高沖

在新時期下，納稅籌劃作為中小企業(yè)財務管理的重要內(nèi)容，對于中小企業(yè)的發(fā)展有著重要意義，稅收作為中小企業(yè)經(jīng)營中成本重要組成部分，與企業(yè)的實際利益有著緊密的聯(lián)系，而有效地控制企業(yè)成本，能夠幫助企業(yè)更好的實現(xiàn)經(jīng)營目標。通過開展納稅籌劃，中小企業(yè)的稅務負擔能夠得到有效降低，資本運轉效率也能提高，實現(xiàn)企業(yè)的利益最大化目標，為企業(yè)的發(fā)展助力。而會計師事務所作為中小企業(yè)納稅籌劃的主力軍，在新時期納稅籌劃當中遇到了許多難點，需要不斷深入研究，才能解決實際納稅問題。

當前，隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展，中小企業(yè)的納稅籌劃工作變得越來越重要，會計師事務所人員需要高度重視，深入了解和分析新時期稅收制度，以現(xiàn)代法律法規(guī)為基礎，充分調(diào)動財務管理的專業(yè)知識，采用科學合理的方式降低中小企業(yè)納稅成本，為中小企業(yè)納稅籌劃出具可行的納稅籌劃方案，從而促進中小企業(yè)健康發(fā)展。

一、中小企業(yè)的特征及主要稅種

（一）中小企業(yè)主要經(jīng)營特征

第一，一般而言，中小企業(yè)的生產(chǎn)規(guī)模較小，因此其建設周期短，經(jīng)營成效收益快。第二，中小企業(yè)具有很強的市場適應能力，企業(yè)管理機制較為靈活，中小企業(yè)的規(guī)模小，生產(chǎn)資源有限，與大企業(yè)競爭時常處于弱勢地位，無力經(jīng)營多種產(chǎn)品分散銷售風險，也沒有辦法在某一產(chǎn)品上進行大規(guī)模生產(chǎn)。因此，將企業(yè)的資源投入小眾市場，以求實現(xiàn)更好的發(fā)展。第三，中小企業(yè)經(jīng)營范圍較為廣泛;成本相對較高，很難提高企業(yè)經(jīng)濟效益。第四，缺乏抵御經(jīng)營風險的能力，資金能力不強，籌資相對困難，缺乏流動資金，制造型中小企業(yè)的原材料和中間材料庫存很大;占用的資金較多，盈余公積金等利潤，大部分被用于擴大生產(chǎn)和再投資，造成中小企業(yè)的流動資金高度依賴銀行。

（二）增值稅的籌劃

中小企業(yè)涉及到納稅籌劃稅種眾多，增值稅屬于流轉稅。因此，中小企業(yè)的增值稅的籌劃也得到了更多的重視。舉例來說，如果A公司和B公司是兩個銷售不同商品的公司，都屬于中小企業(yè)，在2019年發(fā)生交易，同時也簽訂了銷售協(xié)議，在協(xié)議當中明確寫道，A公司以2000元/件的價格銷售進口貨物1000件給C公司，B公司向D公司銷售圖書2000本，每本圖書的價格為80元，綜合計算之后相當于A公司在此筆交易當中發(fā)生了銷售額200萬元，B公司在此筆交易當中發(fā)生了16萬元的銷售額。假設在年末結算時，A公司的銷售收入為200萬元，應繳納的增值稅銷項稅額為26萬元（200萬×13%）;假定2019年A公司進項增值稅稅額為10萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額進行抵扣后，該項業(yè)務的應交增值稅為16萬元（26-10），B公司銷售收入26萬元，但由于銷售圖書，適用9%的增值稅稅率，需要繳納的增值稅銷項稅額為1.44萬元（16萬×9%）萬元。假定2019年B公司的增值稅進項稅額剛好是1.44萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相抵后，B公司不需要繳納增值稅。所以在納稅籌劃時，會計師事務所工作人員需要仔細區(qū)分中小企業(yè)銷售的商品，以及其適用的增值稅稅率，幫助中小企業(yè)更好地進行納稅籌劃。

（三）企業(yè)所得稅的籌劃

企業(yè)所得稅是中小企業(yè)經(jīng)營當中涉及的最主要的稅種，在企業(yè)的發(fā)展當中有著重要的影響作用，會計師事務所科學合理的企業(yè)所得稅籌劃，能夠在很大程度上幫助其降低成本增加經(jīng)濟收入，助力中小企業(yè)實現(xiàn)更好的發(fā)展。

例如，某個中小企業(yè)在2019年的年銷售收入是600萬元，而本年度的管理費用60萬，當中有20萬元的費用屬于業(yè)務招待費用，銷售費用當中有30萬元屬于企業(yè)的廣告費用，再加上業(yè)務宣傳費用20萬，會計利潤90萬。因此，這個企業(yè)應納企業(yè)所得稅應該這樣計算：

本年度該企業(yè)的業(yè)務招待費超支額為20-600*0.5%=17萬元，而企業(yè)的廣告費用30<600×15%=90萬元，可全額扣除;業(yè)務宣傳費20<600×15%=90萬元，也可以進行全額扣除。這樣，企業(yè)所得稅（90+17）×20%=21.4萬元。

具體的籌劃方案如下：

本年度該企業(yè)以700萬價格銷售給銷售公司，銷售公司再以750萬的價格再次銷售，該公司的銷售總額到達1300萬元，而該公司的招待費用不會增加。業(yè)務招待費超支額20-1300*0.5%=13.5萬元，其中廣告費超支額30<1300×15%=195萬元可以全額抵扣，業(yè)務宣傳費超支額20<1300×15%=195萬元可以全額抵扣。這樣，企業(yè)所得稅額為（90+13.5）×20%=20.7萬元。

將兩次所得稅進行比較，可以發(fā)現(xiàn)減少了該企業(yè)的所得稅稅額為21.4-20.7=0.7萬元。

二、中小企業(yè)納稅籌劃的特點

在新時期發(fā)展當中，中小企業(yè)的納稅籌劃主要具備以下幾個特點：

第一，遵守稅務法律法規(guī)，也被稱作不違法性，具體指的是中小企業(yè)的納稅籌劃，需要在遵守稅收法律、法規(guī)和規(guī)章的前提下開展，不得做出違法行為。

第二，中小企業(yè)的納稅籌劃都需要進行事前籌劃，企業(yè)的稅務事前籌劃通常需要在中小企業(yè)的納稅義務發(fā)生以前進行，通過事先設計和運籌進行合理的稅務規(guī)劃部署，而當前的中小企業(yè)經(jīng)濟活動中，納稅義務通常具有滯后性。

第三，具有很強的目的性。納稅籌劃是中小企業(yè)進行作理財?shù)囊徊糠?，在進行企業(yè)納稅籌劃時會擁有具體的目標，明確納稅籌劃的方向。但就目前的情況看來，很多納稅籌劃方案計劃是可以幫助中小企業(yè)少繳納—些稅金，或降低部分稅負，但在納稅方案的實際運行中卻無法實現(xiàn)預期的目標，達到預期效果。此外還有部分納稅籌劃方案，不符合稅收原則，造成納稅籌劃失敗。

第四，具備地域性特點。在中小企業(yè)納稅籌劃當中，納稅人所處的地理位置不同稅收政策也可能不同，會計師事務所在開展納稅籌劃時，要充分了解企業(yè)所在地的稅收政策，關注稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)以自身所處的地理位置和稅收政策，采取不同的納稅籌劃方案。

第五，時間性特點。新時期國家稅收改革，稅收政策還在不斷的變化。針對納稅人所處的市場環(huán)境和國家的稅收政策的不斷變化，會計師事務所的納稅籌劃需要緊跟時代步伐，積極進行調(diào)整，根據(jù)稅收環(huán)境和稅收政策的變化，為中小企業(yè)制定更加適合的納稅籌劃方案。

第六，納稅籌劃專業(yè)性。中小企業(yè)納稅籌劃這項工作沒有經(jīng)過系統(tǒng)的學習是無法勝任的，從事該項工作的注冊會計師以及注冊稅收師，專業(yè)能力必須要強，要能夠充分掌握稅收、財務、會計以及企業(yè)管理等方面知識，并運用在中小企業(yè)納稅籌劃當中。

三、中小企業(yè)納稅籌劃中常見難點

（一）事前的納稅籌劃

在新時期中小企業(yè)的納稅籌劃當中，事前籌劃是最重要階段，也是中小企業(yè)最為關注的一個階段，中小企業(yè)在資金方面相對緊缺，因此必須充分地考慮經(jīng)營當中的稅務成本支出，以及成本預期的失誤給企業(yè)造成的資金周轉影響。所以，在中小企業(yè)的稅務事前籌劃當中，需要側重預見性規(guī)劃，會計師事務所進行稅務規(guī)劃的具體步驟如下：

1.納稅籌劃負責人需要對企業(yè)的經(jīng)營情況進行深入的了解和分析，打好納稅籌劃的基礎。

2.納稅籌劃人員要靈活利用會計政策。第一，對于中小企業(yè)的固定資產(chǎn)折舊方式以及其他的無形資產(chǎn)遞延長期待攤費用管理籌劃。例如，在稅收政策不變的情況下，中小企業(yè)在對固定資產(chǎn)計提的折舊額度越高，對無形資產(chǎn)計提攤銷越多，本年度的應納稅所得額就會減少，也會在一定程度上降低企業(yè)的所得稅，中小企業(yè)的所得稅負擔也會相應降低。這時可以在符合稅法的要求的情況下，對企業(yè)的固定資產(chǎn)使用加速折舊的方法，在一定程度上將企業(yè)的的固定資產(chǎn)盡快回收，以此黃姐企業(yè)的資金壓力，降低固定資產(chǎn)投資風險，幫助企業(yè)實現(xiàn)稅務延期，降低資金運作壓力。第二，進行企業(yè)增值稅的籌劃，其主要包括企業(yè)對增值稅的進項稅的籌劃、銷項稅的籌劃。在中小企業(yè)的當期應納增值稅銷項稅額多于增值稅進項稅額時，在銷項稅額確定時，通過改變進項稅額調(diào)整當期的應納稅額，具體可以通過及時購進物品的進項稅發(fā)票，進行進項稅額足額抵扣。

3.充分利用當前的稅務優(yōu)惠政策。第一，可以在享有稅務優(yōu)惠政策的地區(qū)設立企業(yè)，盡可能降低中小企業(yè)的稅務負擔。對于國家還規(guī)定了一些特殊區(qū)域以及其所屬單位可減免稅，如果中小企業(yè)具備享受條件，可以充分利用起來。第二，充分利用具體項目的稅務優(yōu)惠政策，在進行投資時優(yōu)先考慮可享受稅收優(yōu)惠的項目。此外，在進行會計核算時要分開核算，保障符合享受稅收優(yōu)惠政策的條件，避免混合核算稅務機關只能按不能享受優(yōu)惠計算。

（二）事中的納稅籌劃

中小企業(yè)在進行納稅籌劃時，極有可能需要根據(jù)市場的變化，調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營計劃，涉及到納稅籌劃，也就出現(xiàn)了納稅籌劃的事中籌劃，涉及到以下兩個方面：

1.成本籌劃

第一，在市場發(fā)生變化，商品價格下降過快時，中小企業(yè)需要對商品進行減值準備的計提，而后在企業(yè)的稅務年度結束之前根據(jù)價格的變化進行相應的調(diào)整。第二，開展中小企業(yè)的成本費用項目納稅籌劃。充分利用企業(yè)的所得稅的稅務年度計算特點，對于成本費用的列支，做到合理有效。

2.充分利用補救性稅務優(yōu)惠政策

在中小企業(yè)當中大部分會出現(xiàn)技術開發(fā)費用開支，（包括企業(yè)對新產(chǎn)品、新技術、新工藝研發(fā)費用）按當前的稅收規(guī)定，可以進行抵扣。因此，會計師事務所的納稅籌劃人員要合理利用這一政策，進行納稅籌劃。

在新時期，中小企業(yè)在發(fā)展當中對于納稅籌劃也是十分重視的，其納稅意識也在不斷增強，追求采取合法的手段減稅減負，中小企業(yè)進行納稅籌劃并非一朝一夕能夠完成，需要有遠見，同時也需要相關納稅籌劃人員以及企業(yè)的管理者著眼于中小企業(yè)總體發(fā)展戰(zhàn)略，選擇適合的納稅籌劃方案。

四、結語

中小企業(yè)的納稅籌劃是十分復雜的一項工作，在納稅籌劃當中所涉及道德知識面非常廣，稅收政策也在不斷變化，需要會計師事務所的納稅籌劃人員深入了解中小企業(yè)的實際情況，根據(jù)稅收政策的變化及時做出調(diào)整，努力提升自己的專業(yè)水平，才能在新時期有效的進行中小企業(yè)納稅籌劃，解決企業(yè)的難題。總之，合理的納稅籌劃對企業(yè)的健康發(fā)展有著很大的幫助，對于國民經(jīng)濟的繁榮發(fā)展也具有很大的推動力，希望廣大小企業(yè)能夠正確認識納稅籌劃，合理地降低企業(yè)的稅務風險，實現(xiàn)更好的發(fā)展。

（作者單位：致同會計師事務所（特殊普通合伙）溫州分所）