冉源琪

一、內(nèi)部審計(jì)的概念界定

（一）內(nèi)部審計(jì)的概念

內(nèi)部審計(jì)是指對(duì)本單位及其所屬單位的財(cái)政財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理，以及所屬單位主要負(fù)責(zé)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況等，實(shí)施獨(dú)立、客觀的監(jiān)督、評(píng)價(jià)和建議，以促進(jìn)單位完善治理、實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的活動(dòng)。

（二）內(nèi)部審計(jì)的特點(diǎn)

內(nèi)部審計(jì)以內(nèi)向服務(wù)為其工作目的。內(nèi)部審計(jì)是為了加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理和控制，提高經(jīng)濟(jì)效益而開(kāi)展的審計(jì)，其目的是對(duì)內(nèi)提供服務(wù)，促進(jìn)本單位改進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理、提高經(jīng)濟(jì)效益、實(shí)現(xiàn)自身目標(biāo)。此外，內(nèi)部審計(jì)還具有審計(jì)程序較簡(jiǎn)便、審查工作較及時(shí)、審計(jì)建議較易被采納等特點(diǎn)。

（三）內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)

（1）進(jìn)行價(jià)值管理。內(nèi)部審計(jì)人員從經(jīng)濟(jì)性、效率、效果三方面關(guān)注單位的資源使用情況。

（2）進(jìn)行信息系統(tǒng)審計(jì)。通過(guò)內(nèi)部審計(jì)判定單位財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)是否為報(bào)表編制提供可靠的信息，內(nèi)控制度是否有效地降低錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)。這是審計(jì)部門的主要工作領(lǐng)域，通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢(shì)分析和對(duì)財(cái)務(wù)信息的系統(tǒng)分析與抽查，以減少錯(cuò)誤與舞弊事件的發(fā)生。

二、內(nèi)部審計(jì)常見(jiàn)共性問(wèn)題

（一）內(nèi)控制度不健全

從審計(jì)執(zhí)行情況看，部分單位內(nèi)部控制管理和內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全，單位的規(guī)章制度、管理辦法不完善或流于形式，導(dǎo)致單位管理在貫徹執(zhí)行時(shí)處于長(zhǎng)期無(wú)章可循的狀態(tài)。

（二）財(cái)務(wù)監(jiān)管不到位

部分單位部門及領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)制度不熟悉，財(cái)經(jīng)法規(guī)意識(shí)淡薄，對(duì)單位財(cái)務(wù)工作疏于管理，不認(rèn)真履行職責(zé)、不重視財(cái)務(wù)預(yù)決算、不審核財(cái)務(wù)報(bào)表、不了解單位資金的來(lái)源、使用、流向情況。

（三）財(cái)務(wù)管理存在問(wèn)題

在原始憑證管理方面存在審核不嚴(yán)謹(jǐn)現(xiàn)象；對(duì)于往來(lái)款項(xiàng)的催收存在難度。部分單位在收入管理方面，支出、費(fèi)用、成本過(guò)多納入會(huì)計(jì)核算，創(chuàng)收資金管理混亂、未及時(shí)上交財(cái)務(wù)，存在私設(shè)“小金庫(kù)”、公款私存嫌疑；在票據(jù)管理方面，票據(jù)管理無(wú)序?qū)е赂鲉挝粚?duì)票據(jù)的開(kāi)具、回款、沖銷等業(yè)務(wù)管理不規(guī)范現(xiàn)象普遍；在資產(chǎn)實(shí)物管理方面，管理不善、資產(chǎn)不實(shí)、權(quán)限不明確、資產(chǎn)利用率低，閑置浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重等。

（四）人員的整體素質(zhì)待提高

部分財(cái)務(wù)人員對(duì)新形勢(shì)下的會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則研究理解不到位，跟不上新形勢(shì)的發(fā)展需要，在實(shí)務(wù)操作中存在應(yīng)用困難，對(duì)相關(guān)報(bào)賬人的指導(dǎo)不準(zhǔn)確，由于財(cái)務(wù)人員的崗位更換時(shí)間久，因此對(duì)業(yè)務(wù)知識(shí)系統(tǒng)性了解欠缺。

三、完善內(nèi)部審計(jì)的措施

（一）建立健全單位內(nèi)部各項(xiàng)管理制度

對(duì)于具體業(yè)務(wù)要堅(jiān)持有法可依，有章可循，各單位應(yīng)加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)管理制度、會(huì)計(jì)核算制度和內(nèi)部控制制度，使各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)在規(guī)章和制度的約束下更加規(guī)范。對(duì)于基礎(chǔ)性會(huì)計(jì)工作層層把關(guān)，從原始憑證、記賬憑證、會(huì)計(jì)賬簿及會(huì)計(jì)報(bào)表，各環(huán)節(jié)都要符合相關(guān)制度。

（二）增強(qiáng)領(lǐng)導(dǎo)及財(cái)務(wù)人員的法律意識(shí)和責(zé)任感

領(lǐng)導(dǎo)干部和財(cái)務(wù)人員熟悉各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)，尤其建立各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，使各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)干部在其職權(quán)范圍內(nèi)行使權(quán)力，并承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。在新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)人員也要精益求精，適應(yīng)當(dāng)前形勢(shì)的發(fā)展需要，加強(qiáng)自身責(zé)任感和業(yè)務(wù)能力，更好地服務(wù)財(cái)務(wù)工作。

（三）加強(qiáng)相關(guān)崗位培訓(xùn)

財(cái)務(wù)人員對(duì)于相關(guān)的新文件、新制度、新政策要及時(shí)學(xué)習(xí)，積極考取相關(guān)職業(yè)資格證書(shū)，積極報(bào)名參加財(cái)政及業(yè)務(wù)主管部門組織的各種專業(yè)培訓(xùn)班，比如：會(huì)計(jì)領(lǐng)軍（后備）優(yōu)秀人員培訓(xùn)班，和各單位相關(guān)資深、優(yōu)秀會(huì)計(jì)人員多交流經(jīng)驗(yàn)，定期更新自己的知識(shí)庫(kù)。

（四）明確財(cái)務(wù)人員職責(zé)

建立健全內(nèi)部控制制度和崗位責(zé)任制度，做到事事有人專責(zé)管理，明確財(cái)務(wù)人員分工，明確權(quán)利和責(zé)任，更好地服務(wù)和監(jiān)督各項(xiàng)基礎(chǔ)工作。

四、某科研院所在內(nèi)部審計(jì)時(shí)遇到的實(shí)際問(wèn)題及整改措施

（一）項(xiàng)目管理問(wèn)題

1.實(shí)際問(wèn)題：存在個(gè)別項(xiàng)目超出財(cái)政支出范圍問(wèn)題。在抽查中發(fā)現(xiàn)，例如：201x年x月第x號(hào)憑證，某所科研人員報(bào)銷成果評(píng)價(jià)會(huì)議專家咨詢費(fèi)X萬(wàn)元，在“科研支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-項(xiàng)目支出-商品和服務(wù)支出-咨詢費(fèi)-農(nóng)業(yè)部某實(shí)驗(yàn)站運(yùn)行費(fèi)項(xiàng)目”中列支。201x年x月第x號(hào)憑證，某所科研人員報(bào)銷參加國(guó)際研討差旅費(fèi)X萬(wàn)元，在“科研支出-財(cái)政補(bǔ)助支出-項(xiàng)目支出-商品和服務(wù)支出-差旅費(fèi)-農(nóng)業(yè)部某重點(diǎn)實(shí)驗(yàn)運(yùn)行費(fèi)項(xiàng)目”中列支。以上支出屬于《農(nóng)業(yè)部重大專用設(shè)施運(yùn)行費(fèi)管理辦法》中不得開(kāi)支內(nèi)容或與相應(yīng)設(shè)施運(yùn)行無(wú)關(guān)的其他支出。

2.審計(jì)意見(jiàn)：根據(jù)整改意見(jiàn)（審計(jì)意見(jiàn)）某科研院所應(yīng)加強(qiáng)預(yù)算支出管理，嚴(yán)格執(zhí)行《農(nóng)業(yè)部重大專用設(shè)施運(yùn)行費(fèi)管理辦法》的相關(guān)要求，不得擠占、挪用，不得擅自擴(kuò)大運(yùn)行費(fèi)支出范圍，提高財(cái)政資金使用效益。

3.具體整改情況：對(duì)審計(jì)存在的問(wèn)題，某科研院所已召開(kāi)課題組專題會(huì)議進(jìn)行研究部署，同時(shí)對(duì)承擔(dān)運(yùn)行費(fèi)項(xiàng)目的課題組長(zhǎng)、職能部門負(fù)責(zé)人及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人提出要求，強(qiáng)調(diào)運(yùn)行費(fèi)項(xiàng)目要嚴(yán)格按照《農(nóng)業(yè)部重大專用設(shè)施運(yùn)行費(fèi)管理辦法》執(zhí)行，嚴(yán)禁擴(kuò)大項(xiàng)目支出范圍，嚴(yán)禁列支與相應(yīng)設(shè)施運(yùn)行無(wú)關(guān)的其他支出；相關(guān)財(cái)務(wù)人員也需進(jìn)行相應(yīng)整改，對(duì)相關(guān)文件及政策進(jìn)行研讀及討論，對(duì)此類問(wèn)題提出了整改建議，同時(shí)配合經(jīng)辦人進(jìn)行經(jīng)費(fèi)的調(diào)整。

（二）資產(chǎn)管理問(wèn)題

1.具體問(wèn)題：主要是某所往來(lái)款掛賬。例如：應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款等。

2.審計(jì)意見(jiàn)：某所應(yīng)對(duì)長(zhǎng)期掛賬的往來(lái)款項(xiàng)進(jìn)行清理核查，進(jìn)一步查明原因，按相關(guān)規(guī)定予以處理，對(duì)能夠收回的款項(xiàng)盡快收回，提高國(guó)有資產(chǎn)的使用效益，防止國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.具體整改情況：

（1）對(duì)于某所存在往來(lái)款項(xiàng)的歷史遺留問(wèn)題。該所已向財(cái)政部門報(bào)送了資產(chǎn)清查損益認(rèn)定表，申請(qǐng)核減損益；對(duì)于各單位仍有欠繳的，發(fā)票已開(kāi)具的，但尚未回款欠繳的，經(jīng)過(guò)相關(guān)課題組催要，部分款項(xiàng)已經(jīng)收回；個(gè)別歷史遺留問(wèn)題，賬款一直未能收回，繼續(xù)加強(qiáng)賬款催收工作，了解原因，實(shí)在無(wú)法收回應(yīng)通知對(duì)方單位，無(wú)法回款的收回發(fā)票，做紅字沖銷，對(duì)于對(duì)方將票據(jù)遺失的，做出相應(yīng)處理。

（2）對(duì)于某所個(gè)人借款的問(wèn)題處理。修訂了借款相關(guān)規(guī)定，對(duì)于借款歸還辦理業(yè)務(wù)結(jié)束三個(gè)月內(nèi)，借款人憑原始憑證、報(bào)賬審批表等相關(guān)材料辦理報(bào)賬，按原渠道沖回借款。如有特殊情況需要延長(zhǎng)歸還期的，借款人需作書(shū)面說(shuō)明并報(bào)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)；建立公示制度，為做好財(cái)務(wù)服務(wù)工作，及時(shí)提醒職工清理往來(lái)借款，防止壞賬損失，該所財(cái)務(wù)處每年要定期做好職工借款公示工作；在借款期限內(nèi)未能全部沖銷或歸還且未作說(shuō)明的，財(cái)務(wù)處有權(quán)從借款到期的下月起從借款人的工資中扣除借款，并在單位內(nèi)通報(bào)批評(píng)。

（三）合同管理問(wèn)題

1.具體問(wèn)題：

（1）合同缺少履約期限等基本要件。例如：某所與某有限公司簽訂某項(xiàng)目系統(tǒng)開(kāi)發(fā)合同，金額若干萬(wàn)元，某所在“財(cái)政專項(xiàng)-農(nóng)業(yè)部重大信息平臺(tái)構(gòu)建及運(yùn)維專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)”中列支部分金額，該合同條款中沒(méi)有注明履約期限。截止審計(jì)日部分模塊已投入使用，但整體項(xiàng)目系統(tǒng)尚未開(kāi)發(fā)完成，尾款尚未支付，合同完工日不確定，導(dǎo)致整個(gè)業(yè)務(wù)流程進(jìn)度緩慢。

（2）合同編號(hào)重復(fù)。例如：某所與某單位簽訂購(gòu)銷貨合同，金額若干萬(wàn)元，合同編號(hào)xxxmm201801。同年，某所與海某分公司簽訂購(gòu)銷貨合同，金額若干萬(wàn)元，合同編號(hào)也為xxxmm201801，合同編號(hào)重復(fù)。

（3）合同內(nèi)容不準(zhǔn)確。例如：簽訂的某購(gòu)銷合同中存在問(wèn)題，歸集如下：合同要素不完整，合同條款前后矛盾，無(wú)簽訂日期，印章法人簽字，合同金額大小寫(xiě)存在套用模板，出現(xiàn)大小寫(xiě)不一致情況等問(wèn)題。

（4）合同檔案管理。合同管理較為分散，根據(jù)某所關(guān)于經(jīng)濟(jì)合同管理類業(yè)務(wù)的規(guī)定，合同由相應(yīng)的職能部門負(fù)責(zé)保管。但審計(jì)發(fā)現(xiàn)，個(gè)別合同存在已由財(cái)務(wù)部門訂入憑證中，合同歸檔部門沒(méi)有保留相應(yīng)合同的現(xiàn)象。

審計(jì)意見(jiàn)：某所應(yīng)進(jìn)一步加強(qiáng)合同管理，完善“合同管理”相關(guān)內(nèi)控程序，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合，對(duì)合同的合法性、可操作性進(jìn)行認(rèn)真審查，保證合同的全面履行；對(duì)外經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，對(duì)應(yīng)簽訂合同的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按規(guī)定簽訂合同，防范風(fēng)險(xiǎn)。

具體整改情況：根據(jù)審計(jì)要求，該所對(duì)《某所合同管理辦法》進(jìn)行了修訂，合同由某部門負(fù)責(zé)統(tǒng)一歸口管理，已安排專人做好合同管理工作，規(guī)范合同編號(hào)，實(shí)現(xiàn)合同管理與預(yù)算管理、收支管理相結(jié)合，并聘請(qǐng)法律顧問(wèn)對(duì)合同的合法性進(jìn)行審查，在某系統(tǒng)中由相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)及責(zé)任部門層層把關(guān)，做到留痕管理，規(guī)范管理，實(shí)行對(duì)合同的全過(guò)程監(jiān)管。

（四）收入管理問(wèn)題

1.具體問(wèn)題：部分科研副產(chǎn)品收入未入賬核算管理。某所已與購(gòu)貨方簽訂銷售合同、貨物已發(fā)出、并開(kāi)具銷售發(fā)票、貨款尚未收到的銷售業(yè)務(wù)，未納入賬內(nèi)核算管理。如：某所與某研究所（乙方）簽訂購(gòu)銷合同，金額若干萬(wàn)元。某年某月開(kāi)具發(fā)票2張，并辦理產(chǎn)品出庫(kù)手續(xù)，填制了出庫(kù)單，約定乙方在收到產(chǎn)品15天內(nèi)通過(guò)轉(zhuǎn)賬方式付款給甲方。某年某月該單位收到部分貨款（其中一張發(fā)票金額），計(jì)入非科研收入，剩余貨款未收回，未進(jìn)行賬務(wù)處理。

2.審計(jì)意見(jiàn)：某所今后應(yīng)對(duì)所有業(yè)務(wù)及時(shí)入賬核算，對(duì)未納入賬內(nèi)的銷售貨款進(jìn)行清理，及時(shí)催繳，防范國(guó)有資產(chǎn)流失。

3.具體整改情況：對(duì)購(gòu)貨方簽訂銷售合同、貨物已發(fā)出、并開(kāi)具銷售發(fā)票、貨款尚未收到的銷售業(yè)務(wù)。賬款暫未收回，某所繼續(xù)加強(qiáng)賬款的催收工作，對(duì)由于工作疏忽，對(duì)方單位將開(kāi)具的發(fā)票弄丟，現(xiàn)對(duì)方已在辦理，由某單位提供該發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件、并在復(fù)印件上加蓋某單位財(cái)務(wù)專用章、發(fā)票專用章及單位公章，以此據(jù)作為報(bào)銷憑證；另外由于購(gòu)貨方原因?qū)е潞贤荒苈男?，我單位已收回發(fā)票并做紅字沖銷處理。