□ 范開鵬

在工程建設的過程中，什么樣的支出計入在建工程，什么樣的支出不能計入在建工程，有些街村財務會計人員分不清楚，有的直接把所有因工程建設而發(fā)生的資金支出全部即時計入了在建工程，也有的在建工程已經完工，卻沒有對涉及工程建設的其他會計科目及時進行結轉，導致村街入賬單據不符合賬務處理的規(guī)定，給集體財產造成損失。

現就“在建工程”和“應收款”這兩個經常在工程建設過程中使用的會計科目，具體舉例如下。

假設甲村新建設一棟辦公樓，投資預算為500萬元，其中門窗48萬元作為工程甩項由甲村自己購置。甲村前期辦理設計、各項審批手續(xù)等支出50萬元，按照建設合同約定的工程進度分三次預付施工方工程款120萬元、150萬元、100萬元，施工方為甲村開具收款收據，工程完工驗收合格后進行工程審計，甲村按照審計金額作為與施工方進行最終結算的依據，假設工程審計金額為410萬元（不含前期手續(xù)費及甩項），且施工方據以開具發(fā)票，甲村根據發(fā)票和施工方結清余款。

甲方辦理該工程項目的設計、審批手續(xù)等費用，共支付資金50萬元。該款項屬于該建設項目的必要支出，且甲村收到的單據均為相關部門開具的發(fā)票和行政事業(yè)性收費票據，可以直接計入工程成本。會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓 500 000

貸：銀行存款 500 000

甲方分三次預付施工方工程款370萬元。雖然該款項屬于該工程建設支出，但目前不能直接計入“在建工程-辦公樓 ”進行核算，因為該款項是施工方開具的收款收據，不是正式發(fā)票，屬于施工方預收款，因此該款項應計入“應收款-施工方”進行過渡（等待發(fā)票），在工程結算收到發(fā)票之前，作為甲村對施工方的一項債權進行核算。根據施工方開具的收款收據，會計分錄為：

第一次預付120萬元

借：應收款—施工方 1 200 000

貸：銀行存款 1 200 000

第二次預付150萬元

借：應收款—施工方 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

第三次預付100萬元

借：應收款—施工方 1 000 000

貸：銀行存款 1 000 000

如果按照建設合同的約定，施工方分階段收取這370萬元，同時開具正式發(fā)票，則甲村可以直接通過“在建工程-辦公樓”科目（將施工合同復印件做為發(fā)票的附件）進行核算，不用通過“應收款-施工方”進行過渡核算。

為建設該工程，村集體購買門窗48萬元。該款項屬與直接購買支出，理應取得正式購買發(fā)票，因此可以直接計入工程成本。根據購買發(fā)票和明細，會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓480 000

貸：銀行存款 480 000

工程審計結束，根據審計報告施工方開出工程結算發(fā)票410萬元，因已預付370萬元，需再付40萬元。根據結算發(fā)票，會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓 4 100 000

貸：應收款—施工方 3 700 000

銀行存款 400 000

如果所付款370萬元不屬于預付款，已收到正式發(fā)票并按照“在建工程-辦公樓”入賬，則付清40萬元款項時，根據40萬元的正式發(fā)票，會計分錄為：

借：在建工程—辦公樓 400 000

貸：銀行存款 400 000

工程已完工，驗收合格且工程審計結束，款項也已結清，此時應及時對該在建工程進行相應結轉，會計分錄如下：

借：固定資產—辦公樓 5 080 000

貸：在建工程—辦公樓 5 080 000

科目結轉后，該建設項目在建設過程中的相關會計科目余額為零，做到了賬實相符。