曹慶玲

摘 要：由于激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)迫于競(jìng)爭(zhēng)的壓力以及自身的發(fā)展需求，不得不提供信用業(yè)務(wù)，對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行賒銷，以增強(qiáng)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力和擴(kuò)展銷售渠道。但是如果企業(yè)的應(yīng)收賬款回款慢，甚至無(wú)法收回，則會(huì)給企業(yè)帶來(lái)資金周轉(zhuǎn)困難、成本增加、資產(chǎn)損失等弊端，進(jìn)而形成賬面虛假利潤(rùn)的情況，更有甚者會(huì)把企業(yè)拖入破產(chǎn)的境地。創(chuàng)建應(yīng)收賬款的預(yù)警和追蹤機(jī)制，對(duì)加快企業(yè)資金的周轉(zhuǎn)、防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生、提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)運(yùn)轉(zhuǎn)具有十分重要的意義。

關(guān)鍵詞：應(yīng)收賬款? 重要性? 對(duì)策

中圖分類號(hào)：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）08（b）--02

應(yīng)收賬款作為企業(yè)一項(xiàng)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，其質(zhì)量的好壞，周轉(zhuǎn)的快慢，與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)息息相關(guān)。利用應(yīng)收賬款進(jìn)行賒銷，可以提高企業(yè)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，同時(shí)也會(huì)增加企業(yè)的應(yīng)收賬款，加大企業(yè)的資金壓力。如果缺乏有效的應(yīng)收賬款管理，造成應(yīng)收賬款余額過(guò)大，甚至發(fā)生壞賬，則會(huì)嚴(yán)重影響企業(yè)的資金鏈和正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次序。這就要求企業(yè)不僅要利用好賒銷這種工具，更應(yīng)該清楚其產(chǎn)生的原因和重要性，同時(shí)采取措施管理好應(yīng)收賬款，提高資金利用效率，避免逾期或產(chǎn)生壞賬，給企業(yè)帶來(lái)不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

1 應(yīng)收賬款有成本

1.1 機(jī)會(huì)成本

應(yīng)收賬款必然占用一定量的企業(yè)資金，這些被應(yīng)收賬款占用的資金，存在銀行、投資債券都有利息收入，賒銷占用了，就不能投資在其他方面，這個(gè)機(jī)會(huì)成本是客觀存在的。

1.2 管理成本

發(fā)生應(yīng)收賬款，就需要進(jìn)行應(yīng)收賬款的管理，調(diào)查客戶信用、需要人員來(lái)記錄和收賬等都是成本。

1.3 壞賬成本

一旦發(fā)生債務(wù)人無(wú)力償還債務(wù)，無(wú)法收回的應(yīng)收賬款將成為損失，而這損失就是壞賬成本。壞賬成本一般和應(yīng)收賬款發(fā)生的數(shù)量正相關(guān)，應(yīng)收賬款數(shù)量（發(fā)生筆數(shù)、金額）多了，壞賬的發(fā)生率也就提高了。

2 加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理的必要性

應(yīng)收賬款是企業(yè)銷售活動(dòng)形成的債權(quán)，是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)格局的不斷加劇，企業(yè)為了提高銷售業(yè)績(jī)、提升產(chǎn)品市場(chǎng)占有率、加快庫(kù)存周轉(zhuǎn)、拓展建立良好的合作伙伴關(guān)系，采用賒銷方式進(jìn)行銷售商品、產(chǎn)品、提供勞務(wù)等業(yè)務(wù)。同時(shí)，大量的賒銷導(dǎo)致催款費(fèi)用的增加、壞賬風(fēng)險(xiǎn)的增加、資金成本的增加，甚至通過(guò)應(yīng)收賬款虛構(gòu)夸大銷售或提前確認(rèn)銷售的情況。由此可見(jiàn)，應(yīng)收賬款具有兩面性，從單一方面管理應(yīng)收賬款通常無(wú)法達(dá)到預(yù)期的結(jié)果。

2.1 影響企業(yè)短期償債能力

在反映企業(yè)短期償債能力的指標(biāo)速動(dòng)比率中，應(yīng)收賬款與貨幣資金、應(yīng)收票據(jù)、短期投資作為企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)項(xiàng)目，而在這些項(xiàng)目中應(yīng)收賬款所占比例往往較大，其規(guī)模的大小，質(zhì)量的好壞，影響速動(dòng)比率的大小，關(guān)系著報(bào)表使用者對(duì)企業(yè)短期償債風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)價(jià)。

2.2 影響資金利用效率

企業(yè)營(yíng)業(yè)周期的長(zhǎng)短取決于存貨周轉(zhuǎn)率和應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，營(yíng)業(yè)周期越短，資金利用效率越高，為企業(yè)帶來(lái)的效益越大。加強(qiáng)應(yīng)收賬款管理，提高應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)率，加速資金循環(huán)，提高資金的使用效率，在不追加資金投入的情況下，就能以既定的資金，為企業(yè)帶來(lái)更大效益。

2.3 加大企業(yè)資金壓力

賒銷會(huì)占用企業(yè)大量的流動(dòng)資金，首先企業(yè)要墊付產(chǎn)品成本，其次在產(chǎn)品實(shí)現(xiàn)銷售后，在資金未回籠的情況下，企業(yè)還要墊付一定的資金上繳各項(xiàng)稅費(fèi)，所以如何管理好應(yīng)收賬款，減少資金占用，加速資金回籠，維持企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)次序尤為重要。

2.4 喪失投資機(jī)遇

應(yīng)收賬款余額過(guò)大，一方面會(huì)占用企業(yè)的流動(dòng)資金;另一方面會(huì)增加企業(yè)應(yīng)收賬款的管理成本和機(jī)會(huì)成本，同時(shí)也會(huì)加大壞賬損失概率。在大量資金未回籠的情況下，需要資金投資時(shí)，也容易使企業(yè)失去更多的發(fā)展機(jī)會(huì)。

3 應(yīng)收賬款壞賬產(chǎn)生的原因

3.1 應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因

企業(yè)應(yīng)收賬款產(chǎn)生的原因分為外部因素和內(nèi)部因素，外部因素主要有宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、客戶情況，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等。內(nèi)部因素包括企業(yè)產(chǎn)品因素（技術(shù)、質(zhì)量、價(jià)格、售后服務(wù)等），降低企業(yè)庫(kù)存，開(kāi)拓市場(chǎng)，增厚業(yè)績(jī)，人為因素等。內(nèi)部因素與外部因素之間相互影響，相輔相成。

3.1.1 外部因素

（1）宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境：在市場(chǎng)環(huán)境好的情況下，商品需求量增加，各企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模，加大銷售力度，搶占市場(chǎng)，進(jìn)而產(chǎn)生應(yīng)收賬款;在市場(chǎng)不景氣的情況下，企業(yè)要銷售更多的產(chǎn)品，則需提供更優(yōu)惠的價(jià)格，更長(zhǎng)的信用期來(lái)吸引客戶，同樣也會(huì)帶來(lái)應(yīng)收賬款的增加。（2）客戶情況：客戶考慮自身的資金情況以及資金成本，也會(huì)充分的利用賒銷信用期來(lái)節(jié)約資金成本，提高資金利用率，由此產(chǎn)生應(yīng)付款項(xiàng)。（3）企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手：企業(yè)產(chǎn)品在沒(méi)有技術(shù)領(lǐng)先的優(yōu)勢(shì)下，與其對(duì)手競(jìng)爭(zhēng)時(shí)只能依靠降低產(chǎn)品價(jià)格或者進(jìn)行產(chǎn)品賒銷，延長(zhǎng)賒銷期等方式來(lái)?yè)屨际袌?chǎng)，這同樣會(huì)造成企業(yè)應(yīng)收賬款的增加。

3.1.2 內(nèi)部因素

（1）產(chǎn)品因素：如果企業(yè)產(chǎn)品在技術(shù)、質(zhì)量、售后、價(jià)格等方面都不具備競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，則企業(yè)在制定信用政策時(shí)必然要在賒銷期上給予一定的讓利來(lái)吸引顧客，這樣就會(huì)造成應(yīng)收賬款的大幅增加。（2）降庫(kù)存因素：企業(yè)持有產(chǎn)品，一方面需要支付人工費(fèi)、倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)和保險(xiǎn)費(fèi)等;另一方面要承擔(dān)產(chǎn)品的減值風(fēng)險(xiǎn)，因此企業(yè)都會(huì)利用各種方式（包括賒銷），盡快的把產(chǎn)品銷售出去，以減少相關(guān)費(fèi)用的支出，轉(zhuǎn)嫁產(chǎn)品的減值風(fēng)險(xiǎn)，加快產(chǎn)品變現(xiàn)（應(yīng)收賬款的流動(dòng)性強(qiáng)于存貨）。（3）開(kāi)拓市場(chǎng)：企業(yè)為了擴(kuò)大市場(chǎng)占有率和開(kāi)拓新市場(chǎng)時(shí)，都會(huì)采用優(yōu)惠的信用條件進(jìn)行銷售，以增強(qiáng)產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力，有時(shí)當(dāng)企業(yè)力圖占領(lǐng)某市場(chǎng)時(shí)也會(huì)把賒銷當(dāng)作一種工具使用。（4）增厚業(yè)績(jī)：現(xiàn)在的企業(yè)特別是上市企業(yè)或國(guó)有企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)收入同步增長(zhǎng)或完成業(yè)績(jī)考核以及某一特定目的，會(huì)采取一定的優(yōu)惠手段進(jìn)行銷售，這也會(huì)增加企業(yè)應(yīng)收賬款。（5）人為因素：企業(yè)應(yīng)收賬款中有相當(dāng)一部分是由于人為因素造成而無(wú)法收回的。

4 企業(yè)該如何做好對(duì)應(yīng)收賬款的管理

4.1 加強(qiáng)客戶信用額度管理

為了避免壞賬發(fā)生，重要的是事前做好充分的工作，在發(fā)生交易前進(jìn)行信用額度管理。先從現(xiàn)金交易開(kāi)始，隨著交易量的逐漸增加，在合適的時(shí)點(diǎn)允許進(jìn)行記賬交易，這時(shí)決定最多可以賣(mài)給該客戶多少金額，針對(duì)采用信用調(diào)查的情況，謹(jǐn)慎地確定對(duì)該客戶的信用額度。要采用多種方式，如擔(dān)保、抵押、銀行保證等方式來(lái)合理確定信用額度，不能僅憑雙方的交易記錄。市場(chǎng)處于動(dòng)態(tài)發(fā)展的過(guò)程中，我們必須對(duì)日常的信用客戶保持長(zhǎng)期而持續(xù)的關(guān)注，甚至需要不定期到客戶處拜訪，隨時(shí)了解其經(jīng)營(yíng)狀況，關(guān)注市場(chǎng)上客戶、銀行等機(jī)構(gòu)對(duì)其評(píng)價(jià)，并且根據(jù)這些評(píng)價(jià)調(diào)整其信用額度，來(lái)決定下一次交易的信用條件。特別提醒的是，經(jīng)營(yíng)者容易對(duì)那些長(zhǎng)期看起來(lái)信用良好的客戶在突破信用額度時(shí)開(kāi)綠燈，可實(shí)際中因此出現(xiàn)壞賬的事例已屢見(jiàn)不鮮了。所以，加強(qiáng)信用額度管理，并堅(jiān)決去執(zhí)行，才能將風(fēng)險(xiǎn)保持在可控制范圍內(nèi)。

4.2 防范人為因素，建立銷售考評(píng)制度

銷售人員素質(zhì)低，考核機(jī)制不完善，客戶資料檔案不齊全，客戶回訪不及時(shí)等都會(huì)造成應(yīng)收賬款的增加，甚至在應(yīng)收賬款的后續(xù)追索上發(fā)生資料不齊，無(wú)法進(jìn)行追索的情況。因此提高銷售隊(duì)伍道德素養(yǎng)，提升銷售透明度，從制度上防范和規(guī)避企業(yè)銷售人員，舞弊、消極不作為等行為尤為重要。企業(yè)不僅要激勵(lì)銷售人員提高銷量，擴(kuò)大市場(chǎng)份額，更要加快貨款的回籠，減少壞賬的發(fā)生，就必須建立以企業(yè)利益為主導(dǎo)的，獎(jiǎng)懲結(jié)合的考核責(zé)任制，對(duì)銷售人員的業(yè)績(jī)和行為進(jìn)行量性結(jié)合考核評(píng)價(jià)。

4.3 制定合適的信用政策

信用政策主要包括信用標(biāo)準(zhǔn)和信用條件，信用政策的制定是企業(yè)應(yīng)收賬款管理的重要環(huán)節(jié)，對(duì)應(yīng)收賬款質(zhì)量的好壞起著重要作用。企業(yè)應(yīng)依據(jù)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，權(quán)衡好擴(kuò)大銷量、減少應(yīng)收賬款資金占用、降低壞賬損失三者間的關(guān)系，審慎制訂符合市場(chǎng)環(huán)境的定性定量的信用政策。在市場(chǎng)環(huán)境發(fā)生變化時(shí)，企業(yè)的信用政策可以在緊縮、中性、寬松進(jìn)行交替，并且在企業(yè)具有完善的信用評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，還可以針對(duì)不同的客戶實(shí)施不同的信用政策。

4.4 利用金融工具，盤(pán)活應(yīng)收賬款資金

首先，企業(yè)可以開(kāi)展保理業(yè)務(wù)，把應(yīng)收賬款讓與專業(yè)的保理公司（或銀行）進(jìn)行管理和催收。這樣企業(yè)一方面可以節(jié)約應(yīng)收賬款的管理成本，通過(guò)抵押或轉(zhuǎn)讓?xiě)?yīng)收賬款，盡快的獲得資金;另一方面可以利用保理公司的專業(yè)知識(shí)、專業(yè)技能和信息系統(tǒng)，建立企業(yè)的客戶體系，完善企業(yè)的銷售渠道，提高企業(yè)的銷售能力。其次，購(gòu)買(mǎi)應(yīng)收賬款保險(xiǎn)，轉(zhuǎn)嫁企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)收賬款保險(xiǎn)主要是對(duì)由于客戶未付款（含長(zhǎng)期拖欠及喪失清償能力）造成損失額的承保，這樣企業(yè)只需要支付保險(xiǎn)費(fèi)用，就可以把應(yīng)收賬款的壞賬損失大部分轉(zhuǎn)嫁到第三方（保險(xiǎn)公司），同時(shí)保險(xiǎn)公司承保后也會(huì)通過(guò)特有的渠道和方式更快、更清楚地了解客戶的狀況，避免壞賬的發(fā)生，變相的為企業(yè)分擔(dān)了應(yīng)收賬款的管理工作。在企業(yè)資金緊張時(shí)還可以把保險(xiǎn)賠償受益權(quán)抵押給銀行，以緩解資金壓力。最后，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行包裝，利用金融創(chuàng)新，以應(yīng)收賬款為基礎(chǔ)產(chǎn)品，形成一種金融衍生工具，在一級(jí)或二級(jí)市場(chǎng)上進(jìn)行交易，讓?xiě)?yīng)收賬款貨幣化，提高其變現(xiàn)能力。

4.5 加強(qiáng)企業(yè)文化有效地溝通和信息傳遞

企業(yè)要加強(qiáng)文化建設(shè)，培育積極向上的價(jià)值觀和社會(huì)責(zé)任感，倡導(dǎo)誠(chéng)實(shí)守信、愛(ài)崗敬業(yè)、開(kāi)拓創(chuàng)新和團(tuán)隊(duì)協(xié)作精神，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和法治理念。企業(yè)高層在塑造良好的企業(yè)文化中應(yīng)發(fā)揮關(guān)鍵作用，各職能部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)都要樹(shù)立正確的應(yīng)收賬款管理理念，并在適合的場(chǎng)合向員工進(jìn)行傳達(dá)。內(nèi)外部信息篩選和整合、信用調(diào)查報(bào)告的形成和審批、履約證明文件的收集和歸檔、發(fā)貨環(huán)節(jié)的審批和執(zhí)行、賬齡分析表的形成、應(yīng)收賬款催收的執(zhí)行和反饋等，都離不開(kāi)有效地溝通和信息傳遞。企業(yè)應(yīng)設(shè)置簡(jiǎn)單實(shí)用的應(yīng)收賬款信息系統(tǒng)界面，以便在實(shí)際操作過(guò)程中運(yùn)行自如，提高信息傳遞和溝通的有效性。

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