程 澄

(中色國際貿(mào)易有限公司，北京 100029)

近年來，在貿(mào)易全球化和區(qū)域經(jīng)濟一體化的浪潮中，貿(mào)易企業(yè)的發(fā)展迎來了前所未有的機遇。然而，隨著企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不斷擴大、經(jīng)濟活動日益復(fù)雜，其面臨的風險也在逐漸加大?？v觀全球，當今世界正經(jīng)歷百年未有之大變局，外部環(huán)境出現(xiàn)很多不穩(wěn)定和不確定性因素，因此企業(yè)需要“苦修內(nèi)功”、加強管理，才能實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展，更好地應(yīng)對復(fù)雜多變的市場環(huán)境。內(nèi)部審計作為企業(yè)監(jiān)督管理的重要一環(huán)，具有審查和評價企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風險管理的適當性和有效性的職能，能夠促進企業(yè)完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標，提升企業(yè)的抗風險能力。

一、貿(mào)易企業(yè)建立內(nèi)部審計工作體系的重要性

1.有助于防范風險。內(nèi)部審計活動能夠評估風險管理過程的有效性，幫助貿(mào)易企業(yè)防范風險。內(nèi)部審計機構(gòu)在開展確認與咨詢業(yè)務(wù)時，始終關(guān)注與企業(yè)經(jīng)營相關(guān)的風險，通過評估企業(yè)財務(wù)和運營信息的可靠性和完整性，運營和程序的效率和效果，資產(chǎn)的安全，對國家法律法規(guī)、公司政策程序等的遵循情況，等等，判斷企業(yè)風險管理過程是否有效。貿(mào)易企業(yè)在制定經(jīng)營計劃或者進行重大決策前，可以開展事前審計，在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生前對企業(yè)資金預(yù)算、項目計劃、經(jīng)濟合同等的合規(guī)性和可行性進行分析和審查，加強預(yù)算、計劃、預(yù)測和決策的準確性、合理性，分析和判斷實施中可能存在的錯誤和潛在風險，提出審計建議，促進形成最佳決策方案，從事前防止違法違規(guī)等可避免風險的發(fā)生，將可預(yù)見風險發(fā)生的可能性降到最低，做到防患于未然。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)開展過程中也可以進行事中審計，及時查明經(jīng)濟目標和預(yù)算計劃的實現(xiàn)程度，審查合同的履行情況，采取適當措施糾正偏差，將企業(yè)貿(mào)易業(yè)務(wù)中的不規(guī)范行為消滅在萌芽階段，最大程度降低損失風險的發(fā)生，促進企業(yè)經(jīng)營目標的實現(xiàn)。在事后審計中對企業(yè)決策和經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行全流程的梳理和評價，幫助企業(yè)查錯糾弊，開展后續(xù)的跟蹤與分析，總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)，通過建立有效的整改機制，助力企業(yè)改進工作流程，防范同類問題或風險再次發(fā)生。貿(mào)易企業(yè)在開辟國際市場、拓展新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、簽訂大額業(yè)務(wù)合同時都面臨種種風險，建立事前、事中、事后相結(jié)合的內(nèi)部審計工作體系，能幫助其在經(jīng)營管理過程中識別風險、分析風險以及有效應(yīng)對風險，提高企業(yè)防范化解重大風險的能力。

2.有助于強化內(nèi)控。內(nèi)部控制是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段，它是指為實現(xiàn)既定目標而在企業(yè)內(nèi)部采取的一系列行動的總稱。內(nèi)部控制貫穿于公司經(jīng)營管理過程中的各個環(huán)節(jié)、各個層面，建立有效的內(nèi)部控制有助于提高企業(yè)經(jīng)濟效率，幫助企業(yè)管控風險。內(nèi)部審計機構(gòu)負責評估內(nèi)部控制的效率和效果，通過開展企業(yè)內(nèi)部控制評價，對企業(yè)經(jīng)營管理各個環(huán)節(jié)與流程進行梳理，檢查內(nèi)部控制設(shè)計的健全性和內(nèi)部控制運行的有效性，查找缺陷漏洞，找出企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的問題和風險點。在綜合考慮風險的性質(zhì)、范圍和潛在影響后，由企業(yè)中相應(yīng)的責任部門對其進行整改和糾正，實現(xiàn)內(nèi)部控制閉環(huán)管理，構(gòu)成事前預(yù)防、事中執(zhí)行、事后監(jiān)督的管理體系，達到及時糾偏、控制風險的內(nèi)部控制目的。貿(mào)易企業(yè)會簽訂大量經(jīng)濟合同，內(nèi)審人員能夠從一個相對獨立、客觀的角度，評價合同管理辦法是否全面有效、審批流程是否得到執(zhí)行，督促企業(yè)加強合同管理，又如付款環(huán)節(jié)，是否按照制度規(guī)定的流程嚴格執(zhí)行，避免發(fā)生未經(jīng)審批付款給企業(yè)帶來損失的情況。充分發(fā)揮內(nèi)部審計的職能作用，強化內(nèi)部監(jiān)督，幫助企業(yè)不斷完善規(guī)章制度、規(guī)范業(yè)務(wù)工作流程，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制持續(xù)改進與優(yōu)化。堵塞漏洞、降本增效，健全內(nèi)控體系建設(shè)，促進貿(mào)易企業(yè)改善經(jīng)營管理，提高自身抗風險能力以應(yīng)對快速變化的市場環(huán)境。

3.有助于改善管理。內(nèi)部審計可以參與到企業(yè)經(jīng)營活動的全過程，在風險管理、內(nèi)部控制和公司治理方面為管理層提供建議。內(nèi)部審計人員熟悉公司業(yè)務(wù)，了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況，作為企業(yè)內(nèi)部具有一定獨立性和客觀性的監(jiān)督方，更容易發(fā)現(xiàn)潛在的風險隱患，指出經(jīng)營管理中存在的問題。通過開展績效審計，可以對企業(yè)的財務(wù)收支及相關(guān)經(jīng)濟活動進行全面評價，對于貿(mào)易企業(yè)而言可以審查貿(mào)易預(yù)算的執(zhí)行情況，經(jīng)濟合同的履行效果等，評價經(jīng)濟活動的效率和效果，為企業(yè)提高資金運營效益、改進經(jīng)營管理決策提出專業(yè)性的建議。針對重點貿(mào)易項目、重要風險領(lǐng)域和關(guān)鍵業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，以風險為導(dǎo)向開展專項審計，運用套期保值交易的貿(mào)易公司可以開展期貨業(yè)務(wù)審計，應(yīng)收賬款或庫存余額較大的貿(mào)易企業(yè)可以開展應(yīng)收款項或存貨管理專項審計，圍繞經(jīng)營管理中的高風險領(lǐng)域和制約企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的關(guān)鍵問題找短板、補不足，促進企業(yè)降本增效。內(nèi)部審計還可以提供咨詢服務(wù)，為經(jīng)營管理決策提供有效的支持和合理建議，幫助管理層改進管理過程，從而規(guī)避風險、降低風險隱患。但應(yīng)當注意內(nèi)部審計要避免承擔管理職責，建議是否采納最終需由管理層做出決定。內(nèi)部審計立足企業(yè)長遠發(fā)展的目標，為經(jīng)濟活動提供確認和咨詢服務(wù)，發(fā)揮好第三道防線的作用?？偟膩碚f，有效的內(nèi)部審計能夠促進公司治理的不斷完善：將審計整改同改進管理相結(jié)合，注重完善各類制度規(guī)范，健全內(nèi)部控制措施，優(yōu)化經(jīng)營管理流程，有效發(fā)揮審計監(jiān)督對加強管理的作用；通過查找問題、發(fā)現(xiàn)問題，進而積極解決問題，堵塞管理漏洞，不斷完善企業(yè)經(jīng)營管理制度，促進企業(yè)健康、穩(wěn)步、持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)部審計工作現(xiàn)狀分析

越來越多的企業(yè)認識到內(nèi)部審計的重要作用，大型貿(mào)易企業(yè)特別是上市公司、中央企業(yè)下屬公司基本都按要求設(shè)置了內(nèi)部審計機構(gòu)，在章程中明確了內(nèi)部審計的職責和權(quán)力，在一定程度上保障了內(nèi)部審計職能的發(fā)揮。然而，內(nèi)部審計在實際工作過程中仍面臨許多問題和阻礙。

1.對內(nèi)部審計重視不足。(1)內(nèi)部審計機構(gòu)缺乏獨立性。保持獨立性的最佳狀態(tài)是內(nèi)部審計部門的負責人在職能上向董事會匯報，在行政上向首席執(zhí)行官報告，部門內(nèi)設(shè)置不直接參與企業(yè)各項生產(chǎn)經(jīng)營活動的專職審計人員。然而現(xiàn)實工作中，國內(nèi)很多企業(yè)的內(nèi)部審計機構(gòu)缺少向董事會直接匯報的機制，富有建設(shè)性的意見得不到支持和推行；部分企業(yè)甚至認為財務(wù)和審計密切相關(guān)，因此讓財務(wù)總監(jiān)分管內(nèi)部審計工作，使得審計的獨立性受到損害。(2)部門層級設(shè)置較低，在企業(yè)內(nèi)部與業(yè)務(wù)部門和其他職能部門屬于平行層級，有的企業(yè)內(nèi)審部門與風控、法律等職能部門合署辦公，或者作為二級部門進行管理，內(nèi)部審計部門只能對下屬出資企業(yè)進行審計，缺乏對同級業(yè)務(wù)單位進行審計的權(quán)限，在企業(yè)中的地位和權(quán)威性較低，內(nèi)部審計職能的發(fā)揮受到限制。(3)人員配置不足。貿(mào)易企業(yè)認為業(yè)務(wù)部門才能創(chuàng)造利潤，從節(jié)約開支的角度出發(fā)，職能部門配備的人員有限。因此審計部門內(nèi)部崗位編制較少，缺乏足夠的人員開展審計項目，有的企業(yè)根本未設(shè)置專門的內(nèi)審人員，由業(yè)務(wù)部門或財務(wù)部門的人員兼任，這在損害了審計人員獨立性的同時，也影響其客觀監(jiān)督、檢查、分析、評價企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)。(4)內(nèi)部審計更像例行公事，而非實際發(fā)揮監(jiān)督效能。企業(yè)設(shè)置內(nèi)部審計機構(gòu)多是出于國家政策或制度要求，而非真正認可審計的作用。貿(mào)易企業(yè)的管理層沒有對內(nèi)部審計給予足夠的重視、認可和經(jīng)費支持，認為其不能為企業(yè)帶來實際的價值，致使內(nèi)部審計部門缺乏工作的積極性和主動性，只按制度規(guī)定或上級要求完成最基本的工作任務(wù)，提出的審計問題大多無關(guān)痛癢，未能充分發(fā)揮審計的職能作用。

2.對內(nèi)部審計存在誤解。(1)認為內(nèi)部審計并非必要。以貿(mào)易為主業(yè)的企業(yè)業(yè)務(wù)人員有大量工作需要處理，包括草擬合同、商務(wù)洽談、商品出入庫、物流溝通等。因為日常業(yè)務(wù)工作內(nèi)容已經(jīng)非常充實，所以在面對內(nèi)部審計時難免產(chǎn)生抵觸心理，認為準備資料應(yīng)對檢查非常麻煩且耽誤時間，審計查出問題后還需要開展整改向?qū)徲嫴块T報告整改情況，增加了自身的工作量。甚至認為業(yè)務(wù)能夠正常運轉(zhuǎn)、之前也沒有出過重大問題說明企業(yè)的經(jīng)營管理較為有效，沒必要開展內(nèi)部審計，而應(yīng)將精力更多放在拓展業(yè)務(wù)、創(chuàng)造利潤上。(2)覺得內(nèi)部審計是挑毛病。內(nèi)審人員總是能發(fā)現(xiàn)各種各樣的問題，從制度建設(shè)到業(yè)務(wù)操作，任何環(huán)節(jié)的疏忽或者不規(guī)范都可能被審計指出來，縱觀審計報告羅列的問題涉及方方面面，讓被審計單位誤解內(nèi)部審計是在拿著放大鏡找缺陷、挑毛病。有些貿(mào)易企業(yè)將內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)問題同業(yè)務(wù)績效掛鉤，如果審查出業(yè)務(wù)流程中存在缺陷將影響業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營業(yè)績，因此業(yè)務(wù)單位常把審計部門放在對立面，認為審計提出的問題過于“吹毛求疵”，嚴格按照流程操作將影響工作效率，部分審計建議較難實施。(3)錯誤認識審計風險。內(nèi)部審計能夠為企業(yè)改進管理提供支持，然而應(yīng)當認識到審計風險是客觀存在的，并不能完全消除。審計人員在執(zhí)行審計程序時，因采用抽樣方式選取樣本或者受當時技術(shù)水平制約并不能保證查出所有問題，會有產(chǎn)生錯誤判斷或做出錯誤結(jié)論的可能性。在現(xiàn)實中很少有企業(yè)能夠正視審計風險，當管理層運用審計結(jié)論做出某項決策，事后發(fā)現(xiàn)產(chǎn)生未能預(yù)計的后果時，會牽連內(nèi)部審計，對審計人員的專業(yè)能力產(chǎn)生質(zhì)疑，認為其未能有效履行職責或者不勝任此項工作，產(chǎn)生不良影響甚至喪失對內(nèi)部審計的信任。

三、貿(mào)易企業(yè)內(nèi)部審計改進建議

1.提高認識，保證內(nèi)部審計的獨立性。在制度保障層面，應(yīng)將內(nèi)部審計的職責、權(quán)力和審計范圍寫入公司章程，從制度上保證內(nèi)部審計工作有序開展。在實踐層面，要讓公司管理層認識到內(nèi)部審計的重要作用，努力爭取領(lǐng)導(dǎo)對內(nèi)部審計工作的認可和支持，安排充足的審計經(jīng)費開展項目，由上而下提升企業(yè)整體對于內(nèi)部審計的正確認識，用直擊痛點、富有成效的審計工作成果引起審計委托方和審計客戶的足夠重視。建立審計報告機制，內(nèi)審部門負責人能直接向董事會或企業(yè)高級管理層匯報工作，提高內(nèi)部審計的地位和權(quán)威性，發(fā)揮好內(nèi)部審計在警示風險、加強內(nèi)控、改進管理、落實監(jiān)督和揭露舞弊方面的重要作用。

2.吸納人才，做好內(nèi)審隊伍建設(shè)。聘用專職的多專多能復(fù)合型人才，貿(mào)易企業(yè)的內(nèi)部審計人員除具備審計專業(yè)知識外，還應(yīng)理解貿(mào)易業(yè)務(wù)管理流程，熟悉貿(mào)易業(yè)務(wù)術(shù)語，了解經(jīng)濟法、合同法等國家法律法規(guī)；對于從事國際貿(mào)易的企業(yè)，其審計人員也應(yīng)走向國際化，了解國際經(jīng)濟形勢和貿(mào)易相對方所在國家的法律政策，熟練掌握英語等貿(mào)易專業(yè)術(shù)語的外語表達，具備開展境外審計工作的能力。

3.主動作為，把握關(guān)鍵做出成績。審計部門人員配置不足是制約企業(yè)內(nèi)審工作發(fā)展的限制因素，但人員少不代表不能作為，審計機構(gòu)不能形同虛設(shè)。要想辦法克服困難，利用有限的人力、時間和資源，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵點和風險點，有重點地開展內(nèi)部審計工作。針對企業(yè)突出存在的共性問題應(yīng)當開展專項審計，聚焦重點項目和高風險業(yè)務(wù)，幫助企業(yè)查找缺陷、把控風險，提出合理有效的審計建議切實解決管理層關(guān)心的問題。在新冠疫情的影響下，貿(mào)易企業(yè)面臨的海外信用風險顯著上升，內(nèi)部審計可以結(jié)合國際形勢對企業(yè)面臨的資金風險、貨物風險、違約風險等進行評估，為業(yè)務(wù)部門提供咨詢服務(wù)，幫助企業(yè)想對策應(yīng)對危機、化解風險。主動發(fā)揮好內(nèi)部審計的職能作用，通過高效率、高質(zhì)量、有成效的工作獲得各級領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)部門的認可，促進內(nèi)部審計發(fā)展良性循環(huán)。

4.加強溝通，妥善化解沖突實現(xiàn)共贏。轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)模式中審計方與被審計方的關(guān)系，雙方應(yīng)認識到彼此之間并非處在矛盾的對立面，而是都關(guān)注貿(mào)易活動中的高風險業(yè)務(wù)和低效環(huán)節(jié)，致力于提高貿(mào)易利潤率，提升企業(yè)經(jīng)濟效益，有著實現(xiàn)組織價值增值的共同目標。審計人員要具備良好的交流能力和溝通態(tài)度，轉(zhuǎn)變稱呼將被評價的單位稱為審計客戶，從審計客戶的角度出發(fā)想問題，讓接受審計的業(yè)務(wù)單位認識到內(nèi)部審計不是“找麻煩”的，而是幫助各項經(jīng)濟活動“診脈”找出“病癥”，然后“對癥下藥”提出合理可行的審計建議，能幫助企業(yè)糾錯防弊、改進管理，實現(xiàn)持續(xù)健康發(fā)展的共同目標。但應(yīng)當認識到，良好的溝通態(tài)度不代表回避問題或者隱瞞問題，審計人員要堅持原則，敢于講真話，堅決做到實事求是。對于經(jīng)過反復(fù)查證確認屬實的重大問題，要敢于在報告中揭示問題、向上級領(lǐng)導(dǎo)反映問題，客觀公正地給出審計結(jié)論和提出建議，絕不能因姑息妥協(xié)給企業(yè)帶來不利影響。

5.強化監(jiān)督，營造良好整改生態(tài)。內(nèi)部審計提出的整改建議有時會脫離企業(yè)實際，過于理想化，在實際操作中難以執(zhí)行，因此要進一步提升審計提出建議的針對性、建設(shè)性和可行性，便于企業(yè)采納執(zhí)行，有效落實整改。此外，還可以聽取業(yè)務(wù)單位自身想法和其他職能部門的意見，共同制定整改方案，切實解決發(fā)現(xiàn)問題，改進貿(mào)易業(yè)務(wù)流程，避免形式上、書面式的整改。為了提升審計整改效率，可以將整改情況與企業(yè)或業(yè)務(wù)單位的經(jīng)營績效相關(guān)聯(lián)，例如把審計發(fā)現(xiàn)問題的整改情況作為一項考核指標列入績效責任書，定期對整改率、整改效果進行核實評價，提升企業(yè)對審計整改的重視，提高整改的積極性和整改效果?？偟膩碚f，審計整改是審計監(jiān)督得以落實并發(fā)揮作用的關(guān)鍵，企業(yè)要通過制度建設(shè)明確整改責任，強化整改意識，建立完善的整改機制，營造良好的整改生態(tài)，從根本上解決問題、堵塞漏洞，防范同類問題反復(fù)發(fā)生，促進企業(yè)管理的持續(xù)提升。

6.共享信息，有效發(fā)揮監(jiān)督合力。促進企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營、財務(wù)、業(yè)務(wù)、監(jiān)管等方面的信息共享，充分運用ERP等信息平臺，將涉及企業(yè)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)信息進行規(guī)范整合，運用現(xiàn)代化技術(shù)手段對信息進行分析加工，挖掘數(shù)據(jù)背后潛在的規(guī)律或風險點，進一步拓展數(shù)據(jù)分析的廣度和深度。探索建立審計信息平臺或者數(shù)據(jù)信息交流中心，實現(xiàn)非保密數(shù)據(jù)信息在企業(yè)內(nèi)部的安全共享和交流融通，最大限度提高信息資源的利用效率。內(nèi)部審計可以通過信息平臺實時查詢業(yè)務(wù)單位的貿(mào)易業(yè)務(wù)情況，了解公司的財務(wù)資金狀況，掌握公司的整體經(jīng)營情況，持續(xù)對重點領(lǐng)域、關(guān)鍵環(huán)節(jié)和潛在風險進行跟蹤，強化對貿(mào)易業(yè)務(wù)各環(huán)節(jié)的過程監(jiān)管，及時發(fā)現(xiàn)異常情況，以風險為導(dǎo)向構(gòu)建內(nèi)部審計持續(xù)監(jiān)督體系，提高風險預(yù)警能力。通過平臺也可以與其他職能部門、監(jiān)管部門進行信息互換，比如向紀檢監(jiān)察部門、巡視機構(gòu)移交在審計過程中發(fā)現(xiàn)的違規(guī)違紀問題線索，或者建立協(xié)同聯(lián)動機制，利用企業(yè)風險管理、戰(zhàn)略發(fā)展等監(jiān)管部門的工作成果，有效發(fā)揮監(jiān)督合力。

7.做好宣傳，提升內(nèi)部審計的影響力。一方面廉潔自律修煉好“內(nèi)功”，遵守內(nèi)審人員的職業(yè)道德規(guī)范，做到誠信、客觀、保密、勝任，樹立良好的職業(yè)形象。另一方面要做好外部宣傳，可以利用量化數(shù)據(jù)闡述審計挽回或避免的損失，通過簡訊報道審計在防范貿(mào)易風險中的實際案例，加強對審計成果的展示，讓管理層和相關(guān)部門認識到審計的重要作用，從而逐步提高內(nèi)部審計的地位和影響力。對企業(yè)經(jīng)營管理過程中存在的突出的典型性、普遍性、傾向性問題也應(yīng)在企業(yè)公共信息平臺上進行通報，引起各級領(lǐng)導(dǎo)的重視，同時教育公司上下引以為戒。

8.創(chuàng)新手段，提升審計工作質(zhì)量和效率。做好審計信息化建設(shè)，堅持科技強審，將現(xiàn)代信息技術(shù)應(yīng)用到內(nèi)部審計工作中，積極拓展先進的審計技術(shù)方法和手段，加強審計業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的采集與分析，優(yōu)化審計流程，有效提高審計效率和工作質(zhì)量。在當前新冠疫情防控形勢下，部分境內(nèi)或境外現(xiàn)場審計受到限制，然而貿(mào)易業(yè)務(wù)的風險卻明顯加劇，審計項目開展具有必要性和迫切性。這促使審計人員探索開展遠程審計，也讓如何遠程采集和傳遞數(shù)據(jù)、收集審計證據(jù)、保證審計工作質(zhì)量成為未來內(nèi)部審計發(fā)展需要研究的重要課題。