張楊婷

(廣東珠江投資管理集團有限公司，廣東 廣州 510630)

管理會計中有眾多的方法，企業(yè)可通過應(yīng)用各種不同的方法及管理會計工具以起到輔助對目標管控的作用。從實際上進行分析，管理會計工具方法具有一定的開放性，在企業(yè)實際應(yīng)用管理會計工具的過程中，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實踐環(huán)境對該項工具進行不斷的完善[1]。管理會計工具中，主要包括了滾動預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計分卡等。在企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展過程中，需要通過績效考核評價綜合性考量全體員工的工作實際情況，以便第一時間發(fā)現(xiàn)工作過程中存在的問題，及時采取有效的措施進行處理，以促進企業(yè)經(jīng)濟收益的提升[2]。造企業(yè)績效考評中，各種管理會計工具發(fā)揮著不同的作用，有效、充分地利用管理會計工具，可促進企業(yè)績效考核評價效果的提升，也是實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部管理控制效果得到有效優(yōu)化的重要方式[3]。為此，本文對于管理會計在企業(yè)構(gòu)建績效考核評價體系中的相關(guān)策略進行如下分析，以促進企業(yè)更好地開展體系構(gòu)建工作，為企業(yè)的良好發(fā)展奠定重要基礎(chǔ)。

一、管理會計在績效評價中的作用

管理會計是目前企業(yè)開展經(jīng)營管理工作過程中的常用方法，又可將其稱為分析報告會計。企業(yè)可通過開展管理會計工作，幫助提升自身的經(jīng)濟發(fā)展能力以及盈利能力，且有助于促進自身經(jīng)營管理者制定自身的經(jīng)營決策以及企業(yè)的未來發(fā)展戰(zhàn)略，對于指導(dǎo)企業(yè)的健康發(fā)展十分重要[4]。在企業(yè)的生產(chǎn)發(fā)展過程中，管理會計的工具方法作用巨大，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力推廣應(yīng)用該類工具方法，對此充分加以利用，以促進管理會計在企業(yè)中價值的最大化發(fā)揮。管理會計在企業(yè)中的作用具體表現(xiàn)在以下幾點。

1.有助于促進企業(yè)績效評價效果的提升

在企業(yè)中，人力資源管理是影響其經(jīng)濟發(fā)展的關(guān)鍵所在，而在企業(yè)的人力資源管理工作中，績效評價又是其重要內(nèi)容之一。企業(yè)人力資源管理工作開展的目的主要在于實現(xiàn)對員工工作的監(jiān)督、對人才的管理以及對員工工作積極性的提升，績效評價的應(yīng)用就是為促進員工與企業(yè)間關(guān)系的改善，使員工能更好地開展工作，忠誠于企業(yè)，促進員工工作積極性的提升，使之轉(zhuǎn)化為技術(shù)能力、生產(chǎn)力等，促進人才力量的提升，為企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展需要提供重要的基礎(chǔ)保障。因此，提升企業(yè)績效評價效果對于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營能力的提升十分重要，許多企業(yè)也逐漸意識到，管理會計方式的應(yīng)用對于提升績效評價效果的重要性。在企業(yè)的績效評價中，管理會計的應(yīng)用能為企業(yè)提供需要的KPI指數(shù)、財務(wù)數(shù)據(jù)等，能使每位員工的工作水平及狀態(tài)得到更為真實、直觀的反映，能為企業(yè)績效評價的判斷提供更具科學(xué)性及說服力的數(shù)據(jù)，使企業(yè)的績效評價得到更好的保障，從而促進企業(yè)績效評價效果的提升[5]。

2.可促進企業(yè)的良好發(fā)展

隨著市場競爭的不斷加劇，如今企業(yè)的競爭環(huán)境日益嚴峻，企業(yè)的發(fā)展直接受到外部問題與內(nèi)部管理問題的影響，企業(yè)要想實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，首先需要具備一定的內(nèi)部發(fā)展實力，企業(yè)內(nèi)部管理中的任何一個環(huán)節(jié)，都將對企業(yè)的終極目標造成較大影響。在企業(yè)的績效評價中，應(yīng)用管理會計能實現(xiàn)自身績效評價質(zhì)量的進一步提升，能使更多員工參與到績效評價的工作中，有利于企業(yè)更加客觀真實地評價員工的工作表現(xiàn)，能及時對績效評價體系加以調(diào)整，為企業(yè)取得更大的人才競爭優(yōu)勢，為企業(yè)的發(fā)展提供重要保障。

二、傳統(tǒng)企業(yè)績效評價系統(tǒng)中存在的不足

在企業(yè)的傳統(tǒng)績效評價中，其重要基礎(chǔ)之一即為財務(wù)指標[6]。在傳統(tǒng)績效評價體系中，主要是通過對各級目標進行量化，從而實現(xiàn)預(yù)算評價與管理。目前還有許多企業(yè)在開展績效評價工作中，仍然采用這種傳統(tǒng)的績效評價方式。在傳統(tǒng)績效評價工作中，不容置疑的是其存在自身的優(yōu)勢，通過該工作的開展，能將企業(yè)的實際盈利能力、償債能力等方面能力更為直觀地反映出來。但隨著如今市場經(jīng)濟的發(fā)展需要，傳統(tǒng)績效評價工作已然無法滿足如今企業(yè)的發(fā)展需求，因此需對績效評價體系進行進一步的完善與優(yōu)化，以促進績效評價工作的開展價值在企業(yè)中得到最大化的發(fā)揮。傳統(tǒng)績效評價中的不足主要體現(xiàn)在以下幾個方面。第一，缺乏全面性。傳統(tǒng)績效評價是一種以財務(wù)指標為基礎(chǔ)的績效評價方法，無法針對企業(yè)的整體實際狀況給出具有針對性的評價，易造成管理者無法進行全面客觀的評價，不利于企業(yè)對整體形勢進行客觀判斷，難以制定出適合企業(yè)的決策，從而對企業(yè)的長遠發(fā)展造成不利影響。在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營發(fā)展中，對企業(yè)發(fā)展造成制約的因素有很多，包括一些非財務(wù)指標，對于企業(yè)的影響也在不斷加深，企業(yè)對于非財務(wù)指標在績效評價中作用的關(guān)注度也在不斷提升。因此，企業(yè)也應(yīng)意識到對傳統(tǒng)的績效評價模式進行轉(zhuǎn)變的重要性，只有將傳統(tǒng)績效評價模式朝新的方向轉(zhuǎn)變，才能使企業(yè)的績效評價體系得到完善及健全，為企業(yè)的實際發(fā)展提供更為全面的保障[7]。第二，績效評價的失衡。在傳統(tǒng)績效評價中，財務(wù)指標評價的事項主要以企業(yè)過去的靜態(tài)事項為主，而對其未來經(jīng)營管理可能存在的機遇及風(fēng)險的關(guān)注度多有缺乏，這就造成了績效評價的失衡，這種情況的存在易導(dǎo)致企業(yè)對自身資產(chǎn)管理及監(jiān)督的放松，造成企業(yè)資產(chǎn)的流失。同時，績效評價的失衡也會造成企業(yè)在開展績效評價工作的過程中，只是通過財務(wù)指標，側(cè)重于對企業(yè)的未來規(guī)劃與發(fā)展進行分析，缺少全面性，而如今市場的變化迅速，若僅采取一種方式來對企業(yè)經(jīng)營的發(fā)展未來進行預(yù)測及判斷，缺乏一定的科學(xué)性。

三、在績效評價中管理會計的常見問題

在企業(yè)績效評價中，管理會計的應(yīng)用時間相對較短，因此在實際應(yīng)用過程中，難免存在一些問題。有不少企業(yè)忽略了管理會計在績效評價中的作用，缺乏靈活的評價指標、缺少專 業(yè)的人才隊伍等，都是如今企業(yè)管理會計中的常見問題。許多企業(yè)在應(yīng)用管理會計開展績效評價工作中，常借鑒國外的績效評價體系，而缺乏結(jié)合自身的實際發(fā)展情況以及我國市場的發(fā)展需求的考慮，導(dǎo)致績效評價體系并不適宜企業(yè)的實際發(fā)展需求，造成企業(yè)無法構(gòu)建適合自身的績效評價體系，無法為自身的經(jīng)營發(fā)展提供有效保障。

1.對績效考核的認知的缺乏

雖然有部分企業(yè)已逐漸認識到管理會計在績效考核開展過程中的重要性，但對績效考核整體認知的缺乏導(dǎo)致企業(yè)的績效考核工作的開展存在著一定的局限性。如有部分企業(yè)中，存在著許多員工認為企業(yè)通過管理會計開展績效評價工作為管理層的事情的情況，而企業(yè)在進行績效評價工作中，缺乏職工、財務(wù)部門、管理層任一方面的配合都會造成該項工作開展困難，造成考核者及被考核者間，缺乏有效的溝通形式，有效溝通的缺乏就會造成被考核者無法收到企業(yè)的發(fā)展目標，難以與企業(yè)達到共同意識，導(dǎo)致績效考核的最大效用無法得到有效的發(fā)揮。

2.管理會計推進有待提升

在許多企業(yè)中，管理會計的應(yīng)用時間較短，相較于國外的一些先進企業(yè)，我國企業(yè)的管理會計發(fā)展尚不成熟，其發(fā)展方向還較為模糊，仍然處于待完善及探索的階段中，在管理會計的實際應(yīng)用中，與理論知識存在著較大的差距，企業(yè)還需對管理會計的進行更為深入的研究，實現(xiàn)理論與實踐的接軌。在企業(yè)管理會計的現(xiàn)階段應(yīng)用情況進行分析，還需進一步對企業(yè)中的管理會計工作的時效性進行檢驗。若是企業(yè)想要使管理會計工作在績效考核中價值得到有效的提升，首先就需要對目前管理會計的應(yīng)用現(xiàn)狀進行充分的了解，對現(xiàn)存的問題進行總結(jié)，提升企業(yè)對管理會計的重視程度，加大管理會計的推進。

3.專業(yè)績效管理團隊的缺乏

在企業(yè)的績效考核中，管理會計的作用十分重要。財務(wù)人員是推動管理會計應(yīng)用于企業(yè)績效考核評價工作開展的關(guān)鍵所在[8]。但在目前的情況下，許多企業(yè)尚缺高素質(zhì)的人才隊伍。如一些企業(yè)在績效考核評價體系的建設(shè)過程中，財務(wù)人員整體素質(zhì)偏低，缺乏對管理會計方面知識的了解，導(dǎo)致其無法正確認識到在績效考核評價體系的建設(shè)中管理會計的重要性，無法使管理會計在構(gòu)建績效考核評價體系中發(fā)揮其應(yīng)當(dāng)發(fā)揮的價值，無法構(gòu)建科學(xué)合理的績效考核評價體系。一些企業(yè)由于內(nèi)部缺乏專業(yè)的管理會計部門，都是由其他部門開展與管理會計相關(guān)的工作，在績效考核中，管理會計工作的推進受到較大的阻礙，其應(yīng)用價值將大打折扣。

四、管理會計在構(gòu)建企業(yè)績效考核評價體系中的相關(guān)策略

1.選擇合適的管理會計方式

管理會計工具及方式較多，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對現(xiàn)有的績效考核評價體系進行總結(jié)分析，選擇合理的管理會計方法，包括作業(yè)成本管理法、滾動預(yù)算管理法以及平衡計分卡等方式[9]。這些管理方式中，優(yōu)缺點各不相同，只有充分掌握各種管理會計工具及方式的特點及優(yōu)勢，結(jié)合自身的具體發(fā)展情況，才能更加充分地利用這些工具及方式，為提升企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益提供更大幫助。例如，在管理會計工具中，平衡計分卡工具的應(yīng)用，最早是根據(jù)傳統(tǒng)財務(wù)評價方式中的不足而設(shè)計的，此后又借助橫向評估指標，優(yōu)化處理了企業(yè)的績效考核評價體系，再結(jié)合企業(yè)的實際經(jīng)營管理狀況制定出更為科學(xué)、合理的控制管理方式，以實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部中的不同機構(gòu)可實現(xiàn)自身工作職能得到充分的發(fā)揮，使各機構(gòu)的本職工作能更好開展，保證企業(yè)經(jīng)營管理的質(zhì)量。企業(yè)若采用該管理會計方式開展績效考核管理工作，則可通過利用圖表、卡等方式進行嚴格的管控及評價工作。在管理會計中，滾動預(yù)算管理也是一種較為常用的管理會計方式，在該種方式下，主要是通過對企業(yè)經(jīng)營活動開展預(yù)算管理工作，并且在其經(jīng)營發(fā)展的過程中，根據(jù)其時間的延長進行預(yù)算滾動，主要包括了月、季以及年滾動，通過長期的滾動預(yù)算管理工作的開展評價企業(yè)的實際經(jīng)營狀況。若在該過程中發(fā)現(xiàn)了企業(yè)存在著不合理的經(jīng)營活動等情況，企業(yè)則可對預(yù)算方案進行及時調(diào)整，實現(xiàn)對資金的合理利用，以促進其經(jīng)營活動經(jīng)濟價值的有效提升，實現(xiàn)企業(yè)績效收益的提升。作業(yè)成本管理法也屬于管理會計方法中的一種。通過作業(yè)成本管理法的應(yīng)用，能輔助企業(yè)于更好地管理生產(chǎn)作業(yè)中各個環(huán)節(jié)的成本，使企業(yè)的總體生產(chǎn)經(jīng)營成本得到有效的降低，促進企業(yè)經(jīng)營績效的有效提升。因此，該管理會計方式能取得較好的應(yīng)用效果。通過對作業(yè)成本管理法的具體分析可以了解到，在該方法的應(yīng)用過程中，通過全面評估、分析企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展狀況后，可準確核算作業(yè)成本，使企業(yè)對每個作業(yè)環(huán)節(jié)的成本支出控制情況進行更深入的了解，通過該方式能及時找到造成部分作業(yè)環(huán)節(jié)成本較高的具體因素，根據(jù)這些因素，可采取對用的方式干預(yù)對高成本現(xiàn)象，最終有效降低企業(yè)的經(jīng)營成本，同時可有效規(guī)避企業(yè)不合理支出項目的相關(guān)風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)利潤獲取的最大化。

2.明確管理會計維度

在績效考核評價體系的構(gòu)建過程中，企業(yè)主要是通過應(yīng)用管理會計工具方法來實現(xiàn)對企業(yè)資金利用情況的管理及對企業(yè)生產(chǎn)效益的評估，最終通過數(shù)據(jù)化的形式呈現(xiàn)績效考核結(jié)果。因此，為保證所得數(shù)據(jù)的真實性及準確性，企業(yè)首先應(yīng)當(dāng)明確在構(gòu)建體系的過程中管理會計的維度[10]。若企業(yè)采用的方式為作業(yè)成本法，則應(yīng)當(dāng)根據(jù)該方式的相關(guān)要求，統(tǒng)計企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營期間的所有財務(wù)數(shù)據(jù)，并進行量化分析，對數(shù)據(jù)的合理性進行分析時，應(yīng)當(dāng)將其與生產(chǎn)數(shù)據(jù)進行比對，分析企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營各環(huán)節(jié)中經(jīng)營成本的合理性，使企業(yè)在開展經(jīng)營活動中能更好地組織、計劃。因此，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身的各效益數(shù)據(jù)，合理設(shè)計管理會計維度。

3.豐富管理會計功能

在績效考核評價體系的構(gòu)建過程中，只有不斷豐富管理會計職能，才能為提升企業(yè)的效益及成本的降低奠定堅實的基礎(chǔ)，有效呈現(xiàn)管理會計的價值。以作業(yè)成本法為例，在企業(yè)利用作業(yè)成本法構(gòu)建考核評價體系的過程中，需及時發(fā)現(xiàn)各環(huán)節(jié)中的問題并及時處理，整合分析工作的實際開展情況，將各環(huán)節(jié)的操作成本作為度量單位開展成本控制管理。例如在開展產(chǎn)品銷售部分、原材料采購部門等部門的成本核算工作中，可通過對各部門職工的當(dāng)月業(yè)績進行核算，緊密聯(lián)合個人的工作情況，使績效考核評價體系能對生產(chǎn)活動的成本進行更好的評價，最終實現(xiàn)對整體生產(chǎn)活動成本的管控。通過對員工績效偏低的原因進行分析，采取有效的措施來促進員工自身工作績效的提升，使員工的價值能得到充分發(fā)揮。

4.根據(jù)管理會計指引建立財務(wù)績效考核體系

管理會計屬于一種系統(tǒng)性核算體系，在制定及設(shè)計績效考核指標中起著重要的指導(dǎo)作用，因此企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的基本情況、運營情況、性質(zhì)等制定具體的績效考核標準，并對這些標準進行量化。企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的業(yè)務(wù)開展情況、毛利率、銷售額等信息進行考核，建立更為完善的考核體系。根據(jù)考核的結(jié)果不斷優(yōu)化人事管理，以實現(xiàn)績效考核體系作用的最大化發(fā)揮。

五、結(jié)語

在企業(yè)構(gòu)建評價體系的過程中，可應(yīng)用多種管理會計工具方法。企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身的具體發(fā)展情況，選擇合適的工具方法，充分利用管理會計的價值，不斷對績效考核評價體系進行完善，以實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟收益的最大化，為企業(yè)的發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。