陳卓珺

（廣東社會(huì)科學(xué)大學(xué)，廣東 廣州 510050）

碳排放權(quán)這一概念在美國(guó)率先出現(xiàn)，并在世界范圍內(nèi)開(kāi)始普及。碳排放在區(qū)域內(nèi)會(huì)設(shè)定上限，企業(yè)也獲得有限配額。同時(shí)，其具有差異性，不同國(guó)家、地區(qū)總量因其目標(biāo)不同存在差異，減排量高碳排放總量少。此外，碳排放權(quán)具有交易性，由企業(yè)擁有控制。隨著限額內(nèi)交易規(guī)模不斷擴(kuò)大，對(duì)于其相關(guān)會(huì)計(jì)處理需要不斷專業(yè)化、規(guī)范化。近年來(lái)，中國(guó)成為世界碳排放量最大的國(guó)家，但由于我國(guó)的碳交易市場(chǎng)才剛剛成形，缺乏相對(duì)成熟的管理制度和規(guī)定，甚至連相應(yīng)的研究也并不多，這成為現(xiàn)階段我國(guó)碳交易所面臨的最致命最緊迫的問(wèn)題。

一、碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理相關(guān)規(guī)定

我國(guó)雖然也積極投身世界碳排放交易大軍中，但是由于我國(guó)對(duì)這一領(lǐng)域的研究并不多，缺乏一套成熟的制度和管理辦法來(lái)推行和管理，使得現(xiàn)行的關(guān)于碳排放權(quán)的管理并不規(guī)范。我國(guó)財(cái)政部于2016年9月正式向社會(huì)發(fā)布了《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定（征求見(jiàn)稿）》，并在征求意見(jiàn)稿發(fā)布之后在全國(guó)建立了相應(yīng)的試點(diǎn)，為新的管理辦法的推行做準(zhǔn)備。征求意見(jiàn)稿中，對(duì)碳排放權(quán)交易進(jìn)行了明確而細(xì)致的科目的劃分。對(duì)于企業(yè)的碳排放權(quán)進(jìn)行了相應(yīng)的規(guī)定，同時(shí)對(duì)于報(bào)表列示也給予了一定的規(guī)定，碳排放權(quán)資產(chǎn)負(fù)債表中，需要以存貨、一年內(nèi)到期非流動(dòng)資產(chǎn)列報(bào)。而對(duì)于產(chǎn)生的應(yīng)付碳排放權(quán)，需要在資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款列示。同時(shí)，企業(yè)還需要在表外附注，對(duì)于企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的全面信息進(jìn)行相應(yīng)的披露，即包括相關(guān)會(huì)計(jì)處理政策、變動(dòng)、公允價(jià)值獲得、影響等實(shí)際內(nèi)容。

二、碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理方法對(duì)財(cái)務(wù)的影響案例分析

1.武漢Y公司碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理現(xiàn)狀

武漢Y公司是重點(diǎn)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)企業(yè)，屬于控排范圍內(nèi)，該企業(yè)加入碳交易后，持續(xù)推進(jìn)節(jié)能減排，支持碳排放交易推廣，且對(duì)于相應(yīng)制度的實(shí)施明確清晰，設(shè)定了相關(guān)的管理、核算機(jī)制。另外，對(duì)控排企業(yè)相關(guān)的報(bào)告整理來(lái)看，大部分企業(yè)并沒(méi)有提及或簡(jiǎn)單提及相關(guān)業(yè)務(wù)，極少披露具體配額、交易量，而武漢Y公司近年來(lái)均列示了相關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)處理信息。

2019年武漢Y公司減排測(cè)算后核定碳排放總量192466噸，獲得湖北省發(fā)改委核準(zhǔn)分配碳排放配額217559.00噸留有自用。由于能源利用效率提高，碳排放量減少，該企業(yè)出售配額44832噸，價(jià)值255357.19元，收益246186.20元。而后該企業(yè)預(yù)計(jì)碳排放權(quán)價(jià)格上漲，低價(jià)購(gòu)入碳排放配額43971噸投資，價(jià)值501263.50元。年末碳排放權(quán)數(shù)量為64202噸，價(jià)值為1006687.36元。

武漢Y公司設(shè)置碳排放權(quán)、應(yīng)付碳排放權(quán)核算碳排放權(quán)價(jià)值、履約碳排放權(quán)價(jià)值。首先，武漢Y公司對(duì)從政府處免費(fèi)取得的碳配額不進(jìn)行確認(rèn)，沒(méi)有進(jìn)行賬務(wù)處理。主動(dòng)購(gòu)買的碳排放權(quán)，以支付價(jià)款，計(jì)入碳排放權(quán)，且在獲得碳排放權(quán)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)，但相關(guān)負(fù)債在實(shí)際碳排放量超過(guò)限定配額、出售時(shí)確認(rèn)，且以應(yīng)付碳排放權(quán)核算。其次，碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量方面，該企業(yè)利用公允價(jià)值核算碳排放權(quán)價(jià)值變化，公允價(jià)值變動(dòng)差額計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益。

2.武漢Y公司碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理存在問(wèn)題及影響

武漢Y公司對(duì)從政府處免費(fèi)獲得的碳排放權(quán)，并沒(méi)有給予相應(yīng)的處理，對(duì)于企業(yè)實(shí)際產(chǎn)生的排放溫室氣體超配額部分不記錄，從該企業(yè)近年的碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄中，并沒(méi)有體現(xiàn)出政府免費(fèi)獲得及超配額排放業(yè)務(wù)，造成該企業(yè)會(huì)計(jì)處理不完整。

武漢Y公司對(duì)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理簡(jiǎn)單，購(gòu)買碳排放權(quán)通過(guò)銀行存款、應(yīng)收賬款等方式反映該企業(yè)的交易價(jià)值損益總額。相關(guān)銷售業(yè)務(wù)的公允價(jià)值交易總額發(fā)生較大變動(dòng)時(shí)，以公允價(jià)值發(fā)生變動(dòng)的損益總額進(jìn)行核算，對(duì)于該銷售企業(yè)的當(dāng)期交易總額損益核算產(chǎn)生較大的影響。出售碳排放權(quán)時(shí)沒(méi)有對(duì)前期的公允價(jià)值變動(dòng)損益進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)處理。從武漢Y公司關(guān)資料了解到，在碳排放權(quán)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理不具體，該公司所提供的回憶記錄資料存在較大的漏洞，并不具備實(shí)際的價(jià)值，不能真實(shí)反映業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)。

武漢Y公司在對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理時(shí)，并沒(méi)有對(duì)其進(jìn)行分類，將不同目的持有碳排放權(quán)以同一科目核算，造成碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理并不規(guī)范。該企業(yè)對(duì)于政府無(wú)償取得配額、預(yù)期價(jià)格上漲購(gòu)買的碳排放權(quán)，全部歸入碳排放權(quán)進(jìn)行核算，沒(méi)有進(jìn)行統(tǒng)一后續(xù)計(jì)量。無(wú)法反映持有碳排放權(quán)經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)。同時(shí)，不同性質(zhì)碳排放權(quán)，對(duì)企業(yè)的利潤(rùn)產(chǎn)生的影響，不能從會(huì)計(jì)處理中反映，不利于該企業(yè)對(duì)碳排放權(quán)分類管理，以及對(duì)于其的后續(xù)處置。當(dāng)前武漢Y公司對(duì)尚未正式確認(rèn)從政府處免費(fèi)取得的碳配額。并且還主動(dòng)購(gòu)買了碳排放權(quán)，同時(shí)其在獲取了碳排放權(quán)資產(chǎn)時(shí)進(jìn)行了最終的確認(rèn)，然而其實(shí)際的負(fù)債還需要進(jìn)行最終的科學(xué)的確認(rèn)。

綜上可知，武漢Y公司當(dāng)前在碳排放權(quán)的處理的問(wèn)題主要處在分類這一環(huán)節(jié)上，沒(méi)有將企業(yè)的類目按照規(guī)定進(jìn)行科學(xué)的分化，導(dǎo)致了后續(xù)的處理事宜偏離規(guī)范軌道。該企業(yè)對(duì)于政府無(wú)償取得配額、預(yù)期價(jià)格上漲購(gòu)買的碳排放權(quán)，全部歸入碳排放權(quán)進(jìn)行核算，沒(méi)有統(tǒng)一后續(xù)計(jì)量。

三、企業(yè)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理規(guī)范研究

1.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)確認(rèn)應(yīng)進(jìn)一步完善

（1）政府無(wú)償分配碳配額確認(rèn)為資產(chǎn)

應(yīng)當(dāng)將無(wú)償分配配額確認(rèn)資產(chǎn)。由于我國(guó)啟動(dòng)碳排放權(quán)交易市場(chǎng)，交易量與日俱增，需要更加繁復(fù)的會(huì)計(jì)處理才能滿足當(dāng)前市場(chǎng)需求。實(shí)務(wù)中對(duì)分配額不處理。隨著市場(chǎng)發(fā)展，參與交易方增加，需要對(duì)其進(jìn)行完整的會(huì)計(jì)處理，將免費(fèi)配額納入會(huì)計(jì)處理。未來(lái)統(tǒng)一交易市場(chǎng)，會(huì)使其初始成本計(jì)量更容易，無(wú)償取得配額可靠計(jì)量，滿足資產(chǎn)確認(rèn)。另外，企業(yè)對(duì)于初始碳配額不確認(rèn)，但是對(duì)其進(jìn)行交易時(shí)會(huì)產(chǎn)生收入，那么其成本為零，違背收入配比原則，使企業(yè)相關(guān)信息失真不可比。

對(duì)于碳排放權(quán)資產(chǎn)與碳排放權(quán)負(fù)債初始確認(rèn)、確認(rèn)時(shí)點(diǎn)始終存在爭(zhēng)議，由此產(chǎn)生的后續(xù)計(jì)量也存在一定的差異。而其主要的原因在于，碳排放權(quán)經(jīng)營(yíng)方擁有的碳排放權(quán)有多重使用價(jià)值，源于將碳排放權(quán)產(chǎn)權(quán)劃分、市場(chǎng)化交易處理。在此情況下，碳排放權(quán)會(huì)計(jì)核算不可避免地面臨整個(gè)交易體系存在一定的復(fù)雜性。而企業(yè)在對(duì)其進(jìn)行具體的會(huì)計(jì)核算時(shí)，需要考慮其碳排放權(quán)資產(chǎn)，是否是用于正常經(jīng)營(yíng)，同時(shí)還需要考慮市場(chǎng)化交易過(guò)程中存在的碳排放權(quán)資產(chǎn)。另外，對(duì)于碳排放權(quán)負(fù)債來(lái)說(shuō)，其確認(rèn)時(shí)點(diǎn)來(lái)說(shuō)，是否是在正常排放時(shí)，對(duì)于碳排放負(fù)債予以確認(rèn)，還需要到實(shí)際排放超出剩余配額時(shí)才對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，同時(shí)應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)，這些計(jì)量方式的不同都是由于碳排放權(quán)本身存在多重屬性而產(chǎn)生的。

（2）基于持有目的將碳排放權(quán)確認(rèn)為不同資產(chǎn)

當(dāng)前我國(guó)企業(yè)設(shè)置碳排放權(quán)科目核算自用、交易碳排放權(quán)，這樣的知識(shí)資產(chǎn)核算和會(huì)計(jì)方式將其性質(zhì)不同的碳排放權(quán)資產(chǎn)配額反映在了同一會(huì)計(jì)科目范圍之內(nèi)，導(dǎo)致了企業(yè)會(huì)計(jì)處理要素分類的混淆，已經(jīng)違背了企業(yè)會(huì)計(jì)確認(rèn)準(zhǔn)則。所以，現(xiàn)有碳排放權(quán)科目需要滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)的條件時(shí)，不應(yīng)另行增設(shè)新會(huì)計(jì)科目。通過(guò)對(duì)現(xiàn)有碳排放權(quán)的核算，使得會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變動(dòng)少，如此一來(lái)，不但企業(yè)財(cái)務(wù)日常的會(huì)計(jì)處理工作會(huì)變得更加高效便捷，而且還利于提高企業(yè)參與現(xiàn)有碳排放權(quán)配額交易的主動(dòng)性，增強(qiáng)企業(yè)財(cái)務(wù)對(duì)信息的可理解性。企業(yè)需要根據(jù)其對(duì)于碳排放權(quán)持有的目的分類，還要依照劃分后的不同類別的項(xiàng)目給與不同的核算方式。

首先，自用型的碳排放權(quán)。常見(jiàn)于日常經(jīng)營(yíng)中，不管是通過(guò)政府的分配收入還是消費(fèi)者的購(gòu)買，企業(yè)都可以根據(jù)需要對(duì)其進(jìn)行統(tǒng)一的會(huì)計(jì)處理。那么，企業(yè)也可以直接使用無(wú)形資產(chǎn)科目來(lái)核算自用型的碳排放權(quán)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，可以將其初始資產(chǎn)取得時(shí)，借記自用無(wú)形資產(chǎn)——碳排放權(quán)，用以公允的價(jià)值、實(shí)際取得支付的價(jià)格計(jì)算入賬。

其次，交易型碳排放權(quán)。不為經(jīng)營(yíng)持有，目的在于出售獲利，即屬于交易型碳排放權(quán)，需要對(duì)其進(jìn)行單獨(dú)確認(rèn)。

企業(yè)擁有的金融資產(chǎn)會(huì)根據(jù)不同的劃分標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行種類的劃分，碳排放權(quán)的現(xiàn)金流源于證券市場(chǎng)交易，屬于公允價(jià)值計(jì)量變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期投資損益的外購(gòu)金融資產(chǎn)。外購(gòu)金融資產(chǎn)的持有主要目的之一是短期交易。外購(gòu)金融資產(chǎn)的取得為近期出售，初始價(jià)值尚未確認(rèn)時(shí)，可辨認(rèn)金融工具的組合，存在短期的獲利。屬于外購(gòu)交易型金融資產(chǎn)碳排放收益權(quán)的持有，為短期出售，符合持有交易性外購(gòu)金融資產(chǎn)的條件，應(yīng)將外購(gòu)交易型金融資產(chǎn)碳排放權(quán)，以持有交易性外購(gòu)金融資產(chǎn)的形式進(jìn)行初始確認(rèn)，參照持有交易性外購(gòu)金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行后續(xù)的計(jì)量。屬于外購(gòu)短期投資獲利的碳排放收益權(quán)，以公允的價(jià)值初始確認(rèn)，借交易性外購(gòu)金融資產(chǎn)——碳排放收益權(quán)、貸銀行存款等，交易費(fèi)用變動(dòng)計(jì)入投資當(dāng)期損益計(jì)入投資當(dāng)期收益中。

這樣，以不同持有意圖分別會(huì)計(jì)處理碳排放權(quán)，避免來(lái)源不同導(dǎo)致會(huì)計(jì)處理復(fù)雜化，使會(huì)計(jì)信息使用者清楚碳排放權(quán)情況，減少其信息誤解。使會(huì)計(jì)科明晰處理，列入無(wú)形資產(chǎn)、交易性金融資產(chǎn)，使會(huì)計(jì)人員參考現(xiàn)有政策核算，便于管理，利于參與會(huì)計(jì)工作開(kāi)展。

（3）實(shí)際排放發(fā)生時(shí)確認(rèn)碳負(fù)債

這些企業(yè)需要為他們生產(chǎn)過(guò)程中不環(huán)保的行為所造成的后果買單，他們所買單的部分就是應(yīng)付碳排放權(quán)。如果經(jīng)營(yíng)方取得企業(yè)碳排放權(quán)的負(fù)債配額，企業(yè)便可以借助各種科學(xué)有效的方法來(lái)實(shí)現(xiàn)減排，并達(dá)到國(guó)家規(guī)定的減排限額。與此不同的是，企業(yè)需要承擔(dān)的減排義務(wù)是可以改變的，并且減排方式的選擇也極其豐富，尤其在當(dāng)下社會(huì)科技高度發(fā)達(dá)的背景下，這些并不嚴(yán)苛的減排任務(wù)對(duì)企業(yè)而言變得更加輕松。

關(guān)于企業(yè)是否負(fù)債的判定，主要的標(biāo)準(zhǔn)就是其排放配額是否超標(biāo)。當(dāng)排放超過(guò)了規(guī)定范圍，則企業(yè)負(fù)債，需要承擔(dān)責(zé)任，但是如果排放在規(guī)定范圍之內(nèi)，就表示企業(yè)并未負(fù)債。這會(huì)造成企業(yè)最終的賬目缺乏配比性，賬目對(duì)于企業(yè)實(shí)際業(yè)務(wù)和負(fù)債狀況的反映不夠及時(shí)準(zhǔn)確。關(guān)于企業(yè)的碳排放量，是難以做到事前的準(zhǔn)確預(yù)估的，因此需要在企業(yè)產(chǎn)生了實(shí)際的排放行為和數(shù)量之后才能進(jìn)行確認(rèn)，此時(shí)的碳排放權(quán)的確認(rèn)便更加真實(shí)準(zhǔn)確，也更符合相關(guān)的確認(rèn)要求。

2.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)計(jì)量應(yīng)使用公允價(jià)值

碳排放權(quán)價(jià)值會(huì)計(jì)的計(jì)量是針對(duì)我國(guó)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)要素進(jìn)行衡量，具體要用什么樣的方式來(lái)計(jì)算金額進(jìn)行價(jià)值反映，根據(jù)我國(guó)碳排放權(quán)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定、碳排放權(quán)的性質(zhì)，主要還是由我國(guó)當(dāng)前的碳交易現(xiàn)狀所決定的，認(rèn)為如何應(yīng)對(duì)我國(guó)的碳排放權(quán)交易應(yīng)該以公允配額價(jià)值計(jì)量。當(dāng)前我國(guó)碳排放權(quán)的交易量正不斷上升，如果以碳排放權(quán)歷史的成本價(jià)值計(jì)量，使其實(shí)際市場(chǎng)價(jià)值始終不變，與應(yīng)對(duì)碳排放權(quán)的實(shí)際情況脫離，導(dǎo)致碳排放權(quán)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠性的下降。碳排放權(quán)市場(chǎng)的價(jià)值發(fā)生波動(dòng)時(shí)，歷史的成本法使碳排放權(quán)賬面市場(chǎng)價(jià)值與實(shí)際市場(chǎng)價(jià)差大，會(huì)計(jì)信息可靠性失真。我國(guó)碳排放權(quán)的配額價(jià)值主要來(lái)源于地方政府的分配、自用，以歷史成本造成價(jià)值后續(xù)的計(jì)量不統(tǒng)一，無(wú)法準(zhǔn)確地反映真實(shí)碳排放權(quán)市場(chǎng)的價(jià)值，使會(huì)計(jì)信息不可對(duì)比。公允配額價(jià)值計(jì)量的前提是碳排放權(quán)資產(chǎn)的價(jià)格可通過(guò)可靠交易取得。當(dāng)前，碳排放權(quán)價(jià)值通過(guò)交易市場(chǎng)的開(kāi)啟，不斷發(fā)展壯大，交易日趨活躍，為公允配額價(jià)值計(jì)量的應(yīng)用提供了堅(jiān)實(shí)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)。公允配額價(jià)值的反映隨著碳排放權(quán)交易市場(chǎng)的波動(dòng)，公允配額價(jià)值的計(jì)量結(jié)果會(huì)更好地體現(xiàn)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)，為企業(yè)決策參與者提供有效的信息。那么，企業(yè)的碳排放使用權(quán)如何選擇公允的價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，為企業(yè)政府無(wú)償分配使用權(quán)提供了計(jì)量的基礎(chǔ)，也充分反映其公允價(jià)值的變化。

3.碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄應(yīng)完整反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

碳排放權(quán)會(huì)計(jì)記錄的內(nèi)容包括取得、持有期間公允價(jià)值變動(dòng)、實(shí)際排放、履約和出售處理，以持有目的分為自用和交易型碳排放權(quán)。

（1）自用型碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄

首先，關(guān)于無(wú)償分配收益的獲取。如果企業(yè)在經(jīng)營(yíng)和生產(chǎn)中需要排放大量溫室污染氣體時(shí)，應(yīng)根據(jù)公允污染氣體價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，再借助實(shí)際應(yīng)付制造費(fèi)用，貸實(shí)際應(yīng)付的碳排放權(quán)。那么綜合下來(lái)，企業(yè)就需要對(duì)企業(yè)自身需要承擔(dān)的碳排放權(quán)進(jìn)行配額攤銷，可以借實(shí)際遞延無(wú)償分配收益，貸實(shí)際應(yīng)付制造費(fèi)用來(lái)與成本相抵扣，應(yīng)將自用型企業(yè)碳排放權(quán)公允價(jià)值的變動(dòng)，計(jì)入企業(yè)權(quán)益類別的科目，這并不會(huì)影響企業(yè)利潤(rùn)增加和減少。期末根據(jù)公允資金收益權(quán)實(shí)際價(jià)值的轉(zhuǎn)化變動(dòng)，對(duì)于實(shí)際資金應(yīng)付中的碳排放收益權(quán)的實(shí)際價(jià)值比例進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。公允綜合價(jià)值收益高于實(shí)際的貸款賬面應(yīng)付碳排放的債權(quán)公允價(jià)值，差額為出借其他各種方式貸款獲得的具綜合所有價(jià)值的債務(wù)收益，貸款于應(yīng)付實(shí)際碳排放的債權(quán)，相反時(shí)差額作出的綜合價(jià)值收益反向價(jià)值分錄。其次，購(gòu)買公允性的碳排放所有權(quán)。按公允標(biāo)準(zhǔn)碳排放證期權(quán)生產(chǎn)價(jià)值，將公允標(biāo)準(zhǔn)碳排放證期權(quán)的生產(chǎn)價(jià)值價(jià)格變動(dòng)比率計(jì)入其實(shí)際生產(chǎn)成本。以公允投資價(jià)值對(duì)于企業(yè)所有資產(chǎn)、負(fù)債的收益后續(xù)公允價(jià)值最大變動(dòng)進(jìn)行計(jì)量，將其公允價(jià)值的后續(xù)變動(dòng)最大幅度同時(shí)計(jì)入其他的公司綜合證券投資標(biāo)的收益。

（2）交易型碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)記錄

當(dāng)企業(yè)作為經(jīng)營(yíng)目的對(duì)于部分碳排放權(quán)短期繼續(xù)持有后進(jìn)行出售，企業(yè)所有人可以將這部分的碳排放權(quán)金融資產(chǎn)確認(rèn)為一種交易性的金融資產(chǎn)，對(duì)于該金融資產(chǎn)的短期后續(xù)損益計(jì)量可以參考確認(rèn)為交易性的金融資產(chǎn)。以公允的價(jià)值變動(dòng)調(diào)整損益核算碳排放權(quán)登記賬面的公允價(jià)值，且以公允價(jià)值變動(dòng)的損益進(jìn)行核算。公允的價(jià)值變動(dòng)損益大于登記賬面的公允價(jià)值，變動(dòng)損益憑借交易性金融資產(chǎn)——碳排放權(quán)，貸記公允的價(jià)值作出相反變動(dòng)的損益，小于時(shí)作出的相反變動(dòng)損益分錄。

總之持有準(zhǔn)備生產(chǎn)交付碳排放權(quán)，按市場(chǎng)公允價(jià)格確認(rèn)，且確認(rèn)遞延收益。有償獲得碳排放權(quán)，按對(duì)價(jià)進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)。對(duì)于CCER（國(guó)家核證自愿減排量）的確認(rèn)與計(jì)量，應(yīng)就相關(guān)研發(fā)支出中資本化的部分計(jì)入CCER成本；形成碳排放權(quán)的，相關(guān)費(fèi)用支出計(jì)入當(dāng)期損益。

四、結(jié)論

企業(yè)的碳排放配額的獲取來(lái)自政府，而后企業(yè)對(duì)免費(fèi)獲取的排放配額予以確認(rèn)，再將這些配額按照規(guī)定進(jìn)行種類的劃分，同時(shí)企業(yè)需要維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)來(lái)將這些排放配額變成企業(yè)的無(wú)形資產(chǎn)，投資持有確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)。最終，企業(yè)可以通過(guò)這些方式的確認(rèn)，有效改變現(xiàn)有企業(yè)對(duì)于碳排放權(quán)會(huì)計(jì)處理中存在的一些問(wèn)題，對(duì)于相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理給予借鑒與參考，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)現(xiàn)有相關(guān)業(yè)務(wù)處理規(guī)范化實(shí)施。