劉 元

（中石化大地（天津）能源有限公司，天津 300170）

一、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的意義

內(nèi)部控制，是指一個(gè)單位為了實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)，保護(hù)資產(chǎn)的安全完整，保證會(huì)計(jì)信息資料的正確可靠，確保經(jīng)營方針的貫徹執(zhí)行，保證經(jīng)營活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性而在單位內(nèi)部采取的自我調(diào)整、約束、規(guī)劃、評(píng)價(jià)和控制的一系列方法、手段與措施的總稱。加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制，增加全員內(nèi)部控制意識(shí)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制管理，確保信息的有效溝通，實(shí)行內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)國有企業(yè)具有十分重要的意義。

1.確保經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的安全運(yùn)轉(zhuǎn)和最優(yōu)效率發(fā)揮

國有企業(yè)內(nèi)部控制到位，能夠保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營的長遠(yuǎn)發(fā)展和安全流轉(zhuǎn)，經(jīng)濟(jì)后續(xù)力量充足，企業(yè)產(chǎn)銷流程得以最優(yōu)化效率執(zhí)行，節(jié)省企業(yè)運(yùn)營資金，使得企業(yè)管理有效進(jìn)行。

2.保證資產(chǎn)安全、經(jīng)營信息和企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性

國有企業(yè)內(nèi)部控制部門從財(cái)產(chǎn)保全、內(nèi)部管理等方面進(jìn)行系統(tǒng)管理，落實(shí)制度執(zhí)行，提高資產(chǎn)安全性、經(jīng)營信息有效及時(shí)性，為對(duì)內(nèi)、對(duì)外提供企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告及內(nèi)部控制評(píng)價(jià)報(bào)告等相關(guān)信息作出必要的保證。

3.促進(jìn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)

加大力度進(jìn)行國有企業(yè)內(nèi)部控制管理，穩(wěn)定企業(yè)運(yùn)營發(fā)展，帶動(dòng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展步伐，拓展經(jīng)濟(jì)建設(shè)新思路，有助于加快實(shí)現(xiàn)國有企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，也是最終達(dá)成企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略意義。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的問題

1.國有企業(yè)人力資源、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配管控方面

現(xiàn)今國有企業(yè)內(nèi)部依然存在人力資源把控不到位，人員選拔機(jī)制不健全等情況，專業(yè)人員知識(shí)儲(chǔ)備進(jìn)步節(jié)奏慢，管理觀念淡薄，人員和崗位的配備及效能得不到有效發(fā)揮，易造成企業(yè)運(yùn)營過程中的個(gè)別環(huán)節(jié)脫扣，從根本上就出現(xiàn)管理控制基礎(chǔ)不牢固，不利于企業(yè)進(jìn)一步發(fā)展。

對(duì)組織機(jī)構(gòu)的設(shè)置和權(quán)責(zé)分配的控制管理上，缺少長期規(guī)劃，短視性強(qiáng)，后期隨業(yè)務(wù)范圍變動(dòng)調(diào)整能力弱；管理層權(quán)力過度集中，不能給予員工足夠發(fā)揮能力的空間，限制性強(qiáng)，信息傳遞不夠及時(shí)，層層報(bào)送，導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理不及時(shí)。

2.風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)過程中的預(yù)判防控措施方面

國有企業(yè)中的風(fēng)險(xiǎn)同樣是時(shí)變時(shí)新的，且因?yàn)樯婕暗捻?xiàng)目重要性、資金的龐大及企業(yè)性質(zhì)的影響度，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)控制管理中出現(xiàn)的問題會(huì)將不良后果擴(kuò)大化。在項(xiàng)目評(píng)估階段，沒有提前做好風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)預(yù)判防控工作，出現(xiàn)特殊問題不能及時(shí)解決，會(huì)直接影響經(jīng)濟(jì)利益的流出，給企業(yè)經(jīng)濟(jì)造成損失。

3.控制活動(dòng)中的特殊事項(xiàng)及緊急事態(tài)的審批應(yīng)急方面

國有企業(yè)中各種事項(xiàng)審批制度分類旁支眾多，然而隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，有些審批制度已經(jīng)跟不上經(jīng)濟(jì)形勢的發(fā)展，尤其是當(dāng)企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)特殊事項(xiàng)及緊急事態(tài)時(shí)，現(xiàn)有企業(yè)制度龐雜冗長的審批環(huán)節(jié)，不能快速高效地回應(yīng)事項(xiàng)的申請(qǐng)審批，有時(shí)商機(jī)稍縱即逝。對(duì)于無法把握業(yè)務(wù)拐點(diǎn)及發(fā)展方向的流程阻礙，也是造成企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益的潛在損失。

4.國有企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督及自我評(píng)估的后續(xù)落實(shí)跟蹤方面

國有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督及整改工作檢查安排眾多，但對(duì)于內(nèi)部審計(jì)及整改工作的后續(xù)工作會(huì)存在落實(shí)不到位，應(yīng)付過場態(tài)度松散，對(duì)于發(fā)現(xiàn)的問題后期未解決或待解決存在紙上談兵，解決過程拖拉、處理不及時(shí)等情況，不能保證國有企業(yè)內(nèi)部控制有效實(shí)施，極易使制度紙面化，審計(jì)整改流程浮于形式。

三、加強(qiáng)國有企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策建議

1.建立合理的人員選拔機(jī)制、組織架構(gòu)和職責(zé)分工制度

（1）建立國有企業(yè)內(nèi)部人員選拔控制機(jī)制

首先，建立合理的人員選拔機(jī)制。堅(jiān)守崗位職責(zé)加上職業(yè)職能預(yù)判，對(duì)工作內(nèi)容輕重緩急的分析及事項(xiàng)狀態(tài)的判斷處理，都需要有專業(yè)的知識(shí)理論依靠和具體崗位工作經(jīng)驗(yàn)的實(shí)際結(jié)合。崗位匹配部門，人員貼合崗位，合理的部門分工及適用的職能分配才是加速企業(yè)經(jīng)濟(jì)管理的“雙輪車”。

其次，要注重內(nèi)部控制管理的全員參與性。無論何種崗位，都需要細(xì)化到部門到個(gè)人，將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和企業(yè)文化、員工自身責(zé)任感榮譽(yù)感融入員工內(nèi)控意識(shí)中。特別是國有企業(yè)管理層，更要注重業(yè)財(cái)結(jié)合的作用，短期利益和企業(yè)資金安全運(yùn)營要進(jìn)行有機(jī)結(jié)合，實(shí)行剛?cè)岵?jì)管理策略，了解企業(yè)經(jīng)濟(jì)承受能力，有目標(biāo)進(jìn)行投資融資規(guī)劃，使得企業(yè)運(yùn)營可以長遠(yuǎn)發(fā)展。

（2）建立國有企業(yè)內(nèi)部組織架構(gòu)、職責(zé)分工制度

針對(duì)國有企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)項(xiàng)目類別的多樣化，隨著經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的拓展，公司內(nèi)部組織架構(gòu)及人員安排需要合理布局，靈活調(diào)整，配備的崗位職責(zé)相應(yīng)更新，隨業(yè)務(wù)范圍擴(kuò)大或者運(yùn)營環(huán)節(jié)變更實(shí)時(shí)調(diào)整，審核機(jī)制相應(yīng)啟動(dòng)。國有企業(yè)要建立合理的法人治理結(jié)構(gòu)，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)應(yīng)該起到應(yīng)有的作用，確保企業(yè)安全運(yùn)營的合法性、獨(dú)立性、時(shí)效性。企業(yè)內(nèi)部管理運(yùn)作應(yīng)從高至低監(jiān)管企業(yè)運(yùn)營，自下而上融合企業(yè)人員進(jìn)行系列化控制管理。

國有企業(yè)的公司架構(gòu)合理搭建后，還需要規(guī)章管理制度作內(nèi)部支撐，實(shí)施嚴(yán)格的流程管理。同時(shí)，對(duì)于新增新擴(kuò)大的業(yè)務(wù)事項(xiàng)或者新成立的部門，也要緊隨制定新的規(guī)章及管理制度，組織相關(guān)員工進(jìn)行有效學(xué)習(xí)，熟悉新的工作流程，各部門人員應(yīng)相互配合步調(diào)一致，整個(gè)業(yè)務(wù)完成情況才能效果更好。

2.構(gòu)建查漏補(bǔ)缺風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)防范機(jī)制

對(duì)于國有企業(yè)中風(fēng)險(xiǎn)的控制，除了按常規(guī)風(fēng)險(xiǎn)控制方案進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)外，還需要結(jié)合實(shí)際工作中對(duì)最新發(fā)現(xiàn)的問題進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控，建議從四個(gè)方面實(shí)行控制管理。一是要強(qiáng)化全體員工風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，從全局角度出發(fā)，以集體利益為風(fēng)險(xiǎn)考量點(diǎn)，把風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)融入實(shí)際工作中。二是要建立應(yīng)急安全管理機(jī)制，細(xì)化到各層級(jí)分步管理，結(jié)合崗位職責(zé)細(xì)化到各人，有問題及時(shí)上報(bào)，必要時(shí)期可越級(jí)上報(bào)，日常工作中要自查互查相結(jié)合進(jìn)行防范，重大事項(xiàng)聯(lián)合涉及部門共同制定控制舉措。三是要加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制培訓(xùn)，可以結(jié)合企業(yè)成功控制案例進(jìn)行分析講解，對(duì)于相似模式成型的控制方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)歸類，對(duì)于個(gè)別重點(diǎn)關(guān)注的事件作為典型案例補(bǔ)充培訓(xùn)資料，從專業(yè)角度實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)急演練，制定風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)計(jì)劃，建立風(fēng)險(xiǎn)培訓(xùn)檔案，定期進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)知識(shí)考核，增加風(fēng)險(xiǎn)考核績效項(xiàng)目。四是要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，對(duì)于新增風(fēng)險(xiǎn)及時(shí)做出的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案實(shí)時(shí)進(jìn)行評(píng)估，及時(shí)調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)控制過程中出現(xiàn)的個(gè)別現(xiàn)象，及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，提高風(fēng)險(xiǎn)管理人員的風(fēng)控水平，優(yōu)化管理層團(tuán)隊(duì)總體風(fēng)險(xiǎn)防控辦法。

3.嚴(yán)格把控內(nèi)部授權(quán)審批程序

內(nèi)部授權(quán)審批程序要落實(shí)到部門，到主要管理人員，以階梯式層級(jí)來進(jìn)行管理。對(duì)于一般處理事項(xiàng)的審批可采用分步式進(jìn)行。首先，第一個(gè)申報(bào)人員對(duì)于資料提交應(yīng)準(zhǔn)備充分，有理有據(jù)，需要進(jìn)行多部門合作的，應(yīng)進(jìn)行集體匯報(bào)并提交。其次，相關(guān)項(xiàng)目審批人員、本部門審批主管應(yīng)詳細(xì)了解申報(bào)事項(xiàng)的全部進(jìn)展情況，從無到有進(jìn)行全方位監(jiān)控，審批后需要進(jìn)行持續(xù)性關(guān)注的，要保證項(xiàng)目順利收口。再次，涉及其他部門配合的，其他部門主管需要同期調(diào)出配合人員進(jìn)行項(xiàng)目聯(lián)合管理。最后，申請(qǐng)資料所涉及部門全部審批成功后，實(shí)行歸檔備案，對(duì)項(xiàng)目全面檢查及抽查時(shí)做到事賬齊全，以備后續(xù)事項(xiàng)完結(jié)后追查。

對(duì)于特殊或緊急處理事項(xiàng)的審批可采用集中式進(jìn)行。屬于非重大緊急事項(xiàng)一類，權(quán)力下放到部門主管，給予一定決策權(quán)對(duì)事項(xiàng)做出及時(shí)回應(yīng)；屬于重大特殊事項(xiàng)，且時(shí)間要求嚴(yán)格的情況，可以借助現(xiàn)代化網(wǎng)絡(luò)通信，進(jìn)行臨時(shí)視頻會(huì)議申請(qǐng)或使用相關(guān)公司軟件操作申請(qǐng)等科技手段，后期再補(bǔ)充審批手續(xù)，事項(xiàng)記錄要完整可查。

4.加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督及自我評(píng)估的落實(shí)

（1）把控國有企業(yè)內(nèi)審及外審環(huán)節(jié)的落實(shí)情況

國有企業(yè)內(nèi)部各部門定期或不定期對(duì)本部門工作進(jìn)行自審，涉及人員輪崗情況的，可召集熟悉崗位員工共同監(jiān)審，審核自身及本部門工作，也是對(duì)工作內(nèi)容的再梳理，也可重新對(duì)工作類別進(jìn)行再分類。比如，發(fā)現(xiàn)重復(fù)性工作可以及時(shí)清除，出現(xiàn)完工不及時(shí)工作可分析原因，需要加派人員的應(yīng)及時(shí)進(jìn)行相關(guān)人員調(diào)配。內(nèi)控自審工作對(duì)于熟悉工作內(nèi)容的本職部門來講，是高效審查工作中的必要一環(huán)。

國有企業(yè)對(duì)于外部審計(jì)公司及內(nèi)部審計(jì)部門人員的審查須全力配合，審計(jì)后的整改情況需要落實(shí)到位。同時(shí)，設(shè)置專人進(jìn)行后期跟蹤管理，制定整改后實(shí)施方案，重點(diǎn)對(duì)整改問題的重要性進(jìn)行區(qū)分處理，將處理情況及時(shí)上報(bào)。

（2）做好企業(yè)內(nèi)部自我評(píng)估報(bào)告

首先，組織公司各部門開展內(nèi)部控制研討和培訓(xùn)，下發(fā)內(nèi)控評(píng)價(jià)調(diào)查問卷，全面梳理內(nèi)控制度和程序。其次，針對(duì)重要職能部門和重點(diǎn)業(yè)務(wù)流程開展訪談和職業(yè)測試，形成內(nèi)部控制評(píng)價(jià)診斷工作底稿、內(nèi)部控制缺陷匯總表、內(nèi)部控制改進(jìn)計(jì)劃等基礎(chǔ)資料。再次，各部門按照內(nèi)控規(guī)定的制度和要求，根據(jù)內(nèi)部監(jiān)督工作實(shí)際內(nèi)容，匯總內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果及缺陷改進(jìn)情況，編制公司本部門控制自我評(píng)價(jià)報(bào)告。最后，內(nèi)部控制評(píng)價(jià)主管部門匯總評(píng)價(jià)結(jié)果，報(bào)送信息，以供市場監(jiān)督和利益相關(guān)者作為決策參考。

企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督實(shí)現(xiàn)自我評(píng)估，有利于強(qiáng)化內(nèi)部控制的有效性和實(shí)施，進(jìn)一步體現(xiàn)內(nèi)部監(jiān)督的獨(dú)立性及必要性。