楊小明 蒲敏

摘 要：公辦中學(xué)2019年1月1日起執(zhí)行的新政府會(huì)計(jì)制度，要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)平行記賬，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，要對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊，改變?cè)瓉?lái)不計(jì)提折舊的記賬模式。新政府會(huì)計(jì)制度還規(guī)定了固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)以及后續(xù)的計(jì)提折舊和處置。本文以重慶市商務(wù)學(xué)校（重慶第九十四中學(xué)）為例，從修訂制度、明確責(zé)任、提高固定資產(chǎn)使用效率、規(guī)范補(bǔ)提折舊工作四個(gè)方面提出解決策略，為確保固定資產(chǎn)保值、增值提供參考建議。

關(guān)鍵詞： 新政府會(huì)計(jì)制度 ? ?中學(xué) ? ?固定資產(chǎn) ? ?管理策略

2019年1月1日全面實(shí)施的新政府會(huì)計(jì)制度，對(duì)事業(yè)單位各項(xiàng)財(cái)務(wù)工作都作出了新規(guī)定，要求公辦中學(xué)屬事業(yè)單位必須執(zhí)行新的政府會(huì)計(jì)制度。公辦中學(xué)有較多的固定資產(chǎn)，種類多、數(shù)量也多。學(xué)校有責(zé)任管好、用好固定資產(chǎn)，按規(guī)定準(zhǔn)確核算好固定資產(chǎn)。本文以筆者所在學(xué)校2019年執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的情況為例，將出現(xiàn)的問(wèn)題和解決問(wèn)題的策略歸納如下。

一、修制度、出規(guī)則，做到合法合規(guī)、有理有據(jù)

（一）修訂內(nèi)控制度

固定資產(chǎn)的管理需要有專門的管理部門負(fù)責(zé)，具體包括固定資產(chǎn)的登記核算、暫時(shí)不用的固定資產(chǎn)的保管以及固定資產(chǎn)的清查。2019年1月1日起，固定資產(chǎn)開(kāi)始重新分類并按照權(quán)責(zé)發(fā)生制計(jì)提折舊。隨著資產(chǎn)管理任務(wù)的加劇，學(xué)校后勤處將資產(chǎn)管理工作獨(dú)立出來(lái)，并增設(shè)了崗位，以加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)的管理。制度強(qiáng)調(diào)了經(jīng)辦人員、保管人員和記賬人員等崗位責(zé)任，并按照“不相容職務(wù)相分離”原則，形成各職務(wù)相互制約相互監(jiān)督的模式，定期輪崗，強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)，旨在使得資產(chǎn)管理更加清晰透明。資產(chǎn)管理要求人員必須具備較高的專業(yè)素質(zhì)，對(duì)資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)人員應(yīng)進(jìn)行定期培訓(xùn)或請(qǐng)專家指導(dǎo)，提升相關(guān)人員的專業(yè)性。

（二）修訂固定資產(chǎn)管理制度

此次固定資產(chǎn)的管理改革勢(shì)必打破原有的“重采購(gòu)輕管理”的局面，從預(yù)算、采購(gòu)、登記、保管、折舊、清查、處置這七大環(huán)節(jié)做好固定資產(chǎn)的日常管理。

首先，修訂固定資產(chǎn)采購(gòu)制度。理順采購(gòu)程序，先按照學(xué)校年度預(yù)算，由使用部門提出采購(gòu)申請(qǐng)，分管校長(zhǎng)審核，主管校長(zhǎng)批準(zhǔn);再由后勤部門組織采購(gòu)，依照財(cái)政部門的規(guī)定確定采購(gòu)方式，包括招標(biāo)采購(gòu)、定點(diǎn)采購(gòu)或者自主采購(gòu)等;最后由學(xué)校物資保管員驗(yàn)收入庫(kù)，使用部門方能領(lǐng)取安裝或者直接使用。

其次，完善保管登記制度。設(shè)立專門崗位、專職人員對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行保管登記。保管員要按照新的固定資產(chǎn)分類方法設(shè)立固定資產(chǎn)明細(xì)賬簿，對(duì)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)建立卡片，增加固定資產(chǎn)折舊的信息。完善固定資產(chǎn)領(lǐng)用手續(xù)，領(lǐng)用須申請(qǐng)，經(jīng)分管校長(zhǎng)批準(zhǔn)，并由領(lǐng)用部門或個(gè)人簽字負(fù)責(zé)。

第三，明確固定資產(chǎn)使用保管制度。原則上誰(shuí)使用、誰(shuí)保管、誰(shuí)負(fù)責(zé)，使用的部門或者個(gè)人要負(fù)責(zé)維護(hù)、保養(yǎng)、維修、防火、防盜、防電等，使用人必須按照規(guī)范操作使用。當(dāng)固定資產(chǎn)被轉(zhuǎn)移到其他部門或者使用人（管理人）崗位變動(dòng)，要辦理嚴(yán)格的移交手續(xù)，須經(jīng)分管校長(zhǎng)批準(zhǔn)，并報(bào)學(xué)校固定資產(chǎn)管理員登記。

第四，完善的固定資產(chǎn)清查制度。學(xué)校成立專門的固定資產(chǎn)清查小組，定期和不定期清查。清查中多部門配合，切忌走形式走過(guò)場(chǎng)，將原來(lái)的“教師模糊式清查”改為“專人具體清查”，出具更加準(zhǔn)確的資產(chǎn)清查報(bào)告。

第五，制定固定資產(chǎn)處置制度。固定資產(chǎn)的處置，財(cái)政部門和機(jī)關(guān)事務(wù)局有相關(guān)文件要求，制度必須參照文件制定。固定資產(chǎn)遺失、損毀、依法拆除、無(wú)法修理或者沒(méi)必要修理，應(yīng)及時(shí)報(bào)上級(jí)主管部門依法依規(guī)處置。主管校長(zhǎng)、分管校長(zhǎng)、黨組織紀(jì)檢人員、固定資產(chǎn)使用人員、登記人員、財(cái)務(wù)人員等要參與處置，并依規(guī)簽字。

第六，建立固定資產(chǎn)管理考評(píng)制度。將固定資產(chǎn)管理的考核納入教師績(jī)效考核，獎(jiǎng)優(yōu)罰劣。對(duì)固定資產(chǎn)管理責(zé)任不落實(shí)，登記不全面、不準(zhǔn)確，以及使用人操作不規(guī)范、人為損壞、因過(guò)失造成被盜和遺失損毀等現(xiàn)象，要追究其責(zé)任并要求依規(guī)賠償、維修等。

（三）建立固定資產(chǎn)折舊制度

依據(jù)財(cái)政部門相關(guān)文件要求，制定學(xué)校的固定資產(chǎn)折舊制度，如實(shí)反映出固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值?？茖W(xué)地確定固定資產(chǎn)的使用年限和預(yù)計(jì)殘值，選用恰當(dāng)?shù)恼叟f計(jì)算方法，準(zhǔn)確計(jì)算每年的折舊額，由財(cái)務(wù)部門和固定資產(chǎn)登記人員如實(shí)核算和登記。

二、清數(shù)量、明責(zé)任，摸清家底，做到賬實(shí)相符

從2019年起開(kāi)始施行的新政府會(huì)計(jì)制度，重新清查全校所有的固定資產(chǎn)。2019年初筆者所在學(xué)校開(kāi)始了為期兩個(gè)月的資產(chǎn)清查，資產(chǎn)管理員在各個(gè)部門的配合下開(kāi)始對(duì)固定資產(chǎn)按照原始賬簿進(jìn)行全面清點(diǎn)。

首先，重新開(kāi)設(shè)固定資產(chǎn)賬簿，在總賬設(shè)立“固定資產(chǎn)”“固定資產(chǎn)折舊”“固定資產(chǎn)清理”三個(gè)總賬，按照新的分類方法設(shè)立明細(xì)賬。

其次，重新制作固定資產(chǎn)卡片，卡片加入折舊的信息，卡片至少要明確固定資產(chǎn)的名稱、型號(hào)、購(gòu)入時(shí)間（安裝使用時(shí)間）、預(yù)計(jì)使用年限、預(yù)計(jì)殘值、折舊額登記、存放地點(diǎn)、使用部門、責(zé)任人等等。固定資產(chǎn)登記員要將卡片和三包卡、購(gòu)買發(fā)票復(fù)印件、采購(gòu)合同復(fù)印件一起裝訂存放?？ㄆ瑧?yīng)該一式兩份，固定資產(chǎn)使用人要留一份，或者直接貼在固定資產(chǎn)上。

再次，啟用新賬前要進(jìn)行一次全面的固定資產(chǎn)清理。第一，準(zhǔn)確確認(rèn)固定資產(chǎn)，區(qū)別低值易耗品、固定資產(chǎn)耗材;第二，及時(shí)將已完工在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn);第三，實(shí)地清點(diǎn)，落實(shí)責(zé)任，誰(shuí)使用，誰(shuí)保管，誰(shuí)負(fù)責(zé);第四，如實(shí)登記，認(rèn)真對(duì)比，準(zhǔn)確編制固定資產(chǎn)清理報(bào)告;第五，將賬實(shí)不符的情況及時(shí)報(bào)告學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)，盡快處理，該追回要追回，該修理要修理，該賠償要賠償;第六，及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理，按要求進(jìn)行核算，嚴(yán)格做到賬實(shí)相符。

三、分類別、細(xì)管理，及時(shí)排除安全隱患，提高固定資產(chǎn)使用效率

新政府會(huì)計(jì)制度要求從2019年開(kāi)始對(duì)固定資產(chǎn)類別要進(jìn)行重新劃分為新的六大類別，學(xué)校有別于其他政府部門，主要職責(zé)是教育教學(xué)，用于教育教學(xué)的設(shè)備設(shè)施數(shù)量多、種類多，這就需要再進(jìn)一步分類管理和核算。先將2019年1月1日以前的固定資產(chǎn)進(jìn)行重新分類，在分類的過(guò)程中，管理人員仔細(xì)核查資產(chǎn)的使用年限，對(duì)于一些已經(jīng)達(dá)到使用年限仍在使用但存在安全隱患的資產(chǎn)類別進(jìn)行單獨(dú)列示，尤其是房屋建筑類和家具類，對(duì)這一部分進(jìn)行申請(qǐng)報(bào)廢處理，同時(shí)提出采購(gòu)預(yù)算，在清理的過(guò)程中也完成了一次深入的安全隱患排查。再對(duì)于當(dāng)期變動(dòng)的固定資產(chǎn)進(jìn)行準(zhǔn)確分類。為了促進(jìn)這一項(xiàng)工作的順利展開(kāi)，所有新增或減少的固定資產(chǎn)先由經(jīng)辦人員交管理人員進(jìn)行分類，財(cái)務(wù)人員根據(jù)分類進(jìn)行入賬，每期結(jié)束后，財(cái)務(wù)人員從賬目中導(dǎo)出固定資產(chǎn)序時(shí)賬與資產(chǎn)管理人員進(jìn)行賬賬核對(duì)，核對(duì)無(wú)誤后再對(duì)該批固定資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提或沖減折舊。通過(guò)財(cái)務(wù)人員和資產(chǎn)管理人員的密切配合，能夠準(zhǔn)確地記載資產(chǎn)的增減變動(dòng)，對(duì)于資產(chǎn)更加準(zhǔn)確地進(jìn)行記錄與核算，為提高資產(chǎn)的使用效率做好基礎(chǔ)。

四、理卡片、調(diào)折舊，為學(xué)校決策采購(gòu)、報(bào)廢固定資產(chǎn)提供準(zhǔn)確翔實(shí)建議

調(diào)整固定資產(chǎn)原始卡片后，補(bǔ)提折舊工作也不容忽視，因其涉及的類別多金額大。準(zhǔn)確地補(bǔ)提折舊才能計(jì)算出本單位固定資產(chǎn)的凈值，杜絕虛增資產(chǎn)現(xiàn)象。折舊的計(jì)提對(duì)于資產(chǎn)采購(gòu)預(yù)算和資產(chǎn)報(bào)廢處置將提供有效的數(shù)據(jù)支撐。以筆者所在學(xué)校網(wǎng)絡(luò)中心電腦為例，假如一批電腦的折舊年限為5年，到第4年時(shí)，資產(chǎn)管理人員就可以把更新電腦設(shè)備作為下一年的采購(gòu)項(xiàng)目列入單位預(yù)算建議中。第5年這一批電腦在更新時(shí)就需要進(jìn)行申請(qǐng)報(bào)廢，這樣一來(lái)可以規(guī)范報(bào)廢流程、杜絕隨意操作，確保資產(chǎn)不流失。對(duì)固定資產(chǎn)處置的變價(jià)收入、報(bào)廢殘值收入等要嚴(yán)格按照非稅收入管理規(guī)定上繳財(cái)政。

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（作者單位：重慶市商務(wù)學(xué)校）