孫建秀

（山西交通控股集團有限公司，山西 太原 030012）

作為國家經濟發(fā)展的主體，企業(yè)的發(fā)展良好與否直接關系到國家能否健康發(fā)展和人民能否幸福生活。全面預算管理在企業(yè)發(fā)展中發(fā)揮著不可替代的作用。全面預算管理，顧名思義，先通過對具體資源預算的制定，比如資金預算、業(yè)績預算等，進而對其管理，將制定的預算以具體形式表現出來，比如完成情況和達成時效性等。通過這種方式促進企業(yè)對資源進行合理配置從而達成企業(yè)既定的戰(zhàn)略發(fā)展目標。如何提高企業(yè)的全面預算管理水平是當前亟待解決的一個重要議題。

一、 全面預算管理概述

1.全面預算管理的概念

全面預算管理是指通過對企業(yè)內部資源的預先分配，并對之后的執(zhí)行情況進行考察和控制，促進企業(yè)內部各部門之間更好地進行溝通、協(xié)調與合作，從而達成企業(yè)既定的發(fā)展和經營目標。企業(yè)的發(fā)展離不開“開源節(jié)流”，通常企業(yè)在制定本年度經營目標時會以上一年度的業(yè)績、成本、產量等為主要依據，而全面管理預算是以估計的業(yè)績量為切入點，以估計的營利額為目標，對本年度的財務、生產等資源進行全方位的考核與管理。全面預算管理作為管理工作中非常重要的一方面，能把企業(yè)的問題融合進一個管理系統(tǒng)中，推動著企業(yè)提高自身的核心競爭力。

2.全面預算管理的內容和流程

全面預算管理的內容主要包括三方面：一是業(yè)務預算，企業(yè)根據市場情況、產品情況預算自身各項業(yè)務的業(yè)績。二是財務運算，企業(yè)對財務活動、財務狀況方面的預算，最后形成報表。三是資本預算，企業(yè)對投資動的預算，包括固定資產投資、債券投資等[1]。

全面預算管理的流程分為以下幾步：首先，企業(yè)要根據自身的經營狀況和戰(zhàn)略發(fā)展目標，集思廣益充分聽取各部門相關人員的意見，科學編制預算。其次，預算的執(zhí)行和控制，積極的預算執(zhí)行是完成預算管理的重中之重，關乎到企業(yè)每一個主體。在預算執(zhí)行時，要注重均衡自我控制和外部控制，二者共同發(fā)揮作用確保達成預算管理的目標。再次，預算的調整，外部形勢是瞬息萬變的，所以預算也要根據實際情況作出調整。最后，預算的考核，考核既是一種激勵手段又是一種懲罰手段，關系著后續(xù)全面預算管理能達成的效果[2]。

二、企業(yè)全面預算管理的重要性

全面預算管理是企業(yè)通過對各項資源進行分配、執(zhí)行和控制等一系列管理活動的總和，它直接關系著企業(yè)的經營和發(fā)展情況。具體來說企業(yè)全面預算管理的重要性如下。

1.可以增強企業(yè)的凝聚力

隨著企業(yè)的不斷發(fā)展和強大，規(guī)模越來越大，部門越分越細，人員越來越多。極易形成各部門各自為政，只是以自己部門的經濟活動為工作出發(fā)點，忽略了部門之間的溝通協(xié)作，對企業(yè)來說出現尾大不掉的弊端。全面預算管理通過對經營預算的編制，把企業(yè)的目標利潤作為整個企業(yè)的目標，在預算考核時將目標的完成度作為對各個部門的考核依據。各部門想在考評中獲得好成績就必須增強部門之間的溝通與協(xié)作，擰成一股繩共同為了實現企業(yè)戰(zhàn)略目標精誠合作，從而提高公司的凝聚力。

2.可以提高企業(yè)的風險管控能力

全面預算管理一方面能增強企業(yè)財務預算的科學性和專業(yè)性，財務會計人員通過認真分析財務數據推測企業(yè)在經營活動中可能出現的風險，給企業(yè)經營者提供精確合理的建議，進而根據市場需求調整企業(yè)經營重點，確保公司穩(wěn)定發(fā)展。另一方面通過資本預算，可以促進企業(yè)的投資活動更加合理化，利用資金風險預警體系及時對資產負債率等數據進行分析，達到將風險降到最低甚至消滅于萌芽狀態(tài)[3]。確保企業(yè)良好、有序、健康的發(fā)展。

3.可以促進企業(yè)優(yōu)化資源配置

企業(yè)通過全面預算管理可以制定出一系列的預算指標，根據這些指標分配給各部門相應的資源。這種方式可以使企業(yè)更加科學、合理地對資源進行分配，同時在相關部門使用這些資源時進行監(jiān)督和控制，根據市場情況隨時調整這些資源配置的比重、方式等，以達到用最少的資源實現企業(yè)的經營發(fā)展目標。尤其對企業(yè)的財務預算來說，既可以使企業(yè)經營者更好更直觀地掌握企業(yè)的資源配置情況又可以根據企業(yè)經營發(fā)展需要優(yōu)化這些資源的配置，從而為企業(yè)健康、穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展提供后方保證。

4.可以加強企業(yè)的內部控制

全面預算管理作為一種全方位的管理體系，形成了集先預算、中監(jiān)督和后考核為一體的管理模式。其需要的不僅僅是某個部門某個員工的參與而是所有部門所有員工全部參與到預算管理中來，互相配合形成合力。全面預算管理通過對企業(yè)發(fā)展經營目標的制定，分配給各部門相應的資源并明確其職責分工，在執(zhí)行預算過程中對各部門進行監(jiān)督和管控，根據內外部環(huán)境需求及時調整預算，均衡各方的資源和利益，從而達到改善企業(yè)內部環(huán)境、提高企業(yè)運營效率、規(guī)范企業(yè)經營管理流程、加強企業(yè)內部控制能力，最終促進企業(yè)在市場經濟發(fā)展中占得先機。

5.可以充分調動企業(yè)員工的主觀能動性

企業(yè)在市場調研、產品研發(fā)、占得市場到售后管理這一經營流程中，需要各部門各員工之間密切配合，共同為企業(yè)的利潤目標努力。企業(yè)的發(fā)展壯大離不開員工，員工的主觀能動性和創(chuàng)造力是企業(yè)達成戰(zhàn)略目標的基礎。全面預算管理的流程中包括了預算的考評，它是根據預算編制的完成情況對所有參與預算管理的部門和個人進行考核，考核的結果直接關系著員工的薪資待遇和利益分配，可以最大程度的提升企業(yè)員工工作的主觀能動性，促進企業(yè)員工由“要我做”向“我要做”深度轉變，從而更高效地完成企業(yè)的利潤目標。

三、企業(yè)全面預算管理面臨的問題

1.企業(yè)全面預算編制缺乏科學性和深度性

全面預算管理作為一種管理手段，是為企業(yè)達成戰(zhàn)略發(fā)展目標服務的。企業(yè)全面預算應從自身的戰(zhàn)略目標出發(fā)，集思廣益最終編制預算。但目前編制預算時有些企業(yè)經營者忽略了發(fā)展目標的戰(zhàn)略導向作用，只關注眼前利益，甚至當眼下利益和戰(zhàn)略發(fā)展目標相沖突矛盾時，會放棄企業(yè)的長遠發(fā)展規(guī)劃選擇眼下利益，這會嚴重制約企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。另一方面，全面預算管理編制不科學，很多企業(yè)經營者認為編制預算是財務的工作，經營者自身不重視導致各部門也不甚配合，企業(yè)的財務人員并不能完整地把握其余部門的業(yè)務情況，預算編制又需要大量的數據，其他部門一旦配合度不高，就會使做出來的預算只能停留在紙面上，既缺乏科學性又缺乏深度性，預算管理的作用也體現不出來。

2.企業(yè)全面預算執(zhí)行力有待加強

企業(yè)預算執(zhí)行是在科學編制預算之后，以企業(yè)戰(zhàn)略目標為前提，對各種資源的取得和投放、各種資金的收入和支出進行操作。有些企業(yè)由于執(zhí)行力不強導致實際資金支出和預算支出差距較大。甚至于企業(yè)相關人員只是把預算執(zhí)行當做應付國家和企業(yè)要求，敷衍了事，不能嚴格按照編制的預算執(zhí)行，比如做一些預算中沒有的投資、各部門支出嚴重超標等，這會給企業(yè)的發(fā)展帶來不可估量的風險。

3.企業(yè)全面預算調整不及時

因市場競爭激烈，形勢瞬息萬變這就要求企業(yè)經營者和各部門隨時根據市場需求和企業(yè)自身情況調整預算目標。有些企業(yè)在全面預算管理時過于呆板，缺乏靈活性。有些投資機會轉瞬即逝，沒有抓住也就喪失了最好的發(fā)展時機。沒有深入了解市場，與時俱進，用舊方法去應對市場需求，沒有科學合理的調研市場方式都使預算調整變得困難重重。

4.企業(yè)全面預算考評機制不健全

健全的預算考評機制是企業(yè)達成全面預算目標的重要推手。很多企業(yè)并沒有建立健全有效的考核機制和獎懲制度。有些企業(yè)的考核只是對指標進行單元化考核，過度關注收入與支出，不能合理公平地反映預算執(zhí)行績效，對編制預算的合理性甚至沒能形成考核辦法，對預算監(jiān)督、調整等過程也沒有與績效掛鉤。獎懲制度對于提高企業(yè)員工的主管能動性起著非常重要的作用，考核機制不完善、獎懲制度的不合理導致員工工作積極性不高、責任心不強、消極情緒泛濫等現象，進而使企業(yè)不能提高自身的核心競爭力，在市場中不能占有一席之地。

四、當前形勢下提高企業(yè)全面預算管理的對策

1.提高企業(yè)全面預算的科學性和深度性

要提高企業(yè)全面預算的科學性和深度性，首先，企業(yè)經營者要轉變傳統(tǒng)觀念，深刻認識到全面預算管理對于企業(yè)發(fā)展的重要性，在企業(yè)內部要加大全面預算管理意義的宣傳，讓員工也提高對預算管理的認知，樹立企業(yè)內部全員的全面預算管理意識。企業(yè)員工既是預算的編制者又是預算的執(zhí)行者，只有提高了全員預算管理的意識，才能使其自身在“節(jié)流”方面更好的執(zhí)行。其次，建立全面預算管理編制小組，最好由企業(yè)經營者任組長，企業(yè)副職任副組長，成員由各部門一把手負責人組成，編制小組以集體決議方式行使預算編制決策權。各部門負責人以企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略目標為大方向，以編制小組集體確定的年度經營目標為準則，并結合本部門的實際情況，編制本部門的各項預算，并對本部門的預算編制結果負責，最后由財務部門統(tǒng)一匯總交由預算編制小組審批。預算編制小組通過對市場調研并結合企業(yè)實際情況，對上報的預算編制進行分析、審核和批準。最后，預算的編制要做到自下而上，上下結合充分發(fā)揮集體的力量來科學地制定本年度預算?？茖W的預算編制需要從企業(yè)領導者到企業(yè)員工密切配合、統(tǒng)一思想，全員進行預算編制。其更需要企業(yè)整體的協(xié)調性，比如財務部門可以安排專人參與業(yè)務部門的日常經營和業(yè)務活動，從而了解業(yè)務部門的經營狀況，財務部門在對業(yè)務部門進行預算編制和分配時，就可以充分考慮到業(yè)務部門經營的特點，結合其實際情況科學的分配資源。長此以往，有助于企業(yè)各部門之間形成合力，共同為企業(yè)的發(fā)展擰成一股繩，進而形成企業(yè)自己的文化，企業(yè)文化也是企業(yè)核心競爭力的一部分，提升了企業(yè)文化有助于打造企業(yè)自身獨有的品牌效應，從而在市場潮流中屹立不倒。

2.全面提升企業(yè)員工的預算執(zhí)行力

企業(yè)要使全面預算管理制度真正落到實處，發(fā)揮出應有的作用，就必須要加強企業(yè)相關人員的預算執(zhí)行力度，重視全面預算管理的作用和意義，嚴格遵守預算標準。首先，企業(yè)要建立健全內部管控制度。內部管控制度是全面落實預算執(zhí)行的基礎，企業(yè)應在各部門安排專職人員負責監(jiān)督本部門的預算執(zhí)行情況，比如本部門的收入和支出情況等，并定期公示。專職監(jiān)督人員應直接由企業(yè)經營者或企業(yè)一把手管理，避免出現部門負責人和監(jiān)督人員沆瀣一氣的情況使企業(yè)利益受損。建立定期總結分析會制度，定期對各部門執(zhí)行預算情況進行分析和討論，為什么有些部門沒有把預算執(zhí)行到位，應該怎么改進才能真正把預算按照編制執(zhí)行到位。只有完善的內控制度才會使每一筆資金的用處透明化，通過對每一筆資金流向的透明化，可以控制不必要支出，又可以監(jiān)督企業(yè)的相關人員，避免出現中飽私囊、隨意投資等行為造成企業(yè)資產的流失。其次，要建立預算執(zhí)行的責任制度，并發(fā)揮責任制度的監(jiān)督作用。由于缺乏預算執(zhí)行責任制度，很多企業(yè)都會出現責任不明確，監(jiān)管缺失等現象，導致預算執(zhí)行不力。用責任制度來督促各部門之間加強溝通和協(xié)作，并互相制約，把預算執(zhí)行落實到部門甚至落實到個人，明確各部門的預算責任防止出現“踢皮球”現象，通過責任制度來使預算落到實處。最后，建立信息化平臺來加強預算執(zhí)行。通過信息化平臺的建設，使企業(yè)的產品研發(fā)情況、市場占有情況、部門支出情況、投資情況等全部集合到信息化平臺上，讓企業(yè)領導和員工可以隨時隨地查看這些信息，對于預算超出情況可以向企業(yè)領導提出建議，從而發(fā)揮集體的監(jiān)督作用，降低企業(yè)風險，監(jiān)督預算執(zhí)行情況，使企業(yè)管理更加規(guī)范化。

3.企業(yè)要根據實際情況及時調整預算

雖說全面預算管理要求嚴格執(zhí)行編制的預算，但是市場經濟下，外部環(huán)境瞬息萬變，在預算的編制中要適時根據實際情況調整預算標準。如果預算管理和預算編制指標出現矛盾，財務部門除了對部門支出情況進行審查外，還要及時和企業(yè)其余部門溝通交流，并一起分析預算管理和預算編制出現矛盾的原因，如果是因為外部環(huán)境變化導致的矛盾，就要對預算指標及時調整，如果是部門因素，在究其原因之后，要對部門相關人員進行追責?？傊?，預算指標要及時根據實際情況調整，實現全面預算動態(tài)化管理，從而避免企業(yè)資金浪費，促進企業(yè)健康穩(wěn)步發(fā)展。

4.企業(yè)要建立健全預算管理考評機制和獎懲機制

科學合理的考評機制和獎懲機制是推進全面預算管理的有效武器。其不僅關系著企業(yè)員工的工作積極性更直接影響著企業(yè)的下一年度的全面預算管理工作的成效。要制定科學合理的考核方案?？己朔桨傅暮侠砉叫詻Q定著企業(yè)員工工作的積極性，不夠公平合理的考核會使員工工作積極性不高、責任心不強、消極情緒泛濫，企業(yè)自然也就難以提高自身的核心競爭力。因此考核方案的制定工作非常重要。先成立全面預算管理考核領導小組，組長由企業(yè)一把手或經營者擔任，各部門負責人任組員。為盡可能的保證考核方案的合理性，在制定考核方案時，由各部門負責人組織本部門人員制定考核方案，聽取員工意見集思廣益，最后交由考核委員會整合和審批，形成企業(yè)整體的全面預算管理工作的考核方案。同時要健全獎懲制度，用物質獎勵來深度激發(fā)員工的主觀能動性，打破“大鍋飯”現象，真正讓優(yōu)秀的員工得到物質和精神上的獎勵，對于全面預算管理工作敷衍了事的員工也要對其追責，權責利相結合的考核體制可以充分調動員工的工作積極性，從而實現人人為企業(yè)的發(fā)展出謀獻策的局面。通過確保全面預算考核工作的嚴肅性，健全完善合理的考核制度，從而促進企業(yè)全面預算管理工作的完善。

五、結語

時代在發(fā)展，要求企業(yè)的管理方式也要順應時代的需求不斷更新。全面預算管理作為企業(yè)有效的管理手段，應被大力推廣和應用。企業(yè)通過根據其戰(zhàn)略發(fā)展目標科學的制定預算編制，通過強化監(jiān)督來提高預算的執(zhí)行力，根據外部環(huán)境和內部需求調整預算指標，建立科學的考評和獎懲機制等方法來提高其全面預算管理工作，從而使企業(yè)利潤最大化，提高自身的核心競爭力。