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近日，筆者對山東省萊西市姜山鎮(zhèn)的農村財務管理現(xiàn)狀進行了調研，該鎮(zhèn)地實行村級資金和賬目由鎮(zhèn)級雙代管制度。鎮(zhèn)級經管部門設立統(tǒng)一銀行賬戶，村級的資金收付均由經管部門代為辦理。通過調研總結梳理當前農村財務管理存在的問題及成因，并提出建議，與廣大同行交流學習。

一、調研發(fā)現(xiàn)的主要問題

（一）收入方面

1.隱匿收入、私設小金庫。主要表現(xiàn)在：在未經村民決議、未經鎮(zhèn)政府審批的情況下，村干部利用過期的舊收據(jù)、自制白條、明細表等方式，自行收取農戶承包費、自來水費、澆地費以及外單位的租賃費等，這部分收入不報賬、不上交鎮(zhèn)代管資金賬戶、村級現(xiàn)金賬面不記錄，主要用于發(fā)放村干部福利、請客送禮等不合規(guī)的開支。

2.坐收坐支。擅自從村民上交的款項中抵頂支出。

3.收入沒有及時足額入賬，賬面沒能真實完整地反映當年度各級撥付的村級組織運轉經費和專項資金等收入，給上級部門的數(shù)據(jù)分析造成誤導。截至2019年末，沒入賬的收入單據(jù)共2918張、計3502萬元，其中：專項資金和代管資金取款憑條金額較多。

（二）支出方面

1.事前無計劃、無會議記錄，手續(xù)后補且不真實。在支出事項審議審批程序執(zhí)行過程中，80%以上的村事前無計劃、95%以上的村會議記錄中的參會人數(shù)少于規(guī)定比例、70%以上的村沒有真正召集黨員和村民代表進行審議決議、90%以上的村由同一人為應參會人員代簽字、50%以上的村審議審批資料的時間前后顛倒不合邏輯、80%以上的村手續(xù)不齊全、90%以上的村后補手續(xù)。

2.重復列支及虛假列支。部分村以發(fā)票復印件、自制單據(jù)、證明等方式重復列支。有的村在沒有發(fā)生實際業(yè)務的情況下虛開發(fā)票、變更項目開發(fā)票。

3.工程發(fā)票金額高于審計報告審定額，并且在資料和手續(xù)不全的情況下已結算工程款，工程管理程序不規(guī)范。對于工程項目，在取得發(fā)票進行結算前，缺少以下資料：工程方案、立項審批資料、招投標資料、合同、施工前及施工過程的影像資料、隱蔽工程簽證、零星用工記錄、驗收報告、預算和決算、審計報告，并且實際列支的工程款高于審計報告的審定額。

4.80%以上的村由支部書記一人直接經手開支業(yè)務，而村會計只負責事后與支部書記算賬和辦理手續(xù)，付款票據(jù)無經辦人和付款人簽字。

5.付款單據(jù)入賬不及時。截至2019年末，沒入賬的付款單據(jù)共計5754張、總金額4576.62萬元。其中占地補償單和代管資金存款憑條單據(jù)較多。

（三）其他方面

一是往來賬。首先是借戶款管理較混亂。截至2019年末，25個村借戶款無明細賬，共涉及總金額766.02萬元。14個村35戶的借戶款出現(xiàn)負數(shù)余額，兩個村借戶款總賬余額與明細賬不符，12個村借戶款已抵頂承包費，因賬面無余額無法入賬。其次是承包費長期不清理、不掛賬，內部往來賬面不能真實反映農戶欠款情況。從各村匯總的數(shù)據(jù)看：2019年度應收農戶各項承包費1021.54萬元，而賬面僅反映承包費收入191.62萬元，26個村對當年承包費沒清理。

二是資產。固定資產賬實不符，各村沒按規(guī)定盤點資產，對盈虧的資產不查明原因、不審批、不處理賬務。截至2019年末，各村固定資產賬面余額總計2154.94萬元、實際余額1326.12萬元。工程完工投入使用后長期不轉固定資產。目前各村在建工程賬面余額618.89萬元均沒按規(guī)定轉為固定資產。

三是村干部離任審計交接。截至2019年末，33個村的村負責人或會計、出納離任沒審計、沒交接，導致村級賬務不銜接引起賬務混亂，沒交接的賬面現(xiàn)金余額123.54萬元。

二、問題成因分析

（一）制度不健全、不完善

1.在村級干部離任審計交接方面：經查閱文件并與審計部門、農村經濟管理部門交流，到目前為止，當?shù)噩F(xiàn)行有效的書面文件是2012年制定的《村級組織負責人經濟責任審計暫行辦法》，該《辦法》并沒有涉及村會計、村務監(jiān)督委員會成員、村出納崗位離任審計內容，且沒有與之配套的實施細則，沒有規(guī)定具體的流程及責任追究辦法。

2.在農村“三資”管理方面：近年來，上級先后出臺了與農村“三資”有關的單項制度、規(guī)定，但其中部分內容已過時或不可行，制度中對涉及財務收支事項的管理規(guī)定存在模糊、執(zhí)行難的問題。這種情況下，有的村對部分開支變更內容開發(fā)票，或者與其他開支（如工程款）搭車入賬，從而發(fā)生違規(guī)行為。

3.在村級組織運轉經費管理方面：當?shù)卣咭?guī)定“村級組織運轉經費按財政轉移支付、經濟薄弱村補助資金和村集體自有固定收入等方式進行保障，統(tǒng)籌調整后達不到最低保障水平的，由市鎮(zhèn)兩級財政對差額部分足額補齊”，此規(guī)定對及時清理內部往來的村莊有失公平，并對部分村莊清理農戶承包費形成誤導，導致內部往來長期不清理、不掛賬。

4.在上級撥付資金管理方面：鎮(zhèn)級制度與上級規(guī)定沖突，對于村級組織運轉經費和專項資金，上級規(guī)定要及時足額撥付到村級，而依據(jù)鎮(zhèn)級現(xiàn)行制度規(guī)定，相應的收款單據(jù)和存款憑條均需按程序理財審批，導致從村級賬面看，上級撥付資金沒有及時入賬，存在鎮(zhèn)級截留資金嫌疑。

（二）制度培訓不到位

缺少各部門、各環(huán)節(jié)或崗位具體的操作流程。對于市級或鎮(zhèn)級新出臺的財務管理相關制度、規(guī)定，沒有及時對業(yè)務人員進行詳細培訓，制度執(zhí)行人員對制度內容理解模糊或不知情。

（三）違規(guī)責任追究不嚴

對違規(guī)人員和監(jiān)管人員沒有進行實質性責任追究，使制度失去震懾力，村干部和會計應付心理嚴重，監(jiān)管人員責任心不強，導致制度執(zhí)行力差、不作為現(xiàn)象嚴重、同類問題重復出現(xiàn)并連續(xù)反彈。

三、幾點建議

（一）村級負責人及財務人員離任交接方面

1.對因村級不交接導致財務混亂的歷史遺留問題：（1）區(qū)別不同情況，對部分村由管區(qū)協(xié)調、經管等部門配合辦理交接手續(xù)，特別要清理沒用完的舊單據(jù)、已發(fā)生的借戶款。（2）針對重點村的特殊情況，按規(guī)定向市政府匯報，請市政府安排市審計局直接審計。（3）根據(jù)市委市政府《關于在全市村級開展審計督查的工作方案》，將重點審計的村莊和事項向村級審計督查工作領導小組提出書面要求。

2.修訂完善全市農村負責人及財務人員經濟責任審計相關制度。

3.鎮(zhèn)政府制定村級負責人、會計、出納人員離任交接相關規(guī)定和流程，使今后村級與財務相關聯(lián)崗位的離任交接走向制度化、規(guī)范化和常態(tài)化。

（二）在完善財務及會計核算相關制度方面的建議

1.修訂完善全市農村財務管理相關制度。

2.對涉及全市新增的會計業(yè)務，事前統(tǒng)一規(guī)范會計核算辦法并在全市統(tǒng)一培訓執(zhí)行。

3.修改現(xiàn)行的財務收支審批流程，提高流程的實用性和有效性，同時取消不必要的程序，使流程進一步簡化并便于操作，如：正常收支由村級審核理財后直接入賬，包括上級撥入資金、代管資金的存取款憑條；已由政府批復的收支在經管部門備案，由村級審核理財經管站審核后直接入賬。

（三）建立定期或不定期培訓制度

采取請進來、走出去、集中講解、案例分析、參與實際審核等方式組織全鎮(zhèn)村支部書記、會計、鎮(zhèn)級監(jiān)管人員進行培訓，以提高參訓人員的業(yè)務水平、法制意識和制度執(zhí)行力。

（四）支取代管資金前，須明確資金具體去向

減少村級現(xiàn)金庫存額度，必須以支票方式支取代管資金的，對村級付款時限作出明確規(guī)定，在規(guī)定時限內沒付完的現(xiàn)金需交回經管部門代存，以避免公款私存、挪用專項資金的問題。