèi)部控制活動

控制活動是為了達(dá)到內(nèi)部控制的預(yù)期效果而制定的一系列措施，它是內(nèi)部控制實行的載體，是企業(yè)內(nèi)部控制體系發(fā)揮作用的前提和保證。概文認(rèn)為W有限公司可以從以下幾個方面提升控制活動的有效性和合理性。

3.3.1明確內(nèi)部控制目標(biāo)

企業(yè)制定具體的內(nèi)部控制措施時，首先要明確內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)達(dá)到的目標(biāo)和效果，這樣才能找準(zhǔn)方向，事半功倍。中小企業(yè)往往忽視了對于內(nèi)部控制的控制目標(biāo)進(jìn)行設(shè)定，直接導(dǎo)致了公司在制定內(nèi)部控制活動時抓不住重點。

3.3.2預(yù)算控制

預(yù)算控制是內(nèi)部控制的一個重要方面。經(jīng)過批準(zhǔn)的預(yù)算就是單位的法令，單位內(nèi)部的各部門都必須嚴(yán)格履行，超出預(yù)算，將要受到處罰。中小企業(yè)在預(yù)算控制過程中，應(yīng)當(dāng)建立以財務(wù)部門為主導(dǎo)的預(yù)算控制體系，在每個預(yù)算期間，財務(wù)部門每隔一段時間將各部門的預(yù)算情況匯報給各部門負(fù)責(zé)人，各部門負(fù)責(zé)人則根據(jù)財務(wù)部門匯報的預(yù)算情況制定后續(xù)的部門活動，保證該部門在后續(xù)的活動中不超出預(yù)算所規(guī)定的范圍。

3.3.3風(fēng)險控制

企業(yè)在經(jīng)營活動中由于未知的原因，會出現(xiàn)不可避免的風(fēng)險，主要包括財務(wù)風(fēng)險和經(jīng)營風(fēng)險。中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)公司實際情況，穩(wěn)步發(fā)展，不能盲目擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模。另外，在籌資活動中，中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇籌資成本較低的組合，建立供產(chǎn)銷控制體系，對供產(chǎn)銷過程中可能的存在的風(fēng)險進(jìn)行有效的控制。

4 結(jié)語

該文對W有限公司現(xiàn)階段的內(nèi)部控制情況進(jìn)行探討和分析，發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制存在方法不科學(xué)、監(jiān)督不力等問題，提出營造良好的內(nèi)部控制環(huán)境、建立有效的內(nèi)部監(jiān)督體系及制定合理的內(nèi)部控制活動等建議。由于W公司是輔導(dǎo)類機構(gòu)，分店較多且散布廣泛，該文在研究時可能涉及不到所有分店，故而發(fā)現(xiàn)不到所有問題，因此需要我們在未來的研究過程中不斷更新研究方法，提高內(nèi)部控制效果。

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作者簡介：李亞茹（1994—），女，碩士，講師，研究方向為會計實務(wù)、成本管理、企業(yè)戰(zhàn)略管理。

DOI：10.16661/j.cnki.1672-3791.2111-5042-3025