葉萍

隨著我國(guó)文化體制改革的不斷深入和發(fā)展，以現(xiàn)代化的經(jīng)營(yíng)管理模式為抓手促進(jìn)出版社的可持續(xù)發(fā)展成為我國(guó)出版企業(yè)面臨的迫切任務(wù)。現(xiàn)階段，我國(guó)出版企業(yè)在財(cái)政專項(xiàng)資金的使用和管理上存在一定的不足，尤其是在專項(xiàng)資金申報(bào)流程的規(guī)范性、資金使用的績(jī)效評(píng)價(jià)、資金管理意識(shí)、會(huì)計(jì)核算方式方法、財(cái)務(wù)信息流通和共享等方面較為突出。鑒于此，強(qiáng)化出版企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金管理，提高其在財(cái)政專項(xiàng)資金核算上的精準(zhǔn)度、管理和使用上的科學(xué)和理性成為出版行業(yè)以及管理部門的重要工作任務(wù)。

一、引言

現(xiàn)階段，我國(guó)出版企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金主要包括了國(guó)家出版基金、財(cái)政部文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金、國(guó)家新聞出版廣電總局專項(xiàng)資金、創(chuàng)新工程學(xué)術(shù)出版資助項(xiàng)目資金以及其他財(cái)政撥款的專項(xiàng)資金。隨著文化強(qiáng)國(guó)目標(biāo)的提出，用于文化產(chǎn)業(yè)的財(cái)政專項(xiàng)資金投入大量增加，我國(guó)的文化及相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展勢(shì)頭良好。對(duì)于出版企業(yè)而言，受自身原因的影響，其在財(cái)政專項(xiàng)資金的使用和管理上存在一定的不足，影響了財(cái)政專項(xiàng)資金作用的發(fā)揮，也影響了自身的可持續(xù)發(fā)展。

二、出版企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金使用和管理中存在的不足

（一）出版企業(yè)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金科學(xué)管理和使用的意識(shí)有所欠缺

我國(guó)的出版企業(yè)多是在2010年前后完成了由事業(yè)單位向企業(yè)的轉(zhuǎn)換，在財(cái)政專項(xiàng)資金使用和管理上，轉(zhuǎn)制后的出版企業(yè)在財(cái)務(wù)管理的內(nèi)控上缺少相關(guān)的流程和制度，各部門在資金使用和管理上自我約束性較為欠缺，會(huì)計(jì)從業(yè)人員的專業(yè)技術(shù)有待提升。針對(duì)出版企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下可能出現(xiàn)的問(wèn)題，國(guó)家相關(guān)部門陸續(xù)出臺(tái)了《文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展專項(xiàng)資金管理暫行辦法》、《關(guān)于做好中央文化企業(yè)國(guó)有資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)預(yù)算支出管理工作的通知》、《關(guān)于印發(fā)<中央國(guó)有資本經(jīng)營(yíng)預(yù)算編報(bào)試行辦法>的通知》等一系列的扶持政策，但出版企業(yè)在財(cái)政專項(xiàng)資金使用和管理的意識(shí)上的缺失，和缺少健全的專項(xiàng)資金管理與核算制度體系，使得其自身對(duì)專項(xiàng)資金的風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)不足;部分管理層和員工認(rèn)為，財(cái)政專項(xiàng)資金既然是撥付給企業(yè)的，那么資金的使用權(quán)和所有權(quán)都?xì)w屬于企業(yè)，企業(yè)可以根據(jù)自身的需要隨意調(diào)用專項(xiàng)資金。

（二）出版企業(yè)缺乏預(yù)算和決算管理意識(shí)，專項(xiàng)資金使用有待提升

出版企業(yè)作為我國(guó)建設(shè)文化強(qiáng)國(guó)的重要基礎(chǔ)，在促進(jìn)我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展方面起著不可取代的作用，但是，由于受各種因素的影響，一些出版企業(yè)在運(yùn)轉(zhuǎn)方面出現(xiàn)了資金緊張、資金短缺的問(wèn)題。這也就造成一些出版企業(yè)的管理者認(rèn)為財(cái)政專項(xiàng)資金越多越好，數(shù)目越大越好的錯(cuò)誤認(rèn)識(shí)和態(tài)度，最終導(dǎo)致下?lián)艿呢?cái)政專項(xiàng)資金沒(méi)有真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。我國(guó)一些出版企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的預(yù)算編制問(wèn)題從整體上看還比較粗糙，雖然這些出版企業(yè)制定并印發(fā)了相關(guān)管理規(guī)定的實(shí)施細(xì)則，對(duì)本單位的財(cái)務(wù)管理工作做出了詳細(xì)的說(shuō)明，但是受各種因素的影響，一些出版企業(yè)在進(jìn)行財(cái)政專項(xiàng)資金預(yù)算編制時(shí)先確定財(cái)政專項(xiàng)資金的額度，然后再去論證資金使用的項(xiàng)目。另外，在預(yù)算編制方面不夠精細(xì)化，大大降低了預(yù)算對(duì)財(cái)政支出的約束能力，嚴(yán)重影響了財(cái)政專項(xiàng)資金的使用效率和性能。因此，出版企業(yè)在財(cái)政專項(xiàng)資金在編制方面還存在很大的改進(jìn)空間。

（三）出版企業(yè)內(nèi)部財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)信息缺乏高效流通和共享

由于自身在組織結(jié)構(gòu)和管理方式仍然保留了事業(yè)單位的影子，出版企業(yè)的財(cái)政專項(xiàng)資金申報(bào)通常有申報(bào)組或項(xiàng)目部獨(dú)立完成，財(cái)務(wù)部門很少能夠深入的參與到申報(bào)工作中。在專項(xiàng)資金的使用上，項(xiàng)目管理部門對(duì)專項(xiàng)資金的支配和使用也擁有絕對(duì)的主動(dòng)權(quán)，財(cái)政部門多是基于表面賬目核算與報(bào)表編制，在資金使用效益分析、資金支配合理性研究上，財(cái)務(wù)部門很少能夠深入?yún)⑴c。無(wú)論是財(cái)政專項(xiàng)資金的申報(bào)還是使用上，財(cái)務(wù)部門都無(wú)法深入的參與，導(dǎo)致專項(xiàng)資金信息的流通和共享存在一定的確定，財(cái)務(wù)部門無(wú)法有效履行期專項(xiàng)資金管理的職責(zé)，專項(xiàng)資金使用的效率、效益以及資金的安全性都大打折扣。

（四）出版企業(yè)針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的會(huì)計(jì)核算體系有待完善

在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后，出版企業(yè)對(duì)自身的會(huì)計(jì)核算體系進(jìn)行了調(diào)整，但由于財(cái)政專項(xiàng)資金自身的特殊性，出版企業(yè)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)核算體系仍無(wú)法滿足財(cái)政專項(xiàng)資金作用高效發(fā)揮的需求。例如在銀行賬戶設(shè)立上，根據(jù)財(cái)政部門的相關(guān)要求，財(cái)政專項(xiàng)資金應(yīng)該?？顚Ｓ?、單獨(dú)核算，企業(yè)應(yīng)該設(shè)立財(cái)政專項(xiàng)資金獨(dú)立賬戶;在財(cái)政專用資金的核算上，企業(yè)需要根據(jù)財(cái)政專項(xiàng)資金使用情況設(shè)立獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，會(huì)計(jì)報(bào)表中要對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的申報(bào)、管理、使用以及風(fēng)險(xiǎn)管控做出特別說(shuō)明。但目前部分出版企業(yè)的財(cái)政專項(xiàng)資金與生產(chǎn)類資金共用賬戶，會(huì)計(jì)核算中沒(méi)有獨(dú)立的會(huì)計(jì)科目，財(cái)政資金申報(bào)、管理和使用混亂，財(cái)政資金風(fēng)險(xiǎn)管控缺失。

（五）財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效考核體系有待健全和完善

出版企業(yè)針對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效考核體系的缺失和不健全，在很大程度上影響了專項(xiàng)資金在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增加企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益上作用的發(fā)揮。尤其是在財(cái)政專項(xiàng)資金的績(jī)效評(píng)價(jià)、評(píng)價(jià)結(jié)果運(yùn)用上，出版企業(yè)依據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況，從提升財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率和效益角度出發(fā)，站在績(jī)效體系建設(shè)的高度去完善和健全。在財(cái)政專項(xiàng)資金的管理上，一些出版企業(yè)重申報(bào)、重?fù)芨丁⑤p管理、輕監(jiān)管，財(cái)政專項(xiàng)資金使用效率和效益較低，并且存在一定的安全風(fēng)險(xiǎn)。一些出版企業(yè)雖然建立的財(cái)政專項(xiàng)資金績(jī)效考核體系，但績(jī)效考核的科學(xué)性有待提升。

三、強(qiáng)化出版企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金管理的主要措施

（一）嚴(yán)格貫徹落實(shí)財(cái)政專項(xiàng)資金的專款專用、獨(dú)立核算原則

首先，出版企業(yè)要加強(qiáng)內(nèi)部人員對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金在使用和管理過(guò)程中的監(jiān)管和安全風(fēng)險(xiǎn)意識(shí);尤其是企業(yè)的管理層、項(xiàng)目部門負(fù)責(zé)人、稽查部門、財(cái)務(wù)部門，要加強(qiáng)對(duì)財(cái)政專項(xiàng)資金的認(rèn)知和了解;為了保證專項(xiàng)資金的安全性，企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身情況與項(xiàng)目開(kāi)展需要，建立針對(duì)性、系統(tǒng)性的財(cái)政專項(xiàng)資金內(nèi)部控制監(jiān)管體系，規(guī)范和明確專項(xiàng)資金在使用和管理上的制度、權(quán)責(zé)、流程等;開(kāi)設(shè)專門的銀行賬戶，對(duì)項(xiàng)目專項(xiàng)資金實(shí)行?？顚Ｓ煤酮?dú)立管理與核算。

第二，項(xiàng)目部作為財(cái)政專項(xiàng)資金最直接的管理部門，為了保證財(cái)政專項(xiàng)資金的安全性，以及使用效率和效益，要建立科學(xué)的臺(tái)賬體系，保障專項(xiàng)資金管理的可追溯性;企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管、審計(jì)等監(jiān)督部門要對(duì)項(xiàng)目部?jī)?nèi)關(guān)于專項(xiàng)資金的使用和管理定期進(jìn)行檢查，除了對(duì)項(xiàng)目部在專項(xiàng)資金使用管理上是否遵守?？顚Ｓ?、獨(dú)立核算原則，還用對(duì)專項(xiàng)資金使用的合法性、合規(guī)性、真實(shí)性等進(jìn)行檢查。

（二）加強(qiáng)出版企業(yè)專項(xiàng)資金的預(yù)決算管理，規(guī)范資金的使用和管理

站在政府和相關(guān)部門的角度來(lái)說(shuō)要嚴(yán)格遵照財(cái)政專項(xiàng)資金管理的原則，從整體上把控好財(cái)政專項(xiàng)資金的撥發(fā)關(guān)。作為出版企業(yè)必須根據(jù)政府管理部門制定的項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理制度，結(jié)合自身的經(jīng)營(yíng)情況及項(xiàng)目實(shí)際情況，制定適合本企業(yè)、本項(xiàng)目的項(xiàng)目核算管理制度，使其更具有操作性，參與人員真正可以有章可循，通過(guò)加強(qiáng)監(jiān)管，促進(jìn)企業(yè)項(xiàng)目管理的規(guī)范性。在預(yù)算的編制方面，出版企業(yè)應(yīng)采用科學(xué)的、專業(yè)的預(yù)算編制模式和規(guī)則;在預(yù)算的控制方面，應(yīng)對(duì)各個(gè)項(xiàng)目進(jìn)行科學(xué)的論證，判斷其是否具有較強(qiáng)的可行性，出版企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格把控財(cái)政專項(xiàng)資金項(xiàng)目申請(qǐng)材料，確保財(cái)政專項(xiàng)資金能夠用在關(guān)鍵環(huán)節(jié)上;在提升預(yù)算管理水平上，出版企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格按照上級(jí)相關(guān)部門的管理規(guī)定來(lái)執(zhí)行。

（三）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部門間的溝通與聯(lián)系，加速專項(xiàng)資金相關(guān)信息的流通與共享

出版企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金的申請(qǐng)、使用和管理過(guò)程中要充分重視財(cái)務(wù)部門的重要性，在專項(xiàng)資金的相關(guān)工作中要發(fā)揮財(cái)務(wù)部門在決策支持、數(shù)據(jù)分析統(tǒng)計(jì)等方面的優(yōu)勢(shì);財(cái)務(wù)部門更要積極的參與財(cái)政專項(xiàng)資金相關(guān)工作，從財(cái)務(wù)管理專項(xiàng)角度出發(fā)，履行自身的支持、管理、監(jiān)督職責(zé)。財(cái)務(wù)部門要隨時(shí)掌握和了解國(guó)家在財(cái)政專項(xiàng)資金管理中的相關(guān)政策，加強(qiáng)與企業(yè)管理層、項(xiàng)目部、審計(jì)部等相關(guān)部門間的溝通了解，及時(shí)準(zhǔn)確的傳達(dá)關(guān)于專項(xiàng)資金的政策信息，推動(dòng)財(cái)政專項(xiàng)資金使用管理過(guò)程中的信息流通與共享。

（四）建立和完善財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算體系

在會(huì)計(jì)核算方法上，應(yīng)根據(jù)項(xiàng)目特點(diǎn)與業(yè)務(wù)特色選擇針對(duì)性的核算方法;核算方法應(yīng)在盡可能與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)核算方法一致的同時(shí)遵守專項(xiàng)資金的獨(dú)立核算原則。在專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算質(zhì)量的上，應(yīng)該在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相關(guān)要求的基礎(chǔ)上，盡可能的刪減不必要的手續(xù)流通，簡(jiǎn)化核算流程與手續(xù)的同時(shí)，提高核算質(zhì)量和效率。

出版企業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金會(huì)計(jì)核算中設(shè)計(jì)到的會(huì)計(jì)科目主要是遞延收益、研發(fā)支出、管理費(fèi)用。核算過(guò)程中要明確區(qū)別三個(gè)會(huì)計(jì)科目的相關(guān)內(nèi)容，保證會(huì)計(jì)核算的準(zhǔn)確性。管理費(fèi)用屬于損益類科目，主要是項(xiàng)目費(fèi)用化支出;遞延收益屬于負(fù)債類科目，主要是經(jīng)過(guò)審批的財(cái)政專項(xiàng)資金;研發(fā)支出屬于成本類科目，主要是符合費(fèi)用化或資本化的支出內(nèi)容。

（五）建立科學(xué)高效的專項(xiàng)資金績(jī)效考核體系

出版企業(yè)建立科學(xué)高效的專項(xiàng)資金績(jī)效考核體系，對(duì)于推動(dòng)其專項(xiàng)資金管理水平，提高專項(xiàng)資金使用效率和效益具有不可小覷的作用。通過(guò)績(jī)效考核體系中考核指標(biāo)與考核內(nèi)容的設(shè)立，為項(xiàng)目部工作指明了方向;績(jī)效考核標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)定同時(shí)給項(xiàng)目部專項(xiàng)資金使用設(shè)定了目標(biāo);考核評(píng)價(jià)以及評(píng)價(jià)結(jié)果的應(yīng)用，可以推動(dòng)專項(xiàng)資金管理水平的持續(xù)改進(jìn)與提升。

出版企業(yè)對(duì)于專項(xiàng)資金的考核評(píng)價(jià)結(jié)果的運(yùn)用，最為直接的體現(xiàn)形式就是在專項(xiàng)資金考核獎(jiǎng)懲機(jī)制與問(wèn)責(zé)機(jī)制上。對(duì)于專項(xiàng)資金管理不利、資金使用效率和效益較低、受眾群體滿意度低的部門和管理者，應(yīng)給予限時(shí)整改和一定的處罰;而對(duì)于專項(xiàng)資金違法、違規(guī)使用，弄虛作假、存在貪腐問(wèn)題的部門和個(gè)人，應(yīng)嚴(yán)格履行國(guó)家和法律的相關(guān)追責(zé)機(jī)制。

四、結(jié)語(yǔ)

在國(guó)家和各級(jí)政府不斷加大對(duì)文化產(chǎn)業(yè)財(cái)政專項(xiàng)資金投入的背景下，出版企業(yè)要加強(qiáng)自身管理水平的提升，尤其是在財(cái)務(wù)管理方面，要通過(guò)創(chuàng)新與變革來(lái)提升自身的財(cái)務(wù)管理質(zhì)量。只要自身整體實(shí)力的提升，才能使出版企業(yè)抓住國(guó)家和各級(jí)地方政府對(duì)文化產(chǎn)業(yè)扶持的發(fā)展機(jī)遇，充分發(fā)揮財(cái)政專項(xiàng)資金對(duì)企業(yè)持續(xù)、穩(wěn)定發(fā)展的積極作用。

（作者單位：江蘇東南大學(xué)資產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有限公司）