2008年1月1日頒布的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》已經(jīng)實施12年了，當(dāng)前農(nóng)民專業(yè)合作社內(nèi)外部管理環(huán)境發(fā)生很大變化，農(nóng)民專業(yè)合作社在財務(wù)會計核算及財務(wù)管理方面仍然存在一些不可忽視的突出問題，針對這些問題，適時完善和修訂《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度》是農(nóng)民專業(yè)合作社發(fā)展的現(xiàn)實需要。

一、合作社在財務(wù)會計核算及財務(wù)管理方面存在的突出問題

1.合作社會計隊伍不穩(wěn)定，會計基礎(chǔ)工作較為薄弱

部分合作社管理人員存在重管理輕財務(wù)的現(xiàn)象，合作社財務(wù)人員整體水平不高，且良莠不齊。比如出納會計是收集票據(jù)、資金收付等財務(wù)基礎(chǔ)工作人員，具有承上啟下的作用，有的合作社由近親屬兼職出納會計，有的隨意更換出納會計，有的合作社干脆不設(shè)記賬會計，有的即使設(shè)置記賬會計，也多為聘請的代賬會計，而代賬會計又不可能面面俱到。出納工作是會計核算的基礎(chǔ)，若原始憑證不全，何談記賬核算，當(dāng)前合作社出納、記賬等會計隊伍建設(shè)是當(dāng)務(wù)之急。

2.合作社“三會”制度執(zhí)行不力，內(nèi)部控制制度不健全

部分合作社的董事會、監(jiān)事會、成員大會“三會”制度執(zhí)行不力，管理不民主。主要表現(xiàn)為執(zhí)行合作社章程不到位，沒有發(fā)揮好監(jiān)事會及成員大會的職能。合作社大額金額借款、重大資產(chǎn)購置等重要事項均不實行民主決策，有的缺乏各項內(nèi)控制度，有的雖有制度，但如同虛設(shè)，比如收入牽制制度不完善，收入票據(jù)打白條現(xiàn)象時有發(fā)生，多是自制憑證，單從賬面很難判斷收入的真實性，極大程度上挫傷了股東成員參與經(jīng)營的積極性，成員間缺乏信任感，部分社員中途申請退社的現(xiàn)象時有發(fā)生，值得警惕。

3.農(nóng)產(chǎn)品成本核算不夠精確，農(nóng)產(chǎn)品核算缺乏公允性

一是合作社農(nóng)資出入庫制度執(zhí)行不力，有的合作社雖有庫存，仍然將購買的農(nóng)資全部計入當(dāng)期成本。不同地塊農(nóng)資耗用成本懸殊較大，成本核算缺乏公允性。

二是合作社用工不易記錄不及時，個別合作社用工成本較大，存在利用勞務(wù)成本來調(diào)節(jié)利潤的嫌疑。

三是合作社生產(chǎn)費(fèi)用分?jǐn)偛粔蚓_，影響成本精確核算，例如自有農(nóng)機(jī)提供的農(nóng)機(jī)服務(wù)不開票，對外提供的農(nóng)機(jī)服務(wù)收入缺乏監(jiān)管，可能存在漏報現(xiàn)象等等。

4.執(zhí)行制度及稅收優(yōu)惠上存在差異，亟待統(tǒng)一規(guī)范

合作社作為一種獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)組織形式，一般工商登記為非企業(yè)法人，在稅務(wù)管理上有的地方合作社執(zhí)行的是《小企業(yè)會計制度》，有的地方執(zhí)行的是《農(nóng)民合作社會計制度》，一般來說：企業(yè)公司是遵循“公司法”和企業(yè)（小企業(yè)）會計準(zhǔn)則和制度，而農(nóng)民專業(yè)合作社是按照《農(nóng)民專業(yè)合作社法》注冊登記設(shè)立的。故個人認(rèn)同應(yīng)執(zhí)行《農(nóng)民合作社會計制度》。另外在稅收優(yōu)惠上各地也存在一定的差異，亟待統(tǒng)一規(guī)范。

二、合作社財務(wù)管理及會計制度修訂建議

（一）《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度》與《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》應(yīng)分開單獨(dú)設(shè)計

農(nóng)民專業(yè)合作社執(zhí)行的是《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》，實質(zhì)是《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》與《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度》合體，并沒有分開設(shè)計，不符合農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理實際需要，針對合作社發(fā)展過程中出現(xiàn)的新情況、新問題、新業(yè)務(wù)，有針對補(bǔ)充相關(guān)核算內(nèi)容及財務(wù)管理辦法，將最新理論成果轉(zhuǎn)變成制度條文尤為必要，參照其他行業(yè)通行的做法，將《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)會計制度（試行）》分開設(shè)計為《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度》和《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》兩項制度比較切合實際。

（二）《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度》修訂建議

1.需要補(bǔ)充完善內(nèi)控制度建設(shè)方面的相關(guān)內(nèi)容

內(nèi)部控制制度包括資金審批內(nèi)控制度、采購業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、存貨內(nèi)部控制制度、固定資產(chǎn)內(nèi)部控制、借款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度、投資業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制制度等等，合作社內(nèi)部控制制度與公司型企業(yè)相比既有區(qū)別又有聯(lián)系，不能生搬公司型企業(yè)的內(nèi)控制度，應(yīng)根據(jù)合作社自身特點(diǎn)，制定出具有合作社特點(diǎn)的內(nèi)控制度，都需要在制度中加以補(bǔ)充完善。

2.需要補(bǔ)充完善稅收管理方面的相關(guān)內(nèi)容

《農(nóng)民專業(yè)合社法》第67條規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社享受國家規(guī)定的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、加工、流通、服務(wù)和其他涉農(nóng)經(jīng)濟(jì)活動的稅收優(yōu)惠。增值稅免稅政策，所得稅免征、減稅政策；個人所得稅免稅政策，城鎮(zhèn)使用稅及房產(chǎn)稅優(yōu)惠政策等等。各地落實合作社優(yōu)惠政策有所不同，需要進(jìn)一步補(bǔ)充完善。

3.需要增加成員財務(wù)管理方面的相關(guān)內(nèi)容

修訂后《農(nóng)民專業(yè)合社法》第五章財務(wù)管理部分大篇幅介紹成員財務(wù)管理方面的內(nèi)容，比如該法第43條規(guī)定：農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)立成員賬戶；第41條規(guī)定農(nóng)民專業(yè)合作社與成員及非成員的交易應(yīng)分別核算；第42條規(guī)定農(nóng)民專業(yè)從當(dāng)年盈余提取的公積金可以轉(zhuǎn)為成員出資等這些條款均說明成員管理的重要性，成員管理是合作社管理的核心環(huán)節(jié)，相關(guān)內(nèi)容應(yīng)在新的《農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)制度》中予以體現(xiàn)。

4.需要增加成本控制方面的相關(guān)內(nèi)容。

合作社應(yīng)根據(jù)不同農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)特點(diǎn)，選擇適宜的成本計算方法，合理區(qū)分直接費(fèi)用及間接費(fèi)用，間接費(fèi)用按照合理的方法進(jìn)行分?jǐn)?，比如計算農(nóng)產(chǎn)品成本時生產(chǎn)費(fèi)用和勞務(wù)成本，能夠分清的，直接計入農(nóng)產(chǎn)品成本中，不能直接歸屬某種產(chǎn)品的，要以產(chǎn)品的收獲面積或作業(yè)面積等標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分?jǐn)偅瑧?yīng)在制度中補(bǔ)充成本控制方面的內(nèi)容。

（三）《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》修訂建議

1.《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》應(yīng)增加“空殼社”“掛牌社”清理相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容

新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》第六章單獨(dú)介紹了農(nóng)民專業(yè)合作社合并、分立、解散和清算相關(guān)規(guī)則，為適應(yīng)農(nóng)民專業(yè)合作社會計核算的需要，需增加分立和合并業(yè)務(wù)相關(guān)會計核算的內(nèi)容。再如合作社破產(chǎn)清算的會計核算的內(nèi)容，這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)會計核算應(yīng)適時補(bǔ)充到制度中。

2.農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度應(yīng)增加土地經(jīng)營權(quán)取得及滅失相關(guān)業(yè)務(wù)經(jīng)濟(jì)核算的內(nèi)容

新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》增加了農(nóng)民專業(yè)合作社成員可以用農(nóng)村土地經(jīng)營權(quán)作價出資的規(guī)定。需增加相關(guān)會計核算的內(nèi)容。農(nóng)村土地經(jīng)營權(quán)的取得及滅失等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計核算應(yīng)適時增加進(jìn)去。

3.應(yīng)增加農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容

新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》增加一章即農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社相關(guān)內(nèi)容，修訂工作最大亮點(diǎn)是對農(nóng)民專業(yè)合作社聯(lián)合社作了規(guī)范，明確聯(lián)合社法人地位。在實務(wù)中，合作聯(lián)社與一般合作社具有共同點(diǎn)，也有不同點(diǎn)，合作聯(lián)社一些特殊經(jīng)濟(jì)核算應(yīng)補(bǔ)充到制度中去。

4.應(yīng)增加新興業(yè)務(wù)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算內(nèi)容

新修訂的《農(nóng)民專業(yè)合作社法》擴(kuò)大了農(nóng)民專業(yè)合作社的業(yè)務(wù)服務(wù)內(nèi)容，明確農(nóng)民專業(yè)合作社可以開展以下一種或者多種業(yè)務(wù)。在實務(wù)中可能會發(fā)生如下新興經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，具體歸納如下：農(nóng)民專業(yè)合作社的涉稅業(yè)務(wù)、合作社參與PPP項目業(yè)務(wù)、農(nóng)田托管服務(wù)業(yè)務(wù)、債務(wù)重組業(yè)務(wù)、非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)、股金籌集及股利分配業(yè)務(wù)等等。這些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)核算需要統(tǒng)一規(guī)范。

5.應(yīng)新增一個會計報表即“現(xiàn)金流量表”，用以反映農(nóng)民專業(yè)合作社營運(yùn)資金的來龍去脈。

現(xiàn)金流量表是企業(yè)財務(wù)報表的三個基本報告之一，所表達(dá)的是在一固定期間（通常是每月或每季）內(nèi)，一家機(jī)構(gòu)的現(xiàn)金（包含銀行存款）的增減變動情形。主要是要反映出資產(chǎn)負(fù)債表中各個項目對現(xiàn)金流量的影響。合作社可以參照企業(yè)現(xiàn)金流量表編制方法，將其簡化進(jìn)行編制，以便于合作社分析在短期內(nèi)有沒有足夠現(xiàn)金去應(yīng)付開銷，這對于合作社的經(jīng)營管理至關(guān)重要。