李巍巍 張一菲 紀思明

物流是企業(yè)的第三利潤源，實現(xiàn)有效的物流成本管理能夠增強企業(yè)的核心競爭力。作業(yè)成本法是新型的用作業(yè)為基礎(chǔ)的對成本去計算和管理的方法，能夠在一定程度上滿足企業(yè)在物流成本管理的相關(guān)要求。因此，本文將從現(xiàn)階段企業(yè)物流成本管理存在的一些問題入手，分析出作業(yè)成本法與傳統(tǒng)成本法的不同之處，得出作業(yè)成本法在物流企業(yè)核算具有優(yōu)勢，表明作業(yè)成本法在物流企業(yè)成本管理上的科學(xué)性與合理性，更加適用于現(xiàn)代物流企業(yè)的成本管理需求，并提出企業(yè)的在實行作業(yè)成本法進行物流成本管理的相關(guān)保障措施，最后得出本文的研究結(jié)論并展望作業(yè)成本法的發(fā)展。

現(xiàn)階段，我國物流成本管理仍然停滯在成本核算的方面，在控制成本上缺乏一定的力度。造成這種局面的原因是多方面的，最為重要的原因就是缺乏有效科學(xué)的技術(shù)方法。企業(yè)必須重視作業(yè)成本法的研究，并將其運用在物流成本管理環(huán)節(jié)，發(fā)揮其作用，來較大幅度提高物流成本管理的效率。

一、相關(guān)理論基礎(chǔ)

（一）物流成本及物流成本管理

隨著經(jīng)濟的發(fā)展和科技的進步，現(xiàn)代化物流管理的實現(xiàn)成為了降低企業(yè)成本、創(chuàng)造利潤、提升經(jīng)濟效益的最新渠道。所謂的物流成本管理實際上是指企業(yè)在所開展的物流活動中貨物在實地流轉(zhuǎn)運動的過程中所消耗的貨幣表現(xiàn)，這種成本的消耗包含了貨物運輸、儲存、裝卸搬運、物流信息與管理等過程中的資源消耗，這個過程不僅僅是人力、物力、財力所耗費數(shù)額簡單相加的總和，還應(yīng)加入貨物的風(fēng)險和保險成本。物流成本管理則是將物流的成本從相關(guān)生產(chǎn)成本中分離出來，我們可以按照一個統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)去進行專項核算，從而有效控制物流活動所相應(yīng)的成本，以此把握物流的合理程度，并對其作出客觀有效的評價，使物流系統(tǒng)能夠越來越完善，提供最優(yōu)質(zhì)的服務(wù)的同時還能以最低的成本去做到生產(chǎn)經(jīng)營?？傮w來講，企業(yè)物流成本管理是與物流有關(guān)的費用進行相關(guān)的計劃、控制和協(xié)調(diào)。

（二）作業(yè)成本法基本原理及核算流程

作業(yè)成本法的基本原理大致被總結(jié)為“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”，成本動因是作業(yè)成本法的核心內(nèi)容，它是決定成本發(fā)生是由哪些活動或者作業(yè)造成的，在進行成本費用的劃分時，要依據(jù)其成本動因進行，才能夠使得資源費用分配的更加準(zhǔn)確。因此作業(yè)成本法的原理可以解釋為：在產(chǎn)品的生產(chǎn)和服務(wù)的提供過程中，依據(jù)資源動因的不同，將消耗的資源總數(shù)分配到與之相對應(yīng)的作業(yè)成本庫里，再以產(chǎn)品或提供服務(wù)的某個環(huán)節(jié)為單位，把作業(yè)成本庫中與產(chǎn)品或服務(wù)環(huán)節(jié)相應(yīng)的資源消耗歸集在一起，計算出每種產(chǎn)品或每項服務(wù)的總成本。不難出來，作業(yè)成本法的主要問題是怎樣根據(jù)各項作業(yè)的不同來確定相應(yīng)的成本消耗，使之與資源成本進行聯(lián)系，并總結(jié)出成本的積累過程中所需要的驅(qū)動因素是什么，最后將這些因素進行整合得出最后的產(chǎn)品或服務(wù)成本。

運用作業(yè)成本法進行企業(yè)成本核算時，關(guān)于間接費用的計算流程大致分為以下兩個階 段：首先，將產(chǎn)品生產(chǎn)，或提供服務(wù)所消耗的全部資源按照資源動因，去劃分到每一個作業(yè)中;然后，將與此作業(yè)中心相關(guān)的各項資源損耗數(shù)集合到一起形成作業(yè)成本庫，再根據(jù)作 業(yè)動因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫中的成本額合理分配到產(chǎn)品或服務(wù)中去，計算出產(chǎn)品或者服務(wù)的最終成 本。作業(yè)成本法的具體核算流程可分為下面四個步驟：第一步，將企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中所需的各項資源進行統(tǒng)計并將其歸類進入資源成本庫，第二步，分析并確定作業(yè)構(gòu)成，建立好作業(yè)成本庫，第三步，剖析資源動因，合理分配資源到作業(yè)成本庫，第四步，解析作業(yè)動因，并把作業(yè)成本庫中的成本匯集得出最終成本。

二、現(xiàn)階段物流成本管理存在問題

（一）間接費用分配形式簡單

就很多物流企業(yè)而言，目前采用的傳統(tǒng)成本法，間接費用仍然屬于單一模式的分配，它 的主要局限性在于還是將數(shù)量作為分配基礎(chǔ)，這種分配方式已經(jīng)不適用當(dāng)下了，因為目前企業(yè)提供組合多樣化服務(wù)，而沿用傳統(tǒng)的分配方式將會使得出的物流成本信息不精確。所以，想要解決物流成本信息不精確的缺陷，就要根據(jù)各個物流作業(yè)環(huán)節(jié)，分別確定不一樣的分配標(biāo)準(zhǔn)，這樣才可以有效的解決間接費用分配形式簡單的問題。

（二）服務(wù)定價缺失全面準(zhǔn)確的成本信息

物流企業(yè)目前的配送網(wǎng)點有一大部分是屬于加盟模式，企業(yè)總部所給出資費標(biāo)準(zhǔn)是全國 通用的，但是并不是強制性要求必須按照給定的標(biāo)準(zhǔn)收費，因為各省市的發(fā)展情況經(jīng)濟條件 不同，所以每一個省市的配送網(wǎng)點都有一定的自主定價權(quán)，就很容易出現(xiàn)同一家企業(yè)在各地 間物流費用不同的現(xiàn)象，即便是同一省市的網(wǎng)點也會在首重費用和續(xù)重費用上出現(xiàn)差別。另 外由于網(wǎng)購已經(jīng)成為當(dāng)今社會的常見情況，各網(wǎng)點為了爭奪市場占有率、維護當(dāng)前的客源， 拉攏商家簽訂長期合同，對物流流量需求大、進行過長期合作的客戶會采取根據(jù)企業(yè)提供的 成本信息進行稍加利潤的優(yōu)惠政策。因此，對物流企業(yè)而言，準(zhǔn)確的成本信息尤為重要， 這是制定更為合理定價的基礎(chǔ)保障，但是傳統(tǒng)成本法無法為企業(yè)提供十分全面精準(zhǔn)的成本信 息，造成成本扭曲現(xiàn)象，沒有合理的定價會對企業(yè)的獲利水平造成影響，降低企業(yè)的競爭力。

（三）成本信息的核算分析欠缺可依據(jù)的標(biāo)準(zhǔn)

企業(yè)之間在物流成本的核算、控制方面缺少統(tǒng)一的口徑，現(xiàn)階段，我國并沒有形成相關(guān)的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，導(dǎo)致大部分企業(yè)只能憑借自身的經(jīng)驗和認知，應(yīng)用傳統(tǒng)的方法核算物流成本。再加上傳統(tǒng)成本的核算模式對間接費用的分配存在著一定的不足，這就嚴重削弱了物流成本核算的科學(xué)性、權(quán)威性，使物流成本無法進行量化的比較，導(dǎo)致管理者無法對物流成本進行分析、評估，使物流成本管理陷入困境，嚴重阻礙企業(yè)的發(fā)展和進步。

三、作業(yè)成本法在物流成本管理中應(yīng)用的策略

（一）加強作業(yè)成本法在物流成本管理中的基礎(chǔ)工作

1.對作業(yè)進行適度的劃分

企業(yè)按照規(guī)定的程序進行反復(fù)操作，最終達到為客戶提供產(chǎn)品或服務(wù)的過程，這種按 照規(guī)定、反復(fù)操作稱之為作業(yè)，也可以將資源耗費的活動稱之為作業(yè)。比如，肯德基制作炸雞，富士康生產(chǎn)電子配件，物流企業(yè)根據(jù)某個合同提供的服務(wù)等等，同時，還可以將某項環(huán)節(jié)的具體活動表示為作業(yè)。在應(yīng)用作業(yè)成本法前我們必須做好充足的準(zhǔn)備工作，包括：確認組織從事的作業(yè)、和成本相關(guān)的要素、作業(yè)動因、成本的動因及業(yè)績的計量關(guān)系。作業(yè)的劃分應(yīng)當(dāng)適宜，不可太細也不能太粗。如果太粗的話將無法揭示企業(yè)管理改善的機會;太細則無法得到更多有用的信息，甚至造成分析的紊亂。

作業(yè)成本法可以減少傳統(tǒng)方法在產(chǎn)品成本計算上的主觀分配問題卻無法從根本上消除，比如：在成本動因的選擇及作業(yè)的確認等相關(guān)方面，仁者見仁智者見智，不同的會計工作人員會出現(xiàn)不一樣的結(jié)果，這種隨意性會帶來與實際結(jié)果比較大的誤差。所以，我們必須不斷提高會計從業(yè)人員的綜合素質(zhì)，引導(dǎo)會計人員合理選擇成本的動因。

2.管理者參與作業(yè)成本系統(tǒng)的設(shè)計

我國物流企業(yè)現(xiàn)狀就決定要想在物流企業(yè)中全面實施作業(yè)成本法，還需要很長一段時間。而且不同企業(yè)的規(guī)模和具體狀況就共同決定了作業(yè)成本法實施的差異。所以，保證作業(yè)成本法的順利的實施，必須明確相關(guān)主體的責(zé)任，層層監(jiān)控，相互制約和監(jiān)督。此外，還要讓管理者和員工共同熟悉作業(yè)成本系統(tǒng)，從而提高該系統(tǒng)的執(zhí)行效率和效果，讓管理者和員工共同去參與作業(yè)成本系統(tǒng)的相關(guān)設(shè)計，進而來獲取充足的信息。

（二） 加強作業(yè)成本核算軟件開發(fā)與方法的推廣

要想在我國物流成本管理中成功應(yīng)用作業(yè)成本法，須構(gòu)建良好的信息系統(tǒng)與其配合。所以，這期間的數(shù)據(jù)信息如果依靠人力來進行作業(yè)成本的計算和處理是幾乎不可能的，因為人工處理信息會容易出現(xiàn)數(shù)據(jù)偏差，另外就是耗費時間太長，增加人工成本，雖然目前會計電算化已在物流企業(yè)中廣泛應(yīng)用，但是在某些精細成本數(shù)據(jù)信息的處理上，依然無法得到完全的滿足。物流企業(yè)目前已經(jīng)擁有相對比較發(fā)達的物流信息系統(tǒng)，物流信息系統(tǒng)可以隨時觀察貨物流動所帶來的貨物量的變化，還能提高各個物流環(huán)節(jié)的作業(yè)效率，另外不僅應(yīng)用在作業(yè)信息處理和控制信息處理方面，還可以為企業(yè)管理層提供決策所需要的信息、數(shù)據(jù)、方案等。再加上互聯(lián)網(wǎng)時代的到來，共享會計成為熱門，各企業(yè)之間可以進行會計資源的共享，這都得益于計算機技術(shù)的高速發(fā)展，有效降低人力資源，提升自身競爭力，為作業(yè)成本法在物流企業(yè)內(nèi)部進行成本管理構(gòu)建了適宜的環(huán)境條件。

四、結(jié)語

總而言之，物流成本的特點決定了作業(yè)成本法是計算物流成本并進行物流成本管理，最直接有效的工具。對于物流行業(yè)來說，各個企業(yè)提供的服務(wù)差別并不大，所以要想在激烈的競爭環(huán)境中獲得成功， 就得利用科學(xué)的方法來進行企業(yè)的物流成本管理，并不斷提高物流服務(wù)質(zhì)量，尤其是在物流業(yè)高速發(fā)展的當(dāng)今社會，運用何種成本核算方法為企業(yè)進行成本管理成為了重中之重。為了壯大物流企業(yè)，要明確作業(yè)成本法的相關(guān)原理，并借助其優(yōu)勢，提高物流成本管理的效率和效果，使其為以后物流業(yè)發(fā)展帶來更加廣闊的前景。

（1.黑龍江科技大學(xué) 管理學(xué)院;2.黑龍江科技大學(xué) 研究生學(xué)院;3.大慶油田房地產(chǎn)開發(fā)有限責(zé)任公司）

基金項目：黑龍江省哲學(xué)社會科學(xué)研究規(guī)劃項目（18JYB156），黑龍江省政府博士后資助經(jīng)費（LBH-Z17046），中國博士后科學(xué)基金面上資助（2018M631916），黑龍江科技大學(xué)青年才俊資助項目。