魏厚寨

模具是指在工業(yè)生產(chǎn)中，使用各種壓力機(jī)和裝在壓力機(jī)上的專用工業(yè)器具，通過物理壓力把金屬或非金屬材質(zhì)制出所需形狀的零件或制品的重要生產(chǎn)設(shè)備，這種專用設(shè)備統(tǒng)稱為模具。模具設(shè)備素有“工業(yè)之母”的稱號(hào)，是生產(chǎn)所有產(chǎn)品的基礎(chǔ)。模具工業(yè)還是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的一個(gè)組成部分和重要領(lǐng)域，在電子、汽車、電機(jī)、儀器儀表、家電和通信行業(yè)等五大技術(shù)產(chǎn)業(yè)中，60%-80%的零件是通過模具制造成型的。

一、模具行業(yè)業(yè)務(wù)模式的發(fā)展與窘境

隨著外貿(mào)企業(yè)及民營(yíng)企業(yè)生產(chǎn)技術(shù)的快速發(fā)展，我國(guó)模具從進(jìn)口大國(guó)變成了模具出口大國(guó)。2013年至2015年，我國(guó)模具總銷售額的年均復(fù)合增長(zhǎng)率達(dá)到6.1%。預(yù)計(jì)2018年全國(guó)模具總銷售額接近2 000億元，預(yù)計(jì)到2020年末全國(guó)模具總銷售額將達(dá)2 188億元。得益于改革開放與國(guó)內(nèi)企業(yè)蓬勃發(fā)展，我國(guó)從模具進(jìn)口轉(zhuǎn)變?yōu)榱顺隹?，模具類生產(chǎn)設(shè)備技術(shù)得到了極大提高。與此同時(shí)，隨著我國(guó)發(fā)展成為世界制造業(yè)大國(guó)，模具生產(chǎn)企業(yè)開始從單純的模具制造轉(zhuǎn)向了兼具模具制造與全球大部分產(chǎn)品的生產(chǎn)制造。在這種情況下，原來單純生產(chǎn)模具銷售給國(guó)外客戶的業(yè)務(wù)模式轉(zhuǎn)變?yōu)椴粌H為客戶生產(chǎn)模具，還利用該模具給客戶生產(chǎn)產(chǎn)品，將產(chǎn)業(yè)鏈繼續(xù)向前延伸。隨著產(chǎn)業(yè)鏈的延伸，在當(dāng)前政策環(huán)境下新的業(yè)務(wù)模式紛紛出現(xiàn)。

（一）加工制造有訂單，關(guān)聯(lián)模具設(shè)備免費(fèi)送

客戶將模具與利用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的訂單同時(shí)給同一家制造企業(yè)，此類業(yè)務(wù)情況下，制造企業(yè)通過與國(guó)外客戶簽訂模具形式上的免費(fèi)生產(chǎn)協(xié)議，將模具生產(chǎn)出來后作為企業(yè)的自制固定資產(chǎn)參與生產(chǎn)客戶的產(chǎn)品，同時(shí)基于知識(shí)產(chǎn)權(quán)及商標(biāo)的規(guī)定，約定此模具只能生產(chǎn)該客戶的產(chǎn)品，將生產(chǎn)模具的相關(guān)費(fèi)用分?jǐn)傊磷罱K產(chǎn)品中，在產(chǎn)品銷售國(guó)外、出口報(bào)關(guān)時(shí)提高最終產(chǎn)品的售價(jià)。采取該模式，生產(chǎn)企業(yè)收回產(chǎn)品銷售收入時(shí)也收回生產(chǎn)模具的相關(guān)成本。這樣處理實(shí)質(zhì)上將該模具的費(fèi)用分?jǐn)傇诋a(chǎn)品上，但是由于產(chǎn)品的銷售受市場(chǎng)需求的影響，即便簽了訂單最低量的協(xié)議，實(shí)際執(zhí)行時(shí)仍會(huì)出現(xiàn)產(chǎn)品訂單量少于協(xié)議要求，造成企業(yè)無法完整收回模具開發(fā)成本的情況。同時(shí)由于模具為國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)的資產(chǎn)，國(guó)外客戶也會(huì)擔(dān)心模具會(huì)被用來生產(chǎn)其他競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手同類產(chǎn)品，由此該種模式為客戶與企業(yè)都留下了窘境，期待用一種更好的模式替代。

（二）模具代管，產(chǎn)品銷售訂單另計(jì)

同樣是客戶將模具與利用模具生產(chǎn)產(chǎn)品的訂單同時(shí)給同一家制造企業(yè)，客戶將模具訂單與產(chǎn)品訂單分開發(fā)給企業(yè)，在模具驗(yàn)收未完成的情況下，再給企業(yè)下產(chǎn)品生產(chǎn)訂單，客戶分開給企業(yè)付款。這種模式很好地解決了模式1遇到的模具產(chǎn)權(quán)問題或者產(chǎn)品訂單過少影響生產(chǎn)企業(yè)回收成本的問題。但是這種模式又產(chǎn)生了新問題，依據(jù)中國(guó)當(dāng)前的貨物出口退稅政策，這種雖然銷售給境外客戶但模具實(shí)體未出口的業(yè)務(wù)不被認(rèn)定為出口業(yè)務(wù)，所以模具銷售產(chǎn)生的收入需要按國(guó)內(nèi)銷售額交納13%的銷項(xiàng)增值稅，這對(duì)于國(guó)內(nèi)生產(chǎn)企業(yè)或者國(guó)外客戶來說無形之中增加了較大的成本。

（三）模具在不同關(guān)稅區(qū)“一日游”

為了解決模式2遇到的問題，不少模具企業(yè)紛紛采取將生產(chǎn)完工的模具出口到另一個(gè)免稅關(guān)稅區(qū)（香港或國(guó)內(nèi)具有離境資質(zhì)的保稅區(qū)）再進(jìn)口的方式。利用這種方式進(jìn)口的模具生產(chǎn)設(shè)備為海關(guān)監(jiān)管免稅設(shè)備，較好地解決了模式2遇到的需要交納大額內(nèi)銷增值稅的問題。然而在這種模式下也有不容忽視的問題，將模具產(chǎn)品在免稅關(guān)稅區(qū)周轉(zhuǎn)一圈不僅需要時(shí)間成本，也需要運(yùn)輸和通關(guān)服務(wù)的成本，這種成本在模具較少而需要折騰一圈的情況下甚至比直接視同內(nèi)銷繳稅的成本還高。

綜合以上各類業(yè)務(wù)模式，均不同程度地增加了企業(yè)運(yùn)營(yíng)成本，削弱了國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，這與我國(guó)支持企業(yè)輕裝上陣，積極布局各行業(yè)的產(chǎn)業(yè)鏈各個(gè)環(huán)節(jié)，做強(qiáng)制造業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略相悖。

二、模具制造企業(yè)稅費(fèi)困局分析

作為經(jīng)濟(jì)社會(huì)中活躍一分子，制造企業(yè)均有逐利性，企業(yè)在實(shí)際業(yè)務(wù)發(fā)展過程中演變而來的各種業(yè)務(wù)模式無非就是為了收益最大化，費(fèi)用最小化。如何為企業(yè)減負(fù)，順應(yīng)國(guó)際貿(mào)易發(fā)展的新形勢(shì)，做好企業(yè)服務(wù)，不妨從分析模具企業(yè)遇到的窘境入手。

我們以一家模具制造企業(yè)A公司為例分析模具制造企業(yè)所遇窘境的真實(shí)原因。

A公司為一家精密制造企業(yè)，增值稅一般納稅人，主營(yíng)業(yè)務(wù)范圍是精密模具的研發(fā)、生產(chǎn)，產(chǎn)品國(guó)內(nèi)外銷售。以前A公司的精密模具產(chǎn)品主要對(duì)外銷售，模具產(chǎn)品直接出口國(guó)外B客戶，享受模具產(chǎn)品出口退稅優(yōu)惠措施。國(guó)外B客戶用A公司銷售的模具生產(chǎn)相關(guān)精密產(chǎn)品，產(chǎn)品銷售給國(guó)際市場(chǎng)。隨著近年來我國(guó)制造業(yè)蓬勃發(fā)展，產(chǎn)業(yè)工人技術(shù)熟練度提高，產(chǎn)業(yè)鏈條完善，各產(chǎn)業(yè)集群迅速聚集，原A公司的國(guó)外B客戶在考慮綜合生產(chǎn)成本的基礎(chǔ)上，逐漸將其在國(guó)外生產(chǎn)加工的工廠遷往中國(guó)，或者直接在我國(guó)找加工廠代為其生產(chǎn)精密產(chǎn)品。與此同時(shí)，模具制造企業(yè)A公司為了增大產(chǎn)能，為把企業(yè)做大做強(qiáng)，積極開展產(chǎn)業(yè)后向擴(kuò)張，除精密模具產(chǎn)品開發(fā)外，增加利用精密模具加工精密產(chǎn)品的生產(chǎn)線，積極開展精密產(chǎn)品制造、銷售業(yè)務(wù)。

國(guó)外B客戶在得知A公司新增產(chǎn)能后，將原A公司原來出口銷售的模具又讓國(guó)內(nèi)A公司作為免稅生產(chǎn)設(shè)備進(jìn)口，并在國(guó)內(nèi)生產(chǎn)精密產(chǎn)品，產(chǎn)品完工后再出口給B客戶。在此類業(yè)務(wù)中，A公司無論生產(chǎn)的模具產(chǎn)品，還是生產(chǎn)的精密產(chǎn)品，均實(shí)現(xiàn)對(duì)外出口，適用我國(guó)相關(guān)出口退稅政策，其中模具產(chǎn)品是在完成了出口退稅后，又作為免稅進(jìn)口設(shè)備回到A公司參與生產(chǎn)。

隨著A公司與B客戶的業(yè)務(wù)持續(xù)開展，B客戶讓A公司直接生產(chǎn)模具，并用此模具生產(chǎn)產(chǎn)品出口B客戶，在出口手續(xù)辦理過程中A公司發(fā)現(xiàn)，原來模具與產(chǎn)品均可以享受出口退稅，現(xiàn)在變成了只有產(chǎn)品可能享受出口退稅，而收回的模具款需要按國(guó)外銷售的規(guī)定交納相應(yīng)的增值稅。本來想將模具出口轉(zhuǎn)進(jìn)口的運(yùn)輸費(fèi)與相關(guān)報(bào)關(guān)手續(xù)費(fèi)節(jié)省增加企業(yè)利潤(rùn)，可實(shí)施后發(fā)現(xiàn)，在征收了13%的增值稅后，企業(yè)收益比原來通過免稅關(guān)區(qū)轉(zhuǎn)關(guān)還低。這毫無疑問給企業(yè)的盈利造成了較大的影響，如果企業(yè)當(dāng)初給境外客戶報(bào)價(jià)時(shí)未考慮該項(xiàng)稅費(fèi)的影響，企業(yè)此項(xiàng)業(yè)務(wù)可能是虧損的。這一切都源于稅務(wù)部門依據(jù)模具產(chǎn)品是否離開關(guān)稅區(qū)，而不是模具真實(shí)的銷售對(duì)象是境內(nèi)或境外，是否所有權(quán)進(jìn)行了轉(zhuǎn)移。如果稅務(wù)部門能夠參考我國(guó)關(guān)于模具設(shè)備的進(jìn)口免稅規(guī)定，依據(jù)企業(yè)的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)或許可以做出更靈活的稅收決定。

依據(jù)我國(guó)當(dāng)前仍在執(zhí)行的《國(guó)務(wù)院關(guān)于調(diào)整進(jìn)口設(shè)備稅收政策的通知》（國(guó)發(fā)〔1997〕37號(hào)）和《外經(jīng)貿(mào)部、海關(guān)總署〈關(guān)于加工貿(mào)易進(jìn)口設(shè)備有關(guān)問題〉的通知》（〔1998〕外經(jīng)貿(mào)政發(fā)第383號(hào)）關(guān)于列屬于免稅進(jìn)口設(shè)備附件中第十項(xiàng)機(jī)械工業(yè)，第17條汽車與摩托車模具，第十一項(xiàng)電子工業(yè)第9條中明確列示，用于生產(chǎn)的模具設(shè)備免征進(jìn)口環(huán)節(jié)關(guān)稅和增值稅。很顯然，模具作為對(duì)制造業(yè)有重大意義的設(shè)備來說是完全滿足上述關(guān)于設(shè)備定義的。我國(guó)模具企業(yè)生產(chǎn)的模具產(chǎn)品，如果是國(guó)外制造企業(yè)生產(chǎn)出口到我國(guó)顯然是可以享受相關(guān)稅費(fèi)免收的規(guī)定，而我國(guó)國(guó)內(nèi)企業(yè)生產(chǎn)相同的模具設(shè)備卻無法享受這樣的稅收優(yōu)惠。究其原因，作者認(rèn)為主要是因?yàn)槟＞咝袠I(yè)各類業(yè)務(wù)模式發(fā)展較快，而實(shí)際各地稅收部門未能理清模具進(jìn)出口與免稅設(shè)備進(jìn)出口的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)所致。

三、模具產(chǎn)品銷售的稅收建議

據(jù)智研咨詢網(wǎng)發(fā)布的《2019-2025年中國(guó)模具行業(yè)市場(chǎng)供需預(yù)測(cè)及投資戰(zhàn)略研究報(bào)告》數(shù)據(jù)顯示，我國(guó)模具制造廠家約3萬家，從業(yè)人員約100萬人。盡管當(dāng)前中國(guó)模具產(chǎn)品存在一定的國(guó)際比較優(yōu)勢(shì)，但是持續(xù)多年的出口高速增長(zhǎng)已引發(fā)相關(guān)國(guó)家劇烈的貿(mào)易壁壘。再加上前幾年人民幣匯率持續(xù)攀升，我國(guó)模具制造企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力被極大的削弱，模具產(chǎn)品的出口難度在進(jìn)一步加大。2020年1-2月外貿(mào)運(yùn)行情況：受春節(jié)因素特別是疫情影響，1-2月，進(jìn)出口總額4.12萬億元，下降9.6%。其中，出口2.04萬億元，下降15.9%；進(jìn)口2.08萬億元，下降2.4%。有四個(gè)主要特點(diǎn)：一是對(duì)傳統(tǒng)市場(chǎng)進(jìn)出口下降，對(duì)東盟等新興市場(chǎng)小幅增長(zhǎng)。對(duì)美國(guó)、歐盟、日本等傳統(tǒng)市場(chǎng)分別下降19.6%、14.2%和15.3%。對(duì)東盟、“一帶一路”國(guó)家等新興市場(chǎng)進(jìn)出口分別增長(zhǎng)2%和1.8%。二是勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口恢復(fù)較慢，機(jī)電產(chǎn)品好于整體。勞動(dòng)密集型產(chǎn)品出口下降18.8%，機(jī)電產(chǎn)品出口好于整體1個(gè)百分點(diǎn)。三是加工貿(mào)易降幅較深，一般貿(mào)易韌性強(qiáng)。加工貿(mào)易進(jìn)出口下降16.4%，跌幅大于整體6.8個(gè)百分點(diǎn)，一般貿(mào)易進(jìn)出口下降9.2%，好于整體0.4個(gè)百分點(diǎn)。四是各經(jīng)營(yíng)主體普遍面臨困難挑戰(zhàn)。民營(yíng)企業(yè)、外資企業(yè)、國(guó)有企業(yè)出口分別下降12.8%、20.4%和12.4%。

模具制造行業(yè)作為制造業(yè)的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，對(duì)制造業(yè)有巨大的推動(dòng)作用，在當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，建議相關(guān)部門對(duì)模具產(chǎn)業(yè)大力扶持，減少政策的銜接不連慣給企業(yè)在全球產(chǎn)業(yè)鏈中的競(jìng)爭(zhēng)增加阻力。鑒于此種情況，建議針對(duì)國(guó)內(nèi)企業(yè)為國(guó)外企業(yè)開發(fā)的模具產(chǎn)品，可以依據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式的方式，對(duì)于所有權(quán)已轉(zhuǎn)移，且客戶為境外客戶，收入為外匯的，且利用該模具生產(chǎn)的產(chǎn)品用于外銷的，可允許企業(yè)按出口銷售的退稅辦法申請(qǐng)?jiān)撃＞弋a(chǎn)品的銷售收入。對(duì)于模具所有權(quán)屬于國(guó)外，但生產(chǎn)的產(chǎn)品內(nèi)銷的，或者該產(chǎn)品經(jīng)進(jìn)一步加工后外銷的，可比照海關(guān)相關(guān)規(guī)定，對(duì)該類模具銷售收入視同內(nèi)銷征收出口環(huán)境稅，如果生產(chǎn)的產(chǎn)品最終仍外銷時(shí)，可在相關(guān)產(chǎn)品銷售出境時(shí)再辦理退稅。

四、結(jié)論與啟示

當(dāng)前，我國(guó)面臨發(fā)達(dá)國(guó)家的技術(shù)優(yōu)勢(shì)和發(fā)展中國(guó)家價(jià)格優(yōu)勢(shì)的雙重壓力，模具行業(yè)在我國(guó)一直發(fā)展平穩(wěn)，盡管當(dāng)前我國(guó)模具產(chǎn)品存在一定的國(guó)際比較優(yōu)勢(shì)，但是持續(xù)多年的出口高速增長(zhǎng)已引發(fā)了日益劇烈的貿(mào)易摩擦。再加上人民幣匯率持續(xù)攀升削弱其競(jìng)爭(zhēng)力，今年我國(guó)模具產(chǎn)品進(jìn)一步擴(kuò)大出口的難度正在加大。

隨著新冠肺炎疫情在世界范圍蔓延，外貿(mào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)壓力普遍驟增。擺在企業(yè)面前的一個(gè)頭等難題，就是現(xiàn)金流緊張。為緩解企業(yè)資金壓力，國(guó)家及時(shí)提高1 464項(xiàng)產(chǎn)品出口退稅率，稅務(wù)部門全面提升出口退稅速度，并優(yōu)化各種辦稅繳費(fèi)服務(wù)方式，助力穩(wěn)住外貿(mào)基本盤。