近來，新冠肺炎疫情防控成為各村街的主要任務，購買防疫物資、印發(fā)宣傳資料、聘請專業(yè)人員、雇用臨時人員等防疫費用成為村集體的重要財務支出。筆者發(fā)現(xiàn)，公共衛(wèi)生支出存在賬務處理不統(tǒng)一問題，有的記入“管理費用”，有的記入“其他支出”，有的記入“應付福利費”，還有的記入“公積公益金”。下面依據《村集體經濟組織會計制度》《河北省農業(yè)農村廳關于規(guī)范農村集體福利費管理和核算的通知》等文件，對相關業(yè)務核算進行探討，不妥之處敬請各位同仁指正。

一、發(fā)生防疫費用的賬務處理

防疫費用包括物資支出和人工費，其中，物資支出包括口罩、消毒液等耗材支出和形成固定資產的支出；人工費包括臨時雇用人員的勞務費和村“兩委”干部的防疫補貼和加班費。

（一）防疫物資支出和臨時人員的勞務費

《村集體經濟組織會計制度》規(guī)定，“應付福利費”核算村集體經濟組織從收益中提取，用于集體福利、文教、衛(wèi)生等方面的福利費（不包括興建集體福利等公益設施支出），包括照顧烈軍屬、五保戶、困難戶的支出，計劃生育支出，農民因公傷亡的醫(yī)藥費、生活補助及撫恤金等。村級公共衛(wèi)生關系全體村民的身體健康和生命安全，相關支出具有公共福利性質。因此，對購買口罩、消毒液，印發(fā)防疫資料，臨時雇用人員等防疫耗材和人員支出，主要通過“應付福利費”核算；對個別形成固定資產的防疫設備支出記入“固定資產”核算。

1.購買口罩、消毒液、防護服、噴壺等耗材，記入“庫存物資”，領用時記入“應付福利費”

借：庫存物資

—新冠防疫—口罩等

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

借：應付福利費

—新冠防疫—口罩等

貸：庫存物資

—新冠防疫—口罩等

2.形成固定資產的防疫設備，通過“固定資產”核算

借：固定資產

—新冠防疫—某設備

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

3.支付臨時雇用人員的勞務費

借：應付福利費

—新冠防疫—某某勞務費

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

（二）村干部防疫補貼、加班費

對村干部發(fā)放防疫補貼和加班費，要有上級有關文件依據，并經村民（代表）會議討論通過。對村干部防疫補貼、加班費應通過“管理費用”“應付工資”核算，既符合權責發(fā)生制記賬原則，又能夠如實反映村干部補貼的應發(fā)、實發(fā)及欠發(fā)情況。

1.結算村干部防疫補貼和加班費

借：管理費用

—新冠防疫—村干部補貼

貸：應付工資

—新冠防疫—村干部補貼

2.實際支付村干部補貼

借：應付工資

—新冠防疫—村干部補貼

貸：現(xiàn)金（銀行存款）

二、預支資金的賬務處理

由于防疫工作的突發(fā)性和偶然性，應急物資開支存在不確定性，有的村街從銀行賬戶緊急預支資金，開支完成后再報賬。鄉(xiāng)鎮(zhèn)“三資”服務中心分管會計要在“內部往來”一級科目下設置“新冠防疫預支資金”二級科目進行分類核算，待報賬時再分門別類進行相應的會計處理，通過沖減“內部往來”核銷內部應收款，保持賬目平衡。

1.村街預支防疫資金

借：內部往來

—新冠防疫預支資金

貸：銀行存款

2.村街報賬員報票入賬時，余款存入銀行

借：庫存物資

—新冠防疫—口罩等

應付福利費

—新冠防疫—口罩等

—新冠防疫—勞務費

固定資產

—新冠防疫—某設備

應付工資

—新冠防疫—某干部

銀行存款

—新冠防疫預支余款

貸：內部往來

—新冠防疫預支資金

三、福利費超支的賬務處理

村集體年底從本年收益中提取的應付福利費是根據本村正常福利費開支情況測算提取的，這次新冠防疫耗費大量的人力、物力、財力，因此，預計村集體福利費會普遍存在超支問題?！洞寮w經濟組織會計制度》規(guī)定，本年福利費超支，按規(guī)定程序批準后，應按規(guī)定轉入“公積公益金”的借方，未經批準的超支數(shù)，仍保留在本科目借方；按國家有關規(guī)定，并按規(guī)定程序批準后，公積公益金彌補福利費不足時，借記“公積公益金”，貸記“應付福利費”。《河北省農業(yè)農村廳關于規(guī)范農村集體福利費管理和核算的通知》規(guī)定，嚴格控制福利費開支，開支額度一般不得超出提取額，因出現(xiàn)突發(fā)事件等特殊情況需要超支時，應參照提取福利費審批程序辦理審批手續(xù)；農村集體福利費提取額納入收益分配方案審批。由村集體經濟組織或代行村集體經濟組織職能的村民委員會提出方案，報鄉(xiāng)鎮(zhèn)業(yè)務主管部門審查，經村集體經濟組織成員（代表）大會或村民（代表）大會討論通過后執(zhí)行。因此，對福利費超支有兩種解決辦法：

1.經批準轉入“公積公益金”

借：公積公益金

貸：應付福利費

2.從村集體年終收益分配中提取

借：收益分配

—各項分配—提取福利費

貸：應付福利費