馬騰坡

摘要：在當前軟件企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展中，納稅籌劃對于企業(yè)能否擁有充足資金進行產(chǎn)品、技術研發(fā)、實現(xiàn)快速收益回收、提升企業(yè)競爭優(yōu)勢具有重要的意義。但在實際工作中，我國許多軟件企業(yè)的納稅籌劃效果并不理想。本文在對稅務籌劃的概念、特征以及軟件企業(yè)特點進行簡單介紹的基礎上，分析了軟件企業(yè)實施納稅籌劃的必要性，并以A企業(yè)為例探討了扭轉納稅籌劃現(xiàn)狀的策略。

關鍵詞：納稅籌劃；軟件企業(yè)；財務管理

一、稅務籌劃的基本概述

（一）稅務籌劃的概念

稅務籌劃主要指納稅方在納稅行為發(fā)生之前，在遵守相關法律以及納稅規(guī)則并得到稅務機關許可的情況下，通過采取科學的方法對納稅主體的經(jīng)營活動或投資行為等涉稅事項進行提前的安排與籌劃，以達到減少繳稅或遞延納稅的目的，最終為企業(yè)獲取最大化的稅后利益。由于稅務籌劃本身并不違反相關法律，因此稅務籌劃可以說是納稅人的一種權利，其在稅務籌劃基礎上獲得的收益也屬于合法收益。

（二）稅務籌劃的特征

稅務籌劃作為一種幫助企業(yè)實現(xiàn)利益最大化的有力措施，其本身具有合法性、籌劃性、目的性、風險性、專業(yè)性以及政策導向性與時效性六方面特征。

合法性主要指稅務的預先籌劃工作只能在遵守相關政策與法律的基礎上進行，而不能存在任何違反法律和納稅規(guī)則的操作。在實際工作中，合法的稅務籌劃主要有四方面內(nèi)容：①納稅方即履行納稅義務的軟件開發(fā)企業(yè)可以對企業(yè)的財務進行自由合理的安排；②籌劃方即為企業(yè)實施納稅籌劃的財務部門或第三方納稅籌劃機構有權對政策進行合理利用；③籌劃方有權對組織形式進行調(diào)整；④籌劃方擁有納稅遞延的權力。對于稅務機關而言，其對于合法的稅務籌劃是無權進行干涉的，只可以通過改變政策或法律來予以引導調(diào)整。

籌劃性指的是籌劃工作發(fā)生在納稅行為之前。這主要是由于納稅義務在經(jīng)濟活動中通常較為滯后，如企業(yè)發(fā)生交易行為之后才繳納流轉稅，而實現(xiàn)收益之后才繳納所得稅等，這就為稅務的提前籌劃提供了可能性和較大空間。此外，稅收在不同經(jīng)營、投資以及理財活動中的規(guī)定均有所差異，納稅人與征稅對象性質(zhì)上的差異會產(chǎn)生不同的稅收待遇，這就使得納稅人會通過采取不同的決策來降低自身的稅負。因此，任何稅務的籌劃都是在納稅行為發(fā)生之前的，如果在應繳稅額確定之后再去采取措施降稅，則屬于偷稅逃稅行為，是嚴重違反法律規(guī)定的，不屬于稅務籌劃的范疇。

目的性主要反映在稅務籌劃的直接目的就是幫助企業(yè)減少稅負，任何缺少明確目標的稅務籌劃都是難有成效的。而企業(yè)稅務籌劃的長期目標則是幫助企業(yè)實現(xiàn)更加有效合法的財務管理，提升企業(yè)財務管理水平，推動企業(yè)更加健康穩(wěn)定的發(fā)展。

稅務籌劃的風險性主要體現(xiàn)在兩方面，一是企業(yè)為降低稅負而使用稅務籌劃造成了相關成本的增加，而這種成本的增加并不一定能帶來更多企業(yè)稅負的降低；二是在稅務籌劃實際操作過程中可能會因為對政策以及規(guī)定的理解錯誤而造成操作不當，從而導致企業(yè)應納稅額并沒有降低，或者操作過程中因違反法律而給企業(yè)帶來嚴重的處罰。

專業(yè)性體現(xiàn)在稅務籌劃是在對國家法律法規(guī)的合理利用下開展的，因此其專業(yè)性較強，從事稅務籌劃的個人或團體不僅需要全面掌握國家的相關稅收政策、法律以及行業(yè)規(guī)范，還需要對企業(yè)的經(jīng)營內(nèi)容、財務會計制度等進行詳細了解，從而針對當前的納稅環(huán)境以及企業(yè)實際情況采取有效的稅務籌劃措施，幫助企業(yè)降低稅收成本。

政策導向性與實效性的特征體現(xiàn)在稅收是國家經(jīng)濟發(fā)展的重要杠桿，相關稅收法律是針對一段時期內(nèi)的國民經(jīng)濟狀況而制定的，因此其具有一定時效性，在進行稅收籌劃時，企業(yè)必須以稅收法律的相關規(guī)定為原則和導向，在此基礎上可以根據(jù)國家政策的情況進行靈活處理。

二、軟件開發(fā)企業(yè)納稅籌劃的必要性

（一）軟件企業(yè)的特點

軟件企業(yè)屬于高新技術產(chǎn)業(yè)中的企業(yè)類型，與傳統(tǒng)企業(yè)相比，其具有以下幾方面特點：

首先，企業(yè)無形資產(chǎn)在企業(yè)中的占比較大。對于軟件企業(yè)而言，企業(yè)所開發(fā)產(chǎn)品的技術、研發(fā)出的專利產(chǎn)品、企業(yè)內(nèi)從事研發(fā)的科技型人才以及其他服務與管理人員等都屬于企業(yè)的無形資產(chǎn)，且這種資產(chǎn)對軟件企業(yè)的重要性相較辦公場地、設備等更為重要且固定，所占比重也較大，而其他資產(chǎn)如場地、設備等方面的需求則相對較小。

其次，軟件企業(yè)由于其主營業(yè)務的特殊性，使得其收益回收時間過長，在此過程中企業(yè)會承擔的風險也相對較大，加之軟件企業(yè)屬于高新產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展變化的速度極快。同時，軟件企業(yè)在產(chǎn)品的研發(fā)中更加注重技術性與創(chuàng)新性，雖然研發(fā)周期較長，但產(chǎn)品附加值極高。而軟件企業(yè)的這種特殊性在市場競爭同質(zhì)化、單一化的形勢下，短時間內(nèi)很難將技術和產(chǎn)品轉換為實際收益，這就會給軟件企業(yè)帶來潛在的財務隱患。此外，軟件企業(yè)通常具有更快的成長速度，只要產(chǎn)品能夠符合市場的需求，在產(chǎn)品研發(fā)或技術成型之后，就可以快速獲益，但正是這種以技術與產(chǎn)品為導向的企業(yè)發(fā)展路徑使得企業(yè)容易忽視架構管理中的問題，對企業(yè)納稅籌劃的工作也缺乏足夠認識。

最后，軟件企業(yè)屬于新興產(chǎn)業(yè)，且整個行業(yè)屬于技術密集型，這就導致企業(yè)發(fā)展對人力資源的依賴性較大。而當前軟件行業(yè)內(nèi)競爭的激烈導致技術性人才流動性較大，這就使企業(yè)穩(wěn)定運行受到嚴重影響，同時企業(yè)的稅務籌劃工作的難度也相應增大。

（二）軟件企業(yè)納稅籌劃的必要性

隨著軟件行業(yè)的發(fā)展，整個行業(yè)的收益目前正處于穩(wěn)步增長時期，因此進入該領域的企業(yè)數(shù)量越來越多，競爭日益激烈。根據(jù)相關統(tǒng)計顯示，截止2017年，我國注冊的軟件開發(fā)企業(yè)數(shù)量約34000家，且這個數(shù)字仍在不斷增長中。在這種情況下，軟件企業(yè)為了獲得競爭優(yōu)勢，就需要在自身管理方面做出努力，而納稅籌劃正是企業(yè)整合各種信息實現(xiàn)全面管理的有效措施。軟件企業(yè)的納稅籌劃能夠幫助企業(yè)降低稅負，而稅負的降低能夠使軟件企業(yè)擁有更多的資金去吸引高端人才，開展更多的研究開發(fā)工作，打造出更加具有市場競爭力的產(chǎn)品和服務，從而有效提升企業(yè)的核心競爭力。

三、A企業(yè)納稅籌劃的現(xiàn)狀

（一）思想認識不足

納稅籌劃是現(xiàn)代軟件企業(yè)管理與發(fā)展中的一項重要工作，其不僅涉及到企業(yè)的財務管理工作，還與企業(yè)領導者的決策、企業(yè)的業(yè)務架構等緊密相連，因此軟件企業(yè)的管理層能否從思想層面重視起納稅籌劃工作并正確認識納稅籌劃對于該項工作的開展具有較大的影響。以A企業(yè)為例，該企業(yè)中的管理者對納稅籌劃的認識仍停留在幫助企業(yè)減少稅負的層面。此外，A企業(yè)的管理者、項目管理人員等一直抱有納稅籌劃屬于財務管理部門職責的觀點，缺少全局意識，未能調(diào)動整個企業(yè)有效配合納稅籌劃工作，更沒有在公司結構治理方面包括公司注冊地選擇、項目公司、子公司注冊地稅負考量，合作伙伴稅負考量等長遠意識，從而導致納稅籌劃上的效果并不理想。

（二）組織機構不匹配

現(xiàn)代企業(yè)的納稅籌劃工作需要有一套健全穩(wěn)定、運行高效的組織架構，但對于我國許多軟件企業(yè)而言，其組織機構與納稅籌劃的匹配度仍然較低。A企業(yè)經(jīng)營的業(yè)務涉及到軟件開發(fā)、軟件平臺建設、數(shù)據(jù)庫設計、網(wǎng)站建設運營、系統(tǒng)集成等。多年來，A企業(yè)已經(jīng)形成了一套固定的組織結構，但這種組織機構僅是針對職能進行劃定，這就造成了在項目管理、目標核算以及運營管理中存在內(nèi)部各部門與成員間缺少有效協(xié)調(diào)配合的問題，對納稅籌劃工作受到較大阻礙。

（三）人員配備不合理

納稅籌劃工作的專業(yè)性要求企業(yè)必須要為其配備專業(yè)性的人員進行操作，保證納稅籌劃人員可以根據(jù)企業(yè)的情況進行全面的協(xié)調(diào)與籌劃。但A企業(yè)在納稅籌劃人員配備上則缺乏足夠合理性。一方面，企業(yè)對納稅籌劃工作思想認識上的不足使得企業(yè)中負責納稅籌劃人員的專業(yè)性尚顯不足，納稅籌劃人員無法有效的對企業(yè)內(nèi)的稅種進行全面的考量和把握。另一方面，A企業(yè)所配備的納稅籌劃人員數(shù)量較少，且未深入到項目管理層面，造成納稅工作相關的安排與規(guī)劃無法及時落實到位，進而影響到納稅籌劃工作的效果。

（四）籌劃方式運用不當

納稅籌劃的有效開展必須是建立在遵循法律法規(guī)基礎之上的提前籌劃。因此，為了保證企業(yè)能夠合理運用稅收政策來實現(xiàn)利益最大化，就需要軟件企業(yè)在準確把握稅收政策方向以及法律法規(guī)中允許的條件的前提下采取最佳的籌劃方法。然而，根據(jù)A企業(yè)近年來的納稅籌劃工作情況來看，A企業(yè)在籌劃方法上存在許多不當之處。例如不能有效對政策利好進行利用；未能設置有效預算；未能充分利用稅前扣除額度；未能充分考慮享受研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠與項目管理的關系等。這不僅影響了納稅籌劃作用的實現(xiàn)，還為企業(yè)的財務帶來一定的風險隱患。

四、A企業(yè)納稅籌劃的對策

（一）提高相關人員的思想認識

隨著經(jīng)濟發(fā)展進入新常態(tài)，傳統(tǒng)的產(chǎn)業(yè)模式已經(jīng)難以適應現(xiàn)代經(jīng)濟社會發(fā)展的需求，創(chuàng)新驅動成為國家各項事業(yè)發(fā)展的唯一路徑。軟件企業(yè)的創(chuàng)新性以及技術性使得其具有更加廣闊的發(fā)展前景，因此作為軟件企業(yè)的管理者應時刻以行業(yè)中的創(chuàng)新思想作為武裝大腦的有力武器，不斷與時俱進，吸收與借鑒先進理念，重視起納稅籌劃工作，加大對國家相關財稅政策的研究力度，達到降低稅負的目的。例如，軟件企業(yè)主要成本是人工成本，而人工成本無進項稅，增值稅稅負相對偏高。針對這一問題，可以借鑒他人經(jīng)驗，考慮在國家稅收洼地，稅率低的地方，尋找或注冊一家新公司作為人力資源合作伙伴，由合作伙伴招聘研發(fā)技術人才，實行勞務派遣的方式派遣到公司工作，結算時合作伙伴可開具增值稅專用發(fā)票，公司可以用來抵扣增值稅。而合作伙伴若是個人獨資企業(yè)，還有可能核定征收，綜合稅率更低，這種情況下合作伙伴因稅負低，輸出人工的報價也會低，達到了減稅減成本的目的。

（二）改善企業(yè)組織機構

根據(jù)當前軟件行業(yè)發(fā)展的整體情況，納稅籌劃已經(jīng)成為軟件企業(yè)日常工作中的重點內(nèi)容，因此，A企業(yè)應結合納稅籌劃工作的相關特點與要求，對企業(yè)內(nèi)部的組織機構進行進一步的改革與完善。一方面，A企業(yè)作為以軟件開發(fā)和提供技術服務的公司，傳統(tǒng)職能型的組織機構設置雖然可以幫助各項業(yè)務的開展，但在當前更看重企業(yè)管理軟實力的競爭態(tài)勢下，A企業(yè)必須要將職能型組織架構逐漸轉向以全面管理為方向的組織架構。另一方面，針對納稅籌劃需要對企業(yè)信息進行全面掌握的特點，A企業(yè)組織架構應以項目為核心進行重新搭建，從而幫助企業(yè)納稅籌劃更加有效的開展。

（三）加強籌劃人員建設

隨著國家對高新技術產(chǎn)業(yè)扶持力度的不斷加大，軟件企業(yè)能夠享受到更多政策上的支持，因此軟件行業(yè)是當前市場環(huán)境中的紅利產(chǎn)業(yè)。因此，對于A企業(yè)而言，應該充分認識到軟件企業(yè)在未來的優(yōu)勢性，加快對企業(yè)內(nèi)部納稅籌劃人員隊伍的建設。首先，A企業(yè)應該加大對納稅籌劃專業(yè)技術人才的投入力度，以更優(yōu)厚的待遇為企業(yè)吸引更多人才并留住現(xiàn)有人才；其次，A企業(yè)應針對內(nèi)部相關納稅籌劃人員進行必要的專業(yè)技術培訓，以提升納稅籌劃人員對政策、法律以及稅收領域專業(yè)知識的掌握程度，使其能夠及時掌握我國家政策動向；最后，A企業(yè)應向一些項目中增派專業(yè)籌劃人員，從而保障納稅籌劃工作的順利開展。

（四）改善納稅籌劃方法

納稅籌劃方法的應用直接關系到納稅籌劃的最終效果，因此，A企業(yè)應該針對現(xiàn)階段的納稅籌劃方法進行優(yōu)化與改善，以切實提升納稅籌劃的科學合理性。

首先，A企業(yè)應充分做好企業(yè)的財務預算工作。財務預算在財務管理中占有重要地位，一切財務工作的開展都需要以企業(yè)的財務預算為核心，因此，納稅籌劃作為企業(yè)財務管理中的一部分，同樣需要以財務預算為基礎。在這一方面，A企業(yè)應根據(jù)當前國家的相關政策、法律規(guī)定以及區(qū)域優(yōu)惠政策等，結合自身實際情況和擬定的企業(yè)發(fā)展目標來對企業(yè)財務核算目標實施全面預算。例如，針對企業(yè)中相關宣傳費用的預算可按照稅前扣除標準，以預期收入的15%作為標準進行設置；培訓經(jīng)費的稅前扣除標準已提高到工資總額的8%，故可以在此標準內(nèi)加大教育培訓預算。職工福利預算應達到工資總額的14%等，以充分利用好可稅前扣除的費用的額度為原則。

其次，A企業(yè)應進一步做好項目管理工作。由于軟件企業(yè)中所產(chǎn)生的費用主要存在于新技術、新產(chǎn)品和新工藝的研發(fā)上。而根據(jù)最新的研發(fā)費用加計扣除的規(guī)定，企業(yè)的研發(fā)費用在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎上再按本年實際發(fā)生額的75%從本年度應納稅所得額中加計扣除。這個研發(fā)費用加計扣除的稅收優(yōu)惠力度是非常大的，能否充分享受這一優(yōu)惠政策對企業(yè)而言非常重要。但稅務文件規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用的加計扣除優(yōu)惠政策需要項目立項、建設等文檔需要齊全、合規(guī)。所以在進行納稅籌劃時應對各項目派駐專人負責此項工作，按規(guī)定歸集項目文檔，財務部按規(guī)定設置各項目研發(fā)費用專賬，籌劃人員總協(xié)調(diào)總負責，確保無風險的享受到這項可觀的優(yōu)惠。

與此同時，做好項目管理工作，還要關注到在境內(nèi)銷售軟件產(chǎn)品對增值稅稅負超過3%的部分實行即征即退這一稅務政策。享受這一政策時要注意，所售軟件產(chǎn)品取得的《軟件產(chǎn)品登記證書》或《計算機軟件著作權登記證書》、第三方檢測報告、銷售合同、增值稅發(fā)票中的軟件產(chǎn)品名稱及版本號必須完全一致。這就要求項目納稅籌劃人員提前介入項目管理工作，為企業(yè)節(jié)稅保駕護航。

再次，在開展納稅籌劃時，A企業(yè)應進一步研究最新稅務政策明確籌劃的目標。即實現(xiàn)節(jié)稅增效，也要避免為企業(yè)增加風險和經(jīng)濟負擔。例如《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知財稅（2016）36號》文件規(guī)定的關于跨境服務適用增值稅零稅率的服務類型中，軟件服務、信息技術服務等均在零稅率之列。同時上述36號文件也規(guī)定了企業(yè)可自行選擇放棄零稅率，選擇增值稅免稅的政策。雖然免增值稅稅政策沒有零稅率優(yōu)惠力度大，但對于軟件開發(fā)企業(yè)這種以人工成本為主，進項稅較少的軟件企業(yè)來說，免稅增值稅與零稅率的優(yōu)惠力度差異并不大，而免稅政策辦理條件較寬松，申請備案手續(xù)簡單，風險低。所以A企業(yè)完全可以選擇放棄零稅率，僅選擇增值稅免稅這一政策，減少了稅務風險及后續(xù)的管理成本。這種對政策的深入理解是納稅籌劃的重要理念。

最后，A企業(yè)要進一步對薪酬結構進行優(yōu)化。軟件企業(yè)作為技術密集型產(chǎn)業(yè)，其發(fā)展需要依靠大量技術性人才，因此人力成本在經(jīng)營中占有較大比重，任何人員的流動都有可能對企業(yè)的納稅籌劃造成影響，因此A企業(yè)應對人力資源工作給予充分的重視，加快內(nèi)部薪酬結構的調(diào)整與優(yōu)化。一方面，企業(yè)應進一步提升工人薪資待遇，并為員工提供更多的福利，設置更多的獎金項目，以提升員工的幸福感；另一方面，應加大對員工培訓教育費用的投入占比，如通過設置相應的獎勵項目來鼓勵員工進行職業(yè)技術培訓或進修更高的學歷等。

五、結語

軟件企業(yè)的納稅籌劃在實際實施過程中還有許多細節(jié)應予以關注，這要求我國的軟件企業(yè)要轉變思想，加強對納稅籌劃工作有效性的研究，以切實提升整個行業(yè)納稅籌劃水平，更好地推動軟件行業(yè)的發(fā)展。財

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