畢靚

摘要：生命周期成本法作為一個重要的成本核算方法正在被越來越多的企業(yè)使用，制造企業(yè)對生命周期成本法的應(yīng)用尤為重視。但在運(yùn)用的過程中也出現(xiàn)了一些常見的問題，只有解決了這些問題，才能提高生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用效率，才能有效地降低產(chǎn)品生命周期各個階段產(chǎn)生的成本。本文對生命周期成本法進(jìn)行了界定，詳盡地介紹了制造企業(yè)中生命周期成本的構(gòu)成和制造企業(yè)中產(chǎn)品生命周期的五個階段。文章分析了生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題，提出了生命周期成本法在制造企業(yè)的應(yīng)用中出現(xiàn)的問題的解決方法。

關(guān)鍵詞：生命周期成本法；生命周期成本；制造企業(yè)

引言

中國的經(jīng)濟(jì)在改革開放以來迎來了騰飛，發(fā)展的速度舉世矚目，涵蓋各個領(lǐng)域的企業(yè)如雨后春筍般蓬勃發(fā)展。作為經(jīng)濟(jì)支柱的制造業(yè)更是日新月異，隨之而來的是企業(yè)間愈加白熱化的競爭，制造企業(yè)想要某一領(lǐng)域取得一席之地，最直接的方法就是盡可能地降低產(chǎn)品的成本，提高獲得的利潤。這就要求企業(yè)對產(chǎn)品的成本進(jìn)行全面的預(yù)估和分析，而生命周期成本法不失為一個高效合理的手段。因此，企業(yè)應(yīng)該如何合理地利用生命周期成本法來有效地降低產(chǎn)品的成本就顯得非常關(guān)鍵。生命周期成本法是從宏觀和微觀來分析產(chǎn)品成本的。由此可見，生命周期成本法在考慮產(chǎn)品成本時比其他成本核算方法更加全面，它能夠大幅提高產(chǎn)品成本管理的效率，在企業(yè)的成本管理中扮演著重要的角色。

一、生命周期成本法概念界定

1.生命周期成本法的定義

產(chǎn)品生命周期（The product life cycle簡稱PLC）是指產(chǎn)品從進(jìn)入市場到退出市場的全過程。它可以分為五個階段，分別為開發(fā)階段、初創(chuàng)階段、成長階段、成熟階段、衰退階段。這五個階段可以用線性圖表表示，充分展現(xiàn)了隨著時間的推進(jìn)產(chǎn)品利潤的變化。

生命周期成本是指產(chǎn)品有效使用期間發(fā)生的所有成本。其中包括了消費(fèi)者與生產(chǎn)者所直接經(jīng)手的全部成本。具體包括了研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、維修、處置成本等。

生命周期成本法（Life cycle costing簡稱LCC）是一種計算生命周期內(nèi)全部成本的方法。它誕生于上世紀(jì)中期美國國防部對于軍工產(chǎn)品的成本計算。經(jīng)過一段時間的探索與實(shí)踐，LCC在軍事領(lǐng)域的應(yīng)用取得了顯著的成效，有效地降低了軍工產(chǎn)品的維護(hù)費(fèi)用。隨著在民用領(lǐng)域逐漸推廣，LCC的應(yīng)用范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。生命周期成本法被廣泛地運(yùn)用于企業(yè)的成本控制中，并且有助于企業(yè)的產(chǎn)品定價、產(chǎn)品開發(fā)、業(yè)績評價。

2.制造企業(yè)中產(chǎn)品生命周期的五個階段

制造企業(yè)中產(chǎn)品生命周期可以分為五個階段，分別是開發(fā)階段、初創(chuàng)階段、成長階段、成熟階段和衰退階段。各個階段有以下特征：

開發(fā)階段有以下幾個特征：第一個特征是銷量為零，因?yàn)楫a(chǎn)品還在開發(fā)階段，還沒有投入市場。第二個特征是由于是一個產(chǎn)品最初始的階段，所以產(chǎn)生的研發(fā)費(fèi)用很多。第三個顯著的特征是由于這個階段只產(chǎn)生費(fèi)用卻沒有收入，所以利潤為負(fù)并且呈持續(xù)下降趨勢。

初創(chuàng)階段有以下幾個特征：第一個特征是產(chǎn)品開始進(jìn)入市場銷售，但銷量處在一個很低的水平。第二個特征是由于產(chǎn)品剛剛進(jìn)入市場，會產(chǎn)生很高的營銷和推廣成本。第三個特征是受一些不確定因素的影響，企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險較高，也就是會產(chǎn)生負(fù)的現(xiàn)金流。

成長階段有以下幾個特征：第一個特征是隨著產(chǎn)品進(jìn)一步地深入市場，消費(fèi)者對產(chǎn)品有了更多的了解，銷量也會隨之顯著上升。第二個特征是收入也會隨著銷量的提升而明顯上漲。第三個特征是由于產(chǎn)品需要在市場上被更多的消費(fèi)者認(rèn)可，營銷和推廣費(fèi)用會持續(xù)地產(chǎn)生。第四個特征是隨著產(chǎn)品銷量的增長和固定成本的回收，產(chǎn)品的成本有所降低。第五個特征是在這個階段的某個時間點(diǎn)盈虧平衡。

成熟階段有以下幾個特征：第一個特征是隨著產(chǎn)品的各方面趨于成熟，銷量也維持在一個較為穩(wěn)定的高水平。第二個特征是成熟期的起始階段由于固定成本的回收，利潤會繼續(xù)增長。第三個特征是由于有限的新的消費(fèi)者，利潤會隨著價格競爭和產(chǎn)品差異化降低。

衰退階段有以下幾個特征：第一個特征是隨著需求的減少，產(chǎn)品的銷量也隨之減少。第二個特征是產(chǎn)品正在逐漸被淘汰，向產(chǎn)品投入的營銷費(fèi)用被削減。第三個特征是企業(yè)需要著手開發(fā)產(chǎn)品的替代品，因此會發(fā)生額外的研發(fā)費(fèi)用用以改善原來的產(chǎn)品進(jìn)而延長產(chǎn)品的生命周期。第四個特征是在從某些情況下企業(yè)覺得繼續(xù)生產(chǎn)該產(chǎn)品無利可圖，決定停止生產(chǎn)，會產(chǎn)生的一些相應(yīng)的費(fèi)用。

以上就是制造業(yè)中產(chǎn)品生命周期的五個階段各自的一些特征。

3.制造企業(yè)中生命周期成本的構(gòu)成

在制造企業(yè)中產(chǎn)品的生命周期成本可以大體分為研發(fā)成本、生產(chǎn)成本、銷售成本、維修成本和處置成本。

研發(fā)成本包括調(diào)查、設(shè)計、試驗(yàn)等費(fèi)用，是一個產(chǎn)品在最初階段產(chǎn)生的成本。生產(chǎn)成本包括材料、人工、檢驗(yàn)等費(fèi)用，占產(chǎn)品生命周期成本中的很大一部分。銷售成本包括產(chǎn)品運(yùn)輸、存儲、廣告等費(fèi)用。維修成本包括維護(hù)和修理產(chǎn)品的費(fèi)用。處置成本是指處置產(chǎn)品或再利用所產(chǎn)生的費(fèi)用。

其中研發(fā)成本主要發(fā)生在開發(fā)階段和衰退階段，其中衰退階段會產(chǎn)生研發(fā)成本是因?yàn)槠髽I(yè)可能會開發(fā)產(chǎn)品的替代品。生產(chǎn)成本在各個階段都會發(fā)生，在開發(fā)階段和初創(chuàng)階段由于產(chǎn)量處在較低的水平，產(chǎn)生的生產(chǎn)成本較少。在成長階段和成熟階段由于產(chǎn)量的大幅提高，生產(chǎn)成本也隨之上升。在衰退階段，產(chǎn)量逐漸減少，生產(chǎn)成本也隨之下降。銷售成本主要發(fā)生在初創(chuàng)階段，成長階段，成熟階段和衰退階段。在初創(chuàng)階段由于產(chǎn)品進(jìn)入市場需要大力推廣，會發(fā)生較多的銷售成本。維修成本發(fā)生在初創(chuàng)階段，成長階段，成熟階段和衰退階段，尤其是成長階段和成熟階段發(fā)生的維修成本較多。處置成本發(fā)生在衰退階段。

二、生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀及問題

1.制造企業(yè)生命周期成本法應(yīng)用現(xiàn)狀

（1）傳統(tǒng)成本管理理念盛行

由于制造企業(yè)對生命周期成本法的認(rèn)知不足，傳統(tǒng)的成本管理理念在企業(yè)中較為盛行。企業(yè)依舊在使用傳統(tǒng)的成本管理方法，過于強(qiáng)調(diào)生產(chǎn)成本的管理，而對研發(fā)、銷售、維修、處置成本的關(guān)注度不夠。沒有從宏觀角度進(jìn)行生命周期成本管理。所以，生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用還剛剛起步，存在很多問題，有待進(jìn)一步的完善和改進(jìn)，從而最大程度地發(fā)揮生命周期成本法的效用。

（2）生命周期成本管理機(jī)制少有應(yīng)用

制造企業(yè)的生命周期成本管理機(jī)制少有應(yīng)用。主要體現(xiàn)在成本管理由財務(wù)部門負(fù)責(zé)，而不是由各個部門共同管理。另外，制造企業(yè)在成本進(jìn)行管理時沒有顧及企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，也沒有系統(tǒng)的體系，對成本的分析也不夠全面。

（3）對開發(fā)階段的成本管理不足

制造企業(yè)對產(chǎn)品開發(fā)階段的生命周期成本的管理不夠，出現(xiàn)了管理的斷層。具體表現(xiàn)在企業(yè)沒有將開發(fā)階段的成本和初創(chuàng)階段，成長階段等幾個階段的成本管理聯(lián)系起來，在研發(fā)產(chǎn)品時沒有與生產(chǎn)部門及時溝通，導(dǎo)致研發(fā)和生產(chǎn)成本過高。

2.制造企業(yè)生命周期成本法應(yīng)用問題

（1）對產(chǎn)品生命周期成本的控制不全面

由于成本管理理念的傳統(tǒng)與陳舊，導(dǎo)致企業(yè)只限于控制生產(chǎn)成本。企業(yè)的關(guān)注點(diǎn)局限于單一產(chǎn)品的生產(chǎn)階段產(chǎn)生的一系列成本，企業(yè)通常采取削減材料、人工費(fèi)用以降低成本，卻忽略了研發(fā)成本和銷售成本等其他成本。經(jīng)過對制造企業(yè)的成本管理情況的初步分析，從生命周期成本法的角度來看，我們可以看出制造企業(yè)通常僅僅局限于對產(chǎn)品的單一成本或某一特定階段成本的控制，而沒有從整體戰(zhàn)略的角度看待這一問題，即沒有同時關(guān)注產(chǎn)品的整個生命周期中發(fā)生的各項(xiàng)成本，沒有真正意義上理解生命周期成本法的內(nèi)涵。企業(yè)往往斷章取義，以偏概全地看待生命周期中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，沒有從整體上來看待這一問題。

（2）對產(chǎn)品生命周期成本信息的收集不全面

在制造企業(yè)中，對產(chǎn)品的生命周期成本信息的收集并不全面，企業(yè)管理者往往無法快速地確定某一產(chǎn)品所處的生命周期的特定階段。進(jìn)而導(dǎo)致了成本管理效率低下，同時也影響了生命周期成本法在制造業(yè)企業(yè)中的應(yīng)用效率。

（3）沒有與其他同類企業(yè)的生命周期成本進(jìn)行對比

制造企業(yè)僅僅關(guān)注企業(yè)自身的生命周期成本，而沒有將各項(xiàng)成本放到整個行業(yè)中與其他同類企業(yè)對比。沒有從戰(zhàn)略的至高點(diǎn)去思考整個行業(yè)內(nèi)產(chǎn)品成本情況的平均值。總的來說，制造企業(yè)成本管理存在很多亟待解決的問題。

三、生命周期成本法在制造企業(yè)中的應(yīng)用問題的解決方法

1.短期和長期生命周期成本管理相結(jié)合

短期成本管理主要對生產(chǎn)階段的成本進(jìn)行管理，而長期成本管理主要對產(chǎn)品的各個階段進(jìn)行管理。長期成本管理是由幾個短期成本管理組成的，所以我們在關(guān)注長期成本的同時不能忽視短期成本。長期成本管理是在確保長期收益的同時降低短期成本。生命周期成本法所追求的產(chǎn)品在整個生命周期發(fā)生的各項(xiàng)成本達(dá)到最低與社會可持續(xù)發(fā)展的理念不謀而合。

企業(yè)要將短期和長期成本管理相結(jié)合，并在兩者之間找到一個平衡點(diǎn)，才能使產(chǎn)品的成本降到最低，才能達(dá)到利潤最大化的目標(biāo)。

2.橫向和縱向生命周期成本管理相結(jié)合

橫向生命周期成本管理將成本管理從生產(chǎn)階段向前拓展到了開發(fā)階段的研發(fā)成本，向后拓展到衰退階段發(fā)生的各項(xiàng)成本。與之相對應(yīng)的縱向生命周期成本管理關(guān)注點(diǎn)則是明確生命周期五個階段內(nèi)成本的分布情況和成本管理的特征。這兩者之間可以起到有效的互補(bǔ)互利作用。企業(yè)如果將兩者結(jié)合起來，就可以大幅提高成本管理的效率。

3.信息化管理和生命周期成本管理相結(jié)合

合理的生命周期成本管理貫穿于產(chǎn)品的整個生命周期，所以我們要將各個階段的成本信息聯(lián)系起來，將信息化管理和生命周期成本管理結(jié)合起來。企業(yè)需要構(gòu)建與自身生命周期特點(diǎn)契合的管理信息系統(tǒng)。當(dāng)管理信息系統(tǒng)構(gòu)建完成后，企業(yè)就可以更快速、更準(zhǔn)確地確定產(chǎn)品所在的生命周期階段并快速地制定并實(shí)行恰當(dāng)?shù)某杀竟芾矸椒?，同時可以更及時地反饋成本信息。用管理信息系統(tǒng)服務(wù)于生命周期成本法可以使生命周期成本法更加高效地付諸實(shí)踐。

四、結(jié)語

制造企業(yè)現(xiàn)在普遍面臨著激烈的外部競爭，優(yōu)勝劣汰的趨勢日益明顯，企業(yè)想要在如此殘酷的市場中占得一席之地，必須要對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行合理有效的控制，降低成本，優(yōu)化管理模式，提高效益。電子產(chǎn)品更新?lián)Q代的速度非常驚人，一些產(chǎn)品甚至還沒有上市就已經(jīng)被淘汰，行業(yè)內(nèi)部競爭的激烈程度可見一斑。面對當(dāng)下的情況，生命周期成本法不失為一個合理而高效的手段。通過分析發(fā)現(xiàn)生命周期成本法在制造企業(yè)中合理的應(yīng)用可以有效地降低產(chǎn)品成本，所以我們應(yīng)該大力推廣生命周期成本法，使其成為制造企業(yè)成本管理的重要手段?！?/p>

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作者簡介：畢 靚（1984—），女，江蘇揚(yáng)州人，單位：中國鐵塔股份有限公司揚(yáng)州市分公司，主要從事財務(wù)會計研究。