文｜魏文云

國企改革三年行動(dòng)方案為國有企業(yè)未來三年落實(shí)改革“1+N”政策體系和頂層設(shè)計(jì)編制了具體施工圖，也對包括內(nèi)部審計(jì)工作在內(nèi)的國有企業(yè)各項(xiàng)工作制定了清晰的目標(biāo)，提出了更高的要求。在改革的大背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作面對的審計(jì)環(huán)境更加復(fù)雜、審計(jì)內(nèi)容更加繁雜，也必將遭遇更大的挑戰(zhàn)，只有將改革的觀念融入內(nèi)部審計(jì)工作，適時(shí)改善內(nèi)部審計(jì)的方法與管理模式，完善內(nèi)部審計(jì)內(nèi)容，才能不斷提升內(nèi)部審計(jì)工作效果，切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)“第三道防線”的作用。

一、國企改革三年行動(dòng)背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)面臨的挑戰(zhàn)

（一）對內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知不足

近年來，國有企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作得到了越來越多的重視，工作效果已取得了較大的改進(jìn)，但仍有部分國有企業(yè)未充分認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的重要性，以致內(nèi)部審計(jì)工作浮于表面，業(yè)務(wù)開展實(shí)效不佳。主要表現(xiàn)在：①部分企業(yè)仍存有重業(yè)務(wù)輕管理、重市場輕管理等不良現(xiàn)象，由于對內(nèi)部審計(jì)工作的認(rèn)知度較淺，多停留在理論或表面，難以落實(shí)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)工作；②部分企業(yè)管理層認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)僅是內(nèi)部監(jiān)督的另一種形式，未能在管理水準(zhǔn)與風(fēng)險(xiǎn)防控上有效加強(qiáng)，影響其內(nèi)部審計(jì)工作的開展效果，降低國有企業(yè)的綜合效益。

（二）審計(jì)人員綜合能力有待進(jìn)一步提升

內(nèi)部審計(jì)成果的質(zhì)量與內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平具有密切聯(lián)系，近年來，越來越多的國有企業(yè)設(shè)置了獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，配備了專職的內(nèi)部審計(jì)人員，在內(nèi)部審計(jì)工作的管理上取得了較大進(jìn)步。但部分企業(yè)受傳統(tǒng)審計(jì)理論影響，配備的內(nèi)部審計(jì)人員多為財(cái)務(wù)專業(yè)人員，加之專業(yè)培訓(xùn)不足，以致內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)面較為狹窄，專業(yè)復(fù)合能力不強(qiáng)，以致能夠開展的內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目類型較為單一，無形中影響國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不佳

國有企業(yè)中不同程度存在內(nèi)部信息的透明性較差，被審計(jì)部門提供信息不及時(shí)、不完整等問題，給內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目開展過程中的信息獲取帶來障礙，嚴(yán)重影響內(nèi)部審計(jì)效率及內(nèi)部審計(jì)效果。與此同時(shí)，部分國有企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計(jì)重視程度不足，被審計(jì)對象對內(nèi)部審計(jì)存在誤解，都對國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境造成不良影響，成為內(nèi)部審計(jì)長期、持續(xù)發(fā)展的一大阻礙。

（四）審計(jì)情況較復(fù)雜

國有企業(yè)類型繁多，涉及社會(huì)生活的方方面面，具有經(jīng)營范圍廣、公司體量大、業(yè)務(wù)層級多、財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)基數(shù)大等特點(diǎn)。而三年國企改革行動(dòng)，對未來三年國有企業(yè)改革提出了突出抓好企業(yè)制度建設(shè)、突出抓好國有經(jīng)濟(jì)布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整、抓好深化混合所有制改革等工作重點(diǎn)，為國有企業(yè)改革提速增效指明了方向的同時(shí)，也給內(nèi)部審計(jì)所面臨的審計(jì)情況更為復(fù)雜，給內(nèi)部審計(jì)帶來新的挑戰(zhàn)。觀察發(fā)現(xiàn)，部分國有企業(yè)在實(shí)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)更看重微觀審計(jì)，重視審計(jì)工作中的各項(xiàng)細(xì)節(jié)，但對宏觀審計(jì)的理解相對缺乏，在日常管理時(shí)也未能完善審計(jì)管理措施，阻礙內(nèi)部審計(jì)工作的長期可持續(xù)性發(fā)展。

二、國企改革三年行動(dòng)背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有效的應(yīng)對措施

（一）強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)認(rèn)知

為更好推動(dòng)國企改革三年行動(dòng)改革成果落地，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)企業(yè)管理中的作用，國有企業(yè)管理層在日常工作中應(yīng)設(shè)立全新的企業(yè)發(fā)展觀，更好地搭建與落實(shí)企業(yè)管理制度，為內(nèi)部審計(jì)工作的開展奠定基礎(chǔ)。同時(shí)，應(yīng)自上而下的強(qiáng)化對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知，全面提升管理層、內(nèi)部審計(jì)人員及其他員工的審計(jì)意識(shí)，消除其他員工對內(nèi)部審計(jì)工作可能存在的擔(dān)憂、誤解。具體而言，管理層可利用講座、報(bào)告、專題會(huì)議與專題培訓(xùn)等形式，在宣傳開展內(nèi)部審計(jì)工作的必要性，闡述與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的具體內(nèi)容。在強(qiáng)化內(nèi)部員工審計(jì)認(rèn)知的同時(shí)，將內(nèi)部審計(jì)工作的相關(guān)理念融入國有企業(yè)的日常工作中，繼而有效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)知水準(zhǔn)，為此后該項(xiàng)工作的開展，順利地鋪平了道路。

（二）搭建內(nèi)部審計(jì)管控制度

國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司實(shí)際，搭建內(nèi)部管理管控制度，從制度層面規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作的同時(shí)，也從制度層面為內(nèi)部審計(jì)工作提供保障。內(nèi)審審計(jì)管控制度，應(yīng)在保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計(jì)部門在公司組織架構(gòu)中所處的層級，明確內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)、權(quán)限、工作流程及對被審計(jì)部門的配合要求，為內(nèi)部審計(jì)工作有序、高效開展提供保障。同時(shí)，國有企業(yè)經(jīng)營過程中，應(yīng)注重內(nèi)部審計(jì)制度的執(zhí)行與落實(shí)，防止內(nèi)部控制管理制度出現(xiàn)形式化發(fā)展等不良現(xiàn)象，提升內(nèi)部審計(jì)工作的專業(yè)性、公平性。

（三）轉(zhuǎn)變審計(jì)觀念、保障審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施

隨著全面深化改革的深入發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作重點(diǎn)已由以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的管理服務(wù)替代了此前的發(fā)現(xiàn)問題，也由事后控制向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變，適時(shí)優(yōu)化與改進(jìn)其內(nèi)部審計(jì)管控中的多種不足，適時(shí)改善管理效果，客觀看待企業(yè)內(nèi)部存有的多項(xiàng)風(fēng)險(xiǎn)，為企業(yè)管理提供給更為優(yōu)質(zhì)的審計(jì)咨詢管理服務(wù)，為國有企業(yè)改革落地保駕護(hù)航。同時(shí)，應(yīng)根據(jù)不同的審計(jì)類型制定出對應(yīng)的審計(jì)方案，提升審計(jì)項(xiàng)目的可執(zhí)行性與針對性，適時(shí)增強(qiáng)經(jīng)費(fèi)、人手與組織方面的支持，縮減其他因素對內(nèi)部審計(jì)工作的干擾，借用適宜的審計(jì)方式，將內(nèi)部審計(jì)工作在國有企業(yè)中的作用呈現(xiàn)出來。

（四）充分利用大數(shù)據(jù)

一方面，國有企業(yè)在推行內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)，需將其與大數(shù)據(jù)技術(shù)高效結(jié)合，利用對該項(xiàng)技術(shù)的使用來提升對數(shù)據(jù)信息的敏感度。具體來看，當(dāng)前國有企業(yè)對大數(shù)據(jù)的使用較廣泛，內(nèi)部審計(jì)人員在開展相關(guān)工作時(shí)要提升數(shù)據(jù)敏感性，對內(nèi)部審計(jì)工作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)實(shí)行科學(xué)分析，若發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)工作存有問題，在查明原因后需立即解決，提升內(nèi)部審計(jì)工作的預(yù)測性、科學(xué)性及前瞻性。另一方面，借用大數(shù)據(jù)技術(shù)還可高效增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)數(shù)據(jù)的應(yīng)用水準(zhǔn)，適時(shí)搭建起以信息化為主的內(nèi)部審計(jì)整合模式，增加審計(jì)工作的精準(zhǔn)度。

（五）提升審計(jì)人員綜合能力

國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)情況，針對性的配備不同專業(yè)背景的內(nèi)部審計(jì)人員，并在招聘階段適時(shí)提升招收門檻，填補(bǔ)專業(yè)空白，從而充實(shí)內(nèi)部審計(jì)人員力量，提升內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的整體水平，確保內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍的審計(jì)力量與公司業(yè)務(wù)相匹配，滿足內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)開展需要。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員技能培訓(xùn)，尤其是跨專業(yè)技能的培訓(xùn)，可通過外出培訓(xùn)、內(nèi)部互相學(xué)習(xí)、自我學(xué)習(xí)、內(nèi)部討論等多種方式開展培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計(jì)人員的綜合能力。鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員通過參加各類專業(yè)技能考試，如審計(jì)師職稱考試、國際內(nèi)部注冊審計(jì)師（CIA）考試等提升技能水平。特別應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師參加與國有企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的非審計(jì)專業(yè)考試，借此提升內(nèi)部審計(jì)專業(yè)復(fù)合能力及綜合技能水平。

國有企業(yè)在國企改革三年行動(dòng)的大背景中，需適時(shí)強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)工作的變化，在大趨勢下管理層應(yīng)及時(shí)創(chuàng)新與改革內(nèi)部審計(jì)的工作理念，借助管理模式的改善來更好地推廣內(nèi)部審計(jì)工作，在提升內(nèi)部審計(jì)效果的同時(shí)，為國有企業(yè)的改革奠定堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。