趙 平 游雙艷 沈小蘭

一、引言

近年來，我國財政國庫管理不斷實施改革，而且主要內容集中在國庫集中支付制度方面，覆蓋面可以說是非常廣泛的。為更好地適應改革要求，涉及到的預算單位都已經(jīng)進行零余額賬戶開設，各個單位的支付資金控制使用情況就能夠由此得到實時、全面的監(jiān)控。但是，在看到這些顯著成績的同時，也要意識到，在全面改革的宏觀背景下，零余額賬戶的內控有許多尚待完善之處。由此可見，關于“行政事業(yè)單位零余額賬戶實施與改進規(guī)范”的研究和分析顯得尤為重要。

二、關于零余額賬戶實施與改進規(guī)范的分析和研究

（一）零余額賬戶概述

提及零余額賬戶，通常就是專門針對財政部門而言的，主要目的就是為了進一步實現(xiàn)對于預算資金管理的強化，具體實施路徑是，在商業(yè)銀行進行本部門與預算部門的賬戶，所有預算資金的支付和清算都是通過這個賬戶實現(xiàn)的，而每日的終余額，則是由國庫單一賬戶進行清算和結零工作，對于行政事業(yè)單位來說是廣泛適用的，不僅工資開支是適用的，大宗采購是適用的，而且大中型基礎建設項目支出也是適用的。

（二）零余額賬戶管理現(xiàn)狀分析

首先是資金支付方式選擇標準不統(tǒng)一，直接支付比例較低。隨著國庫集中支付制度的建立，各級財政部門相繼出臺了財政資金支付管理辦法，對零余額賬戶的使用和管理做出了明確規(guī)定，將工資、工程采購和限額以上的商品服務支出納入財政直接支付的范圍，通過財政部門零余額賬戶進行清算。財政直接支付方式有助于減少資金支付環(huán)節(jié)，加強對資金的監(jiān)督管控，提高財政資金使用效率。但通過審計發(fā)現(xiàn)，由于種種原因，部分預算單位在對列入范圍內的項目提交用款計劃申請時不愿采用直接支付方式，而財政部門在審核用款計劃時也未完全按照規(guī)定進行審核，甚至有的連工資支出都未采用直接支付，導致財政資金采用直接支付方式的比例較低。

其次是違規(guī)大額提現(xiàn)，存在公款私存現(xiàn)象。在財政授權支付方式下，預算單位可以在財政批準的用款額度內辦理轉賬、提取現(xiàn)金等結算業(yè)務。有些地方對辦理零余額賬戶業(yè)務的時間進行限制，部分預算單位為用款方便，減少麻煩，會將額度內的資金一次性提現(xiàn)。同時受利益驅動（如拉存款等），代理銀行會主動要求單位出納人員將提取單位資金轉入個人賬戶，導致資金游離于財政監(jiān)管范圍之外，形成公款私存，極易發(fā)生挪用資金問題。通過審計發(fā)現(xiàn)，個別出納人員財務風險意識淡薄，將單位資金轉入個人賬戶通過代理銀行進行短期投資理財，少則幾天，多則幾十天，資金往來金額達數(shù)千萬元，雖說所獲利息不多，但存在很大的資金損失風險。這種情況在財務內控管理制度缺失的單位表現(xiàn)得尤為明顯。

再次是部分代理銀行網(wǎng)點設置不合理，代理業(yè)務有待規(guī)范。按照規(guī)定，商業(yè)銀行從事代理零余額賬戶業(yè)務需要財政部門和人民銀行批準，一些地處邊遠的預算單位由于所在地區(qū)沒有代理銀行網(wǎng)點，為節(jié)約時間和財力就將授權額度一次性提現(xiàn)。在財政授權支付模式下，商業(yè)銀行承擔了大量的財政資金支付清算及信息提供等工作，付出大量人力、物力和財力，代理成本很高，且需在墊付資金的前提下才能與人民銀行進行清算，代理銀行積極性受到一定影響。受利益驅動或者為了維持客戶關系，代理銀行對預算單位不合規(guī)行為不能實施有效監(jiān)督，會盡量滿足其提取現(xiàn)金、特殊劃款等要求。

（三）行政事業(yè)單位零余額賬戶的實施與改進規(guī)范分析

要想真正做好行政事業(yè)單位零余額賬戶的實施與改進，筆者建議應該從以下幾方面著手努力。

1.進一步明確崗位具體分工及批準權限

對于行政事業(yè)單位而言，要想充分發(fā)揮零余額賬戶的積極效用，應該首先做好崗位責任制度的落實和完善，保證所有相關經(jīng)辦人以及審核人明確自己的崗位職責，這樣才能夠保證金融業(yè)務管理是有效的，是專業(yè)化的，是具體化的，是能夠將責任切實落實到個人的。對于行政事業(yè)單位來說，多是由會計人員或者出納人員進行零余額賬戶用款具體經(jīng)辦，對于這類人不能再兼任其他工作，像核查或者對會計檔案管理等，其辦理人之間要相互牽制監(jiān)督。

還有一點是，對于零余額賬戶用款額度的批準應該是嚴格的，尤其是審批方式、審批權限以及具體程序和責任等，這樣的話，對于零余額賬戶用款額度的審批和管理才能夠做到規(guī)范化，才能夠逐漸實現(xiàn)標準化。對于相關審批人的工作權限一定要進行嚴格限定，保證其業(yè)務審批是在工作職能范圍之內實施的。

2.切實做好零余額賬戶用款額度內部管理與控制

對于零余額賬戶而言，資金的使用一定要進行預算，而且預算應該科學合理，應該以切實做好資金核算登記相關工作為基礎。對于行政事業(yè)單位來說，資金使用計劃應該與實際相符，應該是真實有效的，尤其是保證其相關資金在采購和勞務實施中的充分利用。就行政事業(yè)單位來說，對于零余額賬戶進行用款申請時的證明材料一定要明確提供，如果資金是國庫所允許進行劃撥的，劃入銀行要及時，這樣就能夠保證這筆資金不會被行政事業(yè)單位所使用，而且也會有效杜絕零余額賬戶的“小金庫”現(xiàn)象，有效規(guī)避“賬外收賬”現(xiàn)象的出現(xiàn)。

如果說在進行商品購買和施工資金支付的時候，需要使用到零余額賬戶的話，那么行政事業(yè)單位一定要其出具正規(guī)發(fā)票以及勞務資金支付票據(jù)等，這樣的話，就能夠充分保證零余額賬戶資金支付行為的真實性。如果所有相關票據(jù)都是準確的話，那么行政事業(yè)單位就可以進行用款額度申請，而且各種票據(jù)務必保管好，不能出現(xiàn)遺漏或者是損毀現(xiàn)象等。

還有一點特別需要注意的是，對于行政事業(yè)單位來說，和銀行以及財政部門之間關于零余額賬戶用款情況的核實驗證應該有專人負責，從而保證用款額度和實際使用情況的完全一致。如果發(fā)現(xiàn)有異常、有出入的話，就要及時做好相關審查，一旦發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀行為要及時糾正。另外還要注意把握好以下幾個要點。

要點一：積極推行公務卡結算制度，規(guī)范現(xiàn)金結算行為。對在授權支付范圍內的資金支出，則嚴格執(zhí)行各級財政部門公布的公務卡強制結算目錄，凡目錄規(guī)定的公務支出項目，按規(guī)定使用公務卡結算，原則上不得使用現(xiàn)金結算，從而在零余額賬戶用款額度內最大程度減少現(xiàn)金使用，同時也能有效加強對公務消費行為的監(jiān)控。

要點二：進一步完善代理銀行業(yè)務工作。財政部門與人民銀行應結合當?shù)貙嶋H情況制定代理銀行資格標準，選擇服務能力強、質量高、成本低、信譽好、風險低的銀行作為代理銀行，適當增加代理網(wǎng)點數(shù)量，以方便預算單位辦理業(yè)務。代理銀行應認真履行職責，除經(jīng)財政部門批準外，不允許出現(xiàn)預算單位大額提現(xiàn)和轉給個人賬戶的現(xiàn)象。

要點三：加強財會人員業(yè)務培訓，提高風險意識和從業(yè)水平。要加大財會從業(yè)人員培訓力度，對國庫集中支付制度內容進行系統(tǒng)學習，全面了解財政業(yè)務知識。要進一步強化風險意識，提高對公款私存問題嚴重性的認識。健全財務內控管理制度，嚴格按照有關規(guī)章制度辦事，強化零余額賬戶管理。

三、結語

（一）實施零余額賬戶至關重要

零余額賬戶的實施對于財務管理制度完善和規(guī)范是極為重要的，但是要真正做好上述工作并非一件容易的事，需要先進的理念為指導，需要明確的分工為依托，需要有效的責任劃分為保障，還有一點就是落實到人，崗位責任制要盡快建立健全，逐漸完善，這樣才更加利于規(guī)范化和標準化的實現(xiàn)。

（二）強化員工素養(yǎng)不容忽視

對于從事這方面工作的相關人員，一定要定期開展業(yè)務培訓，不僅是專業(yè)方面的，還應該有職業(yè)道德素養(yǎng)的培訓，充分意識到自己所從事工作的重要性和必要性，從而能夠以主人翁責任感和使命感投入到各項工作中去。

（三）深化監(jiān)督管理刻不容緩

做好對于零余額賬戶用款額度監(jiān)督檢查，內容主要涉及到以下幾個方面：零余額賬戶用款額度業(yè)務相關崗位及人員的設置情況，重點檢查是否存在零余額賬戶用款額度業(yè)務不相容職務混崗的現(xiàn)象；零余額賬戶用款額度授權批準制度執(zhí)行情況，重點檢查零余額賬戶用款額度支出授權批準手續(xù)是否健全，是否存在越權審批行為；支付款項印章保管情況，重點檢查是否存在辦理付款業(yè)務所需的全部印章交由一人保管的現(xiàn)象；票據(jù)保管情況，重點檢查授權支付等票據(jù)的購買、領用、保管手續(xù)是否健全，票據(jù)保管是否存在漏洞。