文｜魏文云

國企改革三年行動方案為國有企業(yè)未來三年落實改革“1+N”政策體系和頂層設(shè)計編制了具體施工圖，也對包括內(nèi)部審計工作在內(nèi)的國有企業(yè)各項工作制定了清晰的目標，提出了更高的要求。在改革的大背景下，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作面對的審計環(huán)境更加復(fù)雜、審計內(nèi)容更加繁雜，也必將遭遇更大的挑戰(zhàn)，只有將改革的觀念融入內(nèi)部審計工作，適時改善內(nèi)部審計的方法與管理模式，完善內(nèi)部審計內(nèi)容，才能不斷提升內(nèi)部審計工作效果，切實發(fā)揮內(nèi)部審計“第三道防線”的作用。

一、國企改革三年行動背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計面臨的挑戰(zhàn)

（一）對內(nèi)部審計認知不足

近年來，國有企業(yè)的內(nèi)部審計工作得到了越來越多的重視，工作效果已取得了較大的改進，但仍有部分國有企業(yè)未充分認識內(nèi)部審計的重要性，以致內(nèi)部審計工作浮于表面，業(yè)務(wù)開展實效不佳。主要表現(xiàn)在：①部分企業(yè)仍存有重業(yè)務(wù)輕管理、重市場輕管理等不良現(xiàn)象，由于對內(nèi)部審計工作的認知度較淺，多停留在理論或表面，難以落實內(nèi)部審計的各項工作；②部分企業(yè)管理層認為內(nèi)部審計僅是內(nèi)部監(jiān)督的另一種形式，未能在管理水準與風(fēng)險防控上有效加強，影響其內(nèi)部審計工作的開展效果，降低國有企業(yè)的綜合效益。

（二）審計人員綜合能力有待進一步提升

內(nèi)部審計成果的質(zhì)量與內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)、業(yè)務(wù)水平具有密切聯(lián)系，近年來，越來越多的國有企業(yè)設(shè)置了獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)，配備了專職的內(nèi)部審計人員，在內(nèi)部審計工作的管理上取得了較大進步。但部分企業(yè)受傳統(tǒng)審計理論影響，配備的內(nèi)部審計人員多為財務(wù)專業(yè)人員，加之專業(yè)培訓(xùn)不足，以致內(nèi)部審計人員專業(yè)面較為狹窄，專業(yè)復(fù)合能力不強，以致能夠開展的內(nèi)部審計項目類型較為單一，無形中影響國有企業(yè)內(nèi)部審計工作質(zhì)量。

（三）內(nèi)部審計環(huán)境不佳

國有企業(yè)中不同程度存在內(nèi)部信息的透明性較差，被審計部門提供信息不及時、不完整等問題，給內(nèi)部審計項目開展過程中的信息獲取帶來障礙，嚴重影響內(nèi)部審計效率及內(nèi)部審計效果。與此同時，部分國有企業(yè)管理層對于內(nèi)部審計重視程度不足，被審計對象對內(nèi)部審計存在誤解，都對國有企業(yè)內(nèi)部審計環(huán)境造成不良影響，成為內(nèi)部審計長期、持續(xù)發(fā)展的一大阻礙。

（四）審計情況較復(fù)雜

國有企業(yè)類型繁多，涉及社會生活的方方面面，具有經(jīng)營范圍廣、公司體量大、業(yè)務(wù)層級多、財務(wù)數(shù)據(jù)基數(shù)大等特點。而三年國企改革行動，對未來三年國有企業(yè)改革提出了突出抓好企業(yè)制度建設(shè)、突出抓好國有經(jīng)濟布局優(yōu)化和結(jié)構(gòu)調(diào)整、抓好深化混合所有制改革等工作重點，為國有企業(yè)改革提速增效指明了方向的同時，也給內(nèi)部審計所面臨的審計情況更為復(fù)雜，給內(nèi)部審計帶來新的挑戰(zhàn)。觀察發(fā)現(xiàn)，部分國有企業(yè)在實行內(nèi)部審計時更看重微觀審計，重視審計工作中的各項細節(jié)，但對宏觀審計的理解相對缺乏，在日常管理時也未能完善審計管理措施，阻礙內(nèi)部審計工作的長期可持續(xù)性發(fā)展。

二、國企改革三年行動背景下國有企業(yè)內(nèi)部審計有效的應(yīng)對措施

（一）強化內(nèi)部審計認知

為更好推動國企改革三年行動改革成果落地，充分發(fā)揮內(nèi)部審計企業(yè)管理中的作用，國有企業(yè)管理層在日常工作中應(yīng)設(shè)立全新的企業(yè)發(fā)展觀，更好地搭建與落實企業(yè)管理制度，為內(nèi)部審計工作的開展奠定基礎(chǔ)。同時，應(yīng)自上而下的強化對內(nèi)部審計的認知，全面提升管理層、內(nèi)部審計人員及其他員工的審計意識，消除其他員工對內(nèi)部審計工作可能存在的擔(dān)憂、誤解。具體而言，管理層可利用講座、報告、專題會議與專題培訓(xùn)等形式，在宣傳開展內(nèi)部審計工作的必要性，闡述與內(nèi)部審計工作相關(guān)的具體內(nèi)容。在強化內(nèi)部員工審計認知的同時，將內(nèi)部審計工作的相關(guān)理念融入國有企業(yè)的日常工作中，繼而有效增強內(nèi)部審計的認知水準，為此后該項工作的開展，順利地鋪平了道路。

（二）搭建內(nèi)部審計管控制度

國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司實際，搭建內(nèi)部管理管控制度，從制度層面規(guī)范內(nèi)部審計工作的同時，也從制度層面為內(nèi)部審計工作提供保障。內(nèi)審審計管控制度，應(yīng)在保障內(nèi)部審計獨立性的基礎(chǔ)上，明確內(nèi)部審計部門在公司組織架構(gòu)中所處的層級，明確內(nèi)部審計的職責(zé)、權(quán)限、工作流程及對被審計部門的配合要求，為內(nèi)部審計工作有序、高效開展提供保障。同時，國有企業(yè)經(jīng)營過程中，應(yīng)注重內(nèi)部審計制度的執(zhí)行與落實，防止內(nèi)部控制管理制度出現(xiàn)形式化發(fā)展等不良現(xiàn)象，提升內(nèi)部審計工作的專業(yè)性、公平性。

（三）轉(zhuǎn)變審計觀念、保障審計項目實施

隨著全面深化改革的深入發(fā)展，國有企業(yè)內(nèi)部審計工作重點已由以風(fēng)險為導(dǎo)向的管理服務(wù)替代了此前的發(fā)現(xiàn)問題，也由事后控制向事前預(yù)防轉(zhuǎn)變，適時優(yōu)化與改進其內(nèi)部審計管控中的多種不足，適時改善管理效果，客觀看待企業(yè)內(nèi)部存有的多項風(fēng)險，為企業(yè)管理提供給更為優(yōu)質(zhì)的審計咨詢管理服務(wù)，為國有企業(yè)改革落地保駕護航。同時，應(yīng)根據(jù)不同的審計類型制定出對應(yīng)的審計方案，提升審計項目的可執(zhí)行性與針對性，適時增強經(jīng)費、人手與組織方面的支持，縮減其他因素對內(nèi)部審計工作的干擾，借用適宜的審計方式，將內(nèi)部審計工作在國有企業(yè)中的作用呈現(xiàn)出來。

（四）充分利用大數(shù)據(jù)

一方面，國有企業(yè)在推行內(nèi)部審計工作時，需將其與大數(shù)據(jù)技術(shù)高效結(jié)合，利用對該項技術(shù)的使用來提升對數(shù)據(jù)信息的敏感度。具體來看，當(dāng)前國有企業(yè)對大數(shù)據(jù)的使用較廣泛，內(nèi)部審計人員在開展相關(guān)工作時要提升數(shù)據(jù)敏感性，對內(nèi)部審計工作產(chǎn)生的數(shù)據(jù)實行科學(xué)分析，若發(fā)現(xiàn)某項工作存有問題，在查明原因后需立即解決，提升內(nèi)部審計工作的預(yù)測性、科學(xué)性及前瞻性。另一方面，借用大數(shù)據(jù)技術(shù)還可高效增強內(nèi)部審計數(shù)據(jù)的應(yīng)用水準，適時搭建起以信息化為主的內(nèi)部審計整合模式，增加審計工作的精準度。

（五）提升審計人員綜合能力

國有企業(yè)應(yīng)根據(jù)公司業(yè)務(wù)情況，針對性的配備不同專業(yè)背景的內(nèi)部審計人員，并在招聘階段適時提升招收門檻，填補專業(yè)空白，從而充實內(nèi)部審計人員力量，提升內(nèi)部審計隊伍的整體水平，確保內(nèi)部審計隊伍的審計力量與公司業(yè)務(wù)相匹配，滿足內(nèi)部審計業(yè)務(wù)開展需要。加強內(nèi)部審計人員技能培訓(xùn)，尤其是跨專業(yè)技能的培訓(xùn)，可通過外出培訓(xùn)、內(nèi)部互相學(xué)習(xí)、自我學(xué)習(xí)、內(nèi)部討論等多種方式開展培訓(xùn)，提升內(nèi)部審計人員的綜合能力。鼓勵內(nèi)部審計人員通過參加各類專業(yè)技能考試，如審計師職稱考試、國際內(nèi)部注冊審計師（CIA）考試等提升技能水平。特別應(yīng)鼓勵內(nèi)部審計師參加與國有企業(yè)業(yè)務(wù)相關(guān)的非審計專業(yè)考試，借此提升內(nèi)部審計專業(yè)復(fù)合能力及綜合技能水平。

國有企業(yè)在國企改革三年行動的大背景中，需適時強調(diào)內(nèi)部審計工作的變化，在大趨勢下管理層應(yīng)及時創(chuàng)新與改革內(nèi)部審計的工作理念，借助管理模式的改善來更好地推廣內(nèi)部審計工作，在提升內(nèi)部審計效果的同時，為國有企業(yè)的改革奠定堅實基礎(chǔ)。