孫建秀

（山西交通控股集團有限公司，山西 太原 030012）

作為國家經(jīng)濟發(fā)展的主體，企業(yè)的發(fā)展良好與否直接關(guān)系到國家能否健康發(fā)展和人民能否幸福生活。全面預(yù)算管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。全面預(yù)算管理，顧名思義，先通過對具體資源預(yù)算的制定，比如資金預(yù)算、業(yè)績預(yù)算等，進而對其管理，將制定的預(yù)算以具體形式表現(xiàn)出來，比如完成情況和達成時效性等。通過這種方式促進企業(yè)對資源進行合理配置從而達成企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標。如何提高企業(yè)的全面預(yù)算管理水平是當前亟待解決的一個重要議題。

一、 全面預(yù)算管理概述

1.全面預(yù)算管理的概念

全面預(yù)算管理是指通過對企業(yè)內(nèi)部資源的預(yù)先分配，并對之后的執(zhí)行情況進行考察和控制，促進企業(yè)內(nèi)部各部門之間更好地進行溝通、協(xié)調(diào)與合作，從而達成企業(yè)既定的發(fā)展和經(jīng)營目標。企業(yè)的發(fā)展離不開“開源節(jié)流”，通常企業(yè)在制定本年度經(jīng)營目標時會以上一年度的業(yè)績、成本、產(chǎn)量等為主要依據(jù)，而全面管理預(yù)算是以估計的業(yè)績量為切入點，以估計的營利額為目標，對本年度的財務(wù)、生產(chǎn)等資源進行全方位的考核與管理。全面預(yù)算管理作為管理工作中非常重要的一方面，能把企業(yè)的問題融合進一個管理系統(tǒng)中，推動著企業(yè)提高自身的核心競爭力。

2.全面預(yù)算管理的內(nèi)容和流程

全面預(yù)算管理的內(nèi)容主要包括三方面：一是業(yè)務(wù)預(yù)算，企業(yè)根據(jù)市場情況、產(chǎn)品情況預(yù)算自身各項業(yè)務(wù)的業(yè)績。二是財務(wù)運算，企業(yè)對財務(wù)活動、財務(wù)狀況方面的預(yù)算，最后形成報表。三是資本預(yù)算，企業(yè)對投資動的預(yù)算，包括固定資產(chǎn)投資、債券投資等[1]。

全面預(yù)算管理的流程分為以下幾步：首先，企業(yè)要根據(jù)自身的經(jīng)營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標，集思廣益充分聽取各部門相關(guān)人員的意見，科學(xué)編制預(yù)算。其次，預(yù)算的執(zhí)行和控制，積極的預(yù)算執(zhí)行是完成預(yù)算管理的重中之重，關(guān)乎到企業(yè)每一個主體。在預(yù)算執(zhí)行時，要注重均衡自我控制和外部控制，二者共同發(fā)揮作用確保達成預(yù)算管理的目標。再次，預(yù)算的調(diào)整，外部形勢是瞬息萬變的，所以預(yù)算也要根據(jù)實際情況作出調(diào)整。最后，預(yù)算的考核，考核既是一種激勵手段又是一種懲罰手段，關(guān)系著后續(xù)全面預(yù)算管理能達成的效果[2]。

二、企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性

全面預(yù)算管理是企業(yè)通過對各項資源進行分配、執(zhí)行和控制等一系列管理活動的總和，它直接關(guān)系著企業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展情況。具體來說企業(yè)全面預(yù)算管理的重要性如下。

1.可以增強企業(yè)的凝聚力

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和強大，規(guī)模越來越大，部門越分越細，人員越來越多。極易形成各部門各自為政，只是以自己部門的經(jīng)濟活動為工作出發(fā)點，忽略了部門之間的溝通協(xié)作，對企業(yè)來說出現(xiàn)尾大不掉的弊端。全面預(yù)算管理通過對經(jīng)營預(yù)算的編制，把企業(yè)的目標利潤作為整個企業(yè)的目標，在預(yù)算考核時將目標的完成度作為對各個部門的考核依據(jù)。各部門想在考評中獲得好成績就必須增強部門之間的溝通與協(xié)作，擰成一股繩共同為了實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標精誠合作，從而提高公司的凝聚力。

2.可以提高企業(yè)的風(fēng)險管控能力

全面預(yù)算管理一方面能增強企業(yè)財務(wù)預(yù)算的科學(xué)性和專業(yè)性，財務(wù)會計人員通過認真分析財務(wù)數(shù)據(jù)推測企業(yè)在經(jīng)營活動中可能出現(xiàn)的風(fēng)險，給企業(yè)經(jīng)營者提供精確合理的建議，進而根據(jù)市場需求調(diào)整企業(yè)經(jīng)營重點，確保公司穩(wěn)定發(fā)展。另一方面通過資本預(yù)算，可以促進企業(yè)的投資活動更加合理化，利用資金風(fēng)險預(yù)警體系及時對資產(chǎn)負債率等數(shù)據(jù)進行分析，達到將風(fēng)險降到最低甚至消滅于萌芽狀態(tài)[3]。確保企業(yè)良好、有序、健康的發(fā)展。

3.可以促進企業(yè)優(yōu)化資源配置

企業(yè)通過全面預(yù)算管理可以制定出一系列的預(yù)算指標，根據(jù)這些指標分配給各部門相應(yīng)的資源。這種方式可以使企業(yè)更加科學(xué)、合理地對資源進行分配，同時在相關(guān)部門使用這些資源時進行監(jiān)督和控制，根據(jù)市場情況隨時調(diào)整這些資源配置的比重、方式等，以達到用最少的資源實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展目標。尤其對企業(yè)的財務(wù)預(yù)算來說，既可以使企業(yè)經(jīng)營者更好更直觀地掌握企業(yè)的資源配置情況又可以根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展需要優(yōu)化這些資源的配置，從而為企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展提供后方保證。

4.可以加強企業(yè)的內(nèi)部控制

全面預(yù)算管理作為一種全方位的管理體系，形成了集先預(yù)算、中監(jiān)督和后考核為一體的管理模式。其需要的不僅僅是某個部門某個員工的參與而是所有部門所有員工全部參與到預(yù)算管理中來，互相配合形成合力。全面預(yù)算管理通過對企業(yè)發(fā)展經(jīng)營目標的制定，分配給各部門相應(yīng)的資源并明確其職責分工，在執(zhí)行預(yù)算過程中對各部門進行監(jiān)督和管控，根據(jù)內(nèi)外部環(huán)境需求及時調(diào)整預(yù)算，均衡各方的資源和利益，從而達到改善企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、提高企業(yè)運營效率、規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理流程、加強企業(yè)內(nèi)部控制能力，最終促進企業(yè)在市場經(jīng)濟發(fā)展中占得先機。

5.可以充分調(diào)動企業(yè)員工的主觀能動性

企業(yè)在市場調(diào)研、產(chǎn)品研發(fā)、占得市場到售后管理這一經(jīng)營流程中，需要各部門各員工之間密切配合，共同為企業(yè)的利潤目標努力。企業(yè)的發(fā)展壯大離不開員工，員工的主觀能動性和創(chuàng)造力是企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的基礎(chǔ)。全面預(yù)算管理的流程中包括了預(yù)算的考評，它是根據(jù)預(yù)算編制的完成情況對所有參與預(yù)算管理的部門和個人進行考核，考核的結(jié)果直接關(guān)系著員工的薪資待遇和利益分配，可以最大程度的提升企業(yè)員工工作的主觀能動性，促進企業(yè)員工由“要我做”向“我要做”深度轉(zhuǎn)變，從而更高效地完成企業(yè)的利潤目標。

三、企業(yè)全面預(yù)算管理面臨的問題

1.企業(yè)全面預(yù)算編制缺乏科學(xué)性和深度性

全面預(yù)算管理作為一種管理手段，是為企業(yè)達成戰(zhàn)略發(fā)展目標服務(wù)的。企業(yè)全面預(yù)算應(yīng)從自身的戰(zhàn)略目標出發(fā)，集思廣益最終編制預(yù)算。但目前編制預(yù)算時有些企業(yè)經(jīng)營者忽略了發(fā)展目標的戰(zhàn)略導(dǎo)向作用，只關(guān)注眼前利益，甚至當眼下利益和戰(zhàn)略發(fā)展目標相沖突矛盾時，會放棄企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃選擇眼下利益，這會嚴重制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，全面預(yù)算管理編制不科學(xué)，很多企業(yè)經(jīng)營者認為編制預(yù)算是財務(wù)的工作，經(jīng)營者自身不重視導(dǎo)致各部門也不甚配合，企業(yè)的財務(wù)人員并不能完整地把握其余部門的業(yè)務(wù)情況，預(yù)算編制又需要大量的數(shù)據(jù)，其他部門一旦配合度不高，就會使做出來的預(yù)算只能停留在紙面上，既缺乏科學(xué)性又缺乏深度性，預(yù)算管理的作用也體現(xiàn)不出來。

2.企業(yè)全面預(yù)算執(zhí)行力有待加強

企業(yè)預(yù)算執(zhí)行是在科學(xué)編制預(yù)算之后，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為前提，對各種資源的取得和投放、各種資金的收入和支出進行操作。有些企業(yè)由于執(zhí)行力不強導(dǎo)致實際資金支出和預(yù)算支出差距較大。甚至于企業(yè)相關(guān)人員只是把預(yù)算執(zhí)行當做應(yīng)付國家和企業(yè)要求，敷衍了事，不能嚴格按照編制的預(yù)算執(zhí)行，比如做一些預(yù)算中沒有的投資、各部門支出嚴重超標等，這會給企業(yè)的發(fā)展帶來不可估量的風(fēng)險。

3.企業(yè)全面預(yù)算調(diào)整不及時

因市場競爭激烈，形勢瞬息萬變這就要求企業(yè)經(jīng)營者和各部門隨時根據(jù)市場需求和企業(yè)自身情況調(diào)整預(yù)算目標。有些企業(yè)在全面預(yù)算管理時過于呆板，缺乏靈活性。有些投資機會轉(zhuǎn)瞬即逝，沒有抓住也就喪失了最好的發(fā)展時機。沒有深入了解市場，與時俱進，用舊方法去應(yīng)對市場需求，沒有科學(xué)合理的調(diào)研市場方式都使預(yù)算調(diào)整變得困難重重。

4.企業(yè)全面預(yù)算考評機制不健全

健全的預(yù)算考評機制是企業(yè)達成全面預(yù)算目標的重要推手。很多企業(yè)并沒有建立健全有效的考核機制和獎懲制度。有些企業(yè)的考核只是對指標進行單元化考核，過度關(guān)注收入與支出，不能合理公平地反映預(yù)算執(zhí)行績效，對編制預(yù)算的合理性甚至沒能形成考核辦法，對預(yù)算監(jiān)督、調(diào)整等過程也沒有與績效掛鉤。獎懲制度對于提高企業(yè)員工的主管能動性起著非常重要的作用，考核機制不完善、獎懲制度的不合理導(dǎo)致員工工作積極性不高、責任心不強、消極情緒泛濫等現(xiàn)象，進而使企業(yè)不能提高自身的核心競爭力，在市場中不能占有一席之地。

四、當前形勢下提高企業(yè)全面預(yù)算管理的對策

1.提高企業(yè)全面預(yù)算的科學(xué)性和深度性

要提高企業(yè)全面預(yù)算的科學(xué)性和深度性，首先，企業(yè)經(jīng)營者要轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)觀念，深刻認識到全面預(yù)算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，在企業(yè)內(nèi)部要加大全面預(yù)算管理意義的宣傳，讓員工也提高對預(yù)算管理的認知，樹立企業(yè)內(nèi)部全員的全面預(yù)算管理意識。企業(yè)員工既是預(yù)算的編制者又是預(yù)算的執(zhí)行者，只有提高了全員預(yù)算管理的意識，才能使其自身在“節(jié)流”方面更好的執(zhí)行。其次，建立全面預(yù)算管理編制小組，最好由企業(yè)經(jīng)營者任組長，企業(yè)副職任副組長，成員由各部門一把手負責人組成，編制小組以集體決議方式行使預(yù)算編制決策權(quán)。各部門負責人以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標為大方向，以編制小組集體確定的年度經(jīng)營目標為準則，并結(jié)合本部門的實際情況，編制本部門的各項預(yù)算，并對本部門的預(yù)算編制結(jié)果負責，最后由財務(wù)部門統(tǒng)一匯總交由預(yù)算編制小組審批。預(yù)算編制小組通過對市場調(diào)研并結(jié)合企業(yè)實際情況，對上報的預(yù)算編制進行分析、審核和批準。最后，預(yù)算的編制要做到自下而上，上下結(jié)合充分發(fā)揮集體的力量來科學(xué)地制定本年度預(yù)算?？茖W(xué)的預(yù)算編制需要從企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者到企業(yè)員工密切配合、統(tǒng)一思想，全員進行預(yù)算編制。其更需要企業(yè)整體的協(xié)調(diào)性，比如財務(wù)部門可以安排專人參與業(yè)務(wù)部門的日常經(jīng)營和業(yè)務(wù)活動，從而了解業(yè)務(wù)部門的經(jīng)營狀況，財務(wù)部門在對業(yè)務(wù)部門進行預(yù)算編制和分配時，就可以充分考慮到業(yè)務(wù)部門經(jīng)營的特點，結(jié)合其實際情況科學(xué)的分配資源。長此以往，有助于企業(yè)各部門之間形成合力，共同為企業(yè)的發(fā)展擰成一股繩，進而形成企業(yè)自己的文化，企業(yè)文化也是企業(yè)核心競爭力的一部分，提升了企業(yè)文化有助于打造企業(yè)自身獨有的品牌效應(yīng)，從而在市場潮流中屹立不倒。

2.全面提升企業(yè)員工的預(yù)算執(zhí)行力

企業(yè)要使全面預(yù)算管理制度真正落到實處，發(fā)揮出應(yīng)有的作用，就必須要加強企業(yè)相關(guān)人員的預(yù)算執(zhí)行力度，重視全面預(yù)算管理的作用和意義，嚴格遵守預(yù)算標準。首先，企業(yè)要建立健全內(nèi)部管控制度。內(nèi)部管控制度是全面落實預(yù)算執(zhí)行的基礎(chǔ)，企業(yè)應(yīng)在各部門安排專職人員負責監(jiān)督本部門的預(yù)算執(zhí)行情況，比如本部門的收入和支出情況等，并定期公示。專職監(jiān)督人員應(yīng)直接由企業(yè)經(jīng)營者或企業(yè)一把手管理，避免出現(xiàn)部門負責人和監(jiān)督人員沆瀣一氣的情況使企業(yè)利益受損。建立定期總結(jié)分析會制度，定期對各部門執(zhí)行預(yù)算情況進行分析和討論，為什么有些部門沒有把預(yù)算執(zhí)行到位，應(yīng)該怎么改進才能真正把預(yù)算按照編制執(zhí)行到位。只有完善的內(nèi)控制度才會使每一筆資金的用處透明化，通過對每一筆資金流向的透明化，可以控制不必要支出，又可以監(jiān)督企業(yè)的相關(guān)人員，避免出現(xiàn)中飽私囊、隨意投資等行為造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。其次，要建立預(yù)算執(zhí)行的責任制度，并發(fā)揮責任制度的監(jiān)督作用。由于缺乏預(yù)算執(zhí)行責任制度，很多企業(yè)都會出現(xiàn)責任不明確，監(jiān)管缺失等現(xiàn)象，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行不力。用責任制度來督促各部門之間加強溝通和協(xié)作，并互相制約，把預(yù)算執(zhí)行落實到部門甚至落實到個人，明確各部門的預(yù)算責任防止出現(xiàn)“踢皮球”現(xiàn)象，通過責任制度來使預(yù)算落到實處。最后，建立信息化平臺來加強預(yù)算執(zhí)行。通過信息化平臺的建設(shè)，使企業(yè)的產(chǎn)品研發(fā)情況、市場占有情況、部門支出情況、投資情況等全部集合到信息化平臺上，讓企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和員工可以隨時隨地查看這些信息，對于預(yù)算超出情況可以向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)提出建議，從而發(fā)揮集體的監(jiān)督作用，降低企業(yè)風(fēng)險，監(jiān)督預(yù)算執(zhí)行情況，使企業(yè)管理更加規(guī)范化。

3.企業(yè)要根據(jù)實際情況及時調(diào)整預(yù)算

雖說全面預(yù)算管理要求嚴格執(zhí)行編制的預(yù)算，但是市場經(jīng)濟下，外部環(huán)境瞬息萬變，在預(yù)算的編制中要適時根據(jù)實際情況調(diào)整預(yù)算標準。如果預(yù)算管理和預(yù)算編制指標出現(xiàn)矛盾，財務(wù)部門除了對部門支出情況進行審查外，還要及時和企業(yè)其余部門溝通交流，并一起分析預(yù)算管理和預(yù)算編制出現(xiàn)矛盾的原因，如果是因為外部環(huán)境變化導(dǎo)致的矛盾，就要對預(yù)算指標及時調(diào)整，如果是部門因素，在究其原因之后，要對部門相關(guān)人員進行追責?？傊?，預(yù)算指標要及時根據(jù)實際情況調(diào)整，實現(xiàn)全面預(yù)算動態(tài)化管理，從而避免企業(yè)資金浪費，促進企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

4.企業(yè)要建立健全預(yù)算管理考評機制和獎懲機制

科學(xué)合理的考評機制和獎懲機制是推進全面預(yù)算管理的有效武器。其不僅關(guān)系著企業(yè)員工的工作積極性更直接影響著企業(yè)的下一年度的全面預(yù)算管理工作的成效。要制定科學(xué)合理的考核方案?？己朔桨傅暮侠砉叫詻Q定著企業(yè)員工工作的積極性，不夠公平合理的考核會使員工工作積極性不高、責任心不強、消極情緒泛濫，企業(yè)自然也就難以提高自身的核心競爭力。因此考核方案的制定工作非常重要。先成立全面預(yù)算管理考核領(lǐng)導(dǎo)小組，組長由企業(yè)一把手或經(jīng)營者擔任，各部門負責人任組員。為盡可能的保證考核方案的合理性，在制定考核方案時，由各部門負責人組織本部門人員制定考核方案，聽取員工意見集思廣益，最后交由考核委員會整合和審批，形成企業(yè)整體的全面預(yù)算管理工作的考核方案。同時要健全獎懲制度，用物質(zhì)獎勵來深度激發(fā)員工的主觀能動性，打破“大鍋飯”現(xiàn)象，真正讓優(yōu)秀的員工得到物質(zhì)和精神上的獎勵，對于全面預(yù)算管理工作敷衍了事的員工也要對其追責，權(quán)責利相結(jié)合的考核體制可以充分調(diào)動員工的工作積極性，從而實現(xiàn)人人為企業(yè)的發(fā)展出謀獻策的局面。通過確保全面預(yù)算考核工作的嚴肅性，健全完善合理的考核制度，從而促進企業(yè)全面預(yù)算管理工作的完善。

五、結(jié)語

時代在發(fā)展，要求企業(yè)的管理方式也要順應(yīng)時代的需求不斷更新。全面預(yù)算管理作為企業(yè)有效的管理手段，應(yīng)被大力推廣和應(yīng)用。企業(yè)通過根據(jù)其戰(zhàn)略發(fā)展目標科學(xué)的制定預(yù)算編制，通過強化監(jiān)督來提高預(yù)算的執(zhí)行力，根據(jù)外部環(huán)境和內(nèi)部需求調(diào)整預(yù)算指標，建立科學(xué)的考評和獎懲機制等方法來提高其全面預(yù)算管理工作，從而使企業(yè)利潤最大化，提高自身的核心競爭力。