李恒

摘 要：海南正處于中國(guó)特色自由貿(mào)易港建設(shè)階段，財(cái)政及稅收體系方面仍不成熟，根據(jù)中國(guó)內(nèi)地18個(gè)自貿(mào)區(qū)（截至2019年8月）的建設(shè)情況，借鑒工業(yè)時(shí)代貿(mào)易規(guī)則的典范（中國(guó)香港自貿(mào)港）和實(shí)施目標(biāo)管理型稅制的典范（新加坡自貿(mào)港）的成功經(jīng)驗(yàn)，梳理海外成功經(jīng)驗(yàn)對(duì)海南自貿(mào)港財(cái)稅制度建設(shè)的啟示，探討提出適應(yīng)當(dāng)前和未來發(fā)展的數(shù)字經(jīng)濟(jì)環(huán)境中海南自貿(mào)港財(cái)稅政策新體系。

關(guān)鍵詞：自貿(mào)港 ?工業(yè)時(shí)代貿(mào)易規(guī)則 ?目標(biāo)管理型稅制 ?區(qū)塊鏈

中圖分類號(hào)：F127 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：2096-0298（2020）11（b）-018-05

自貿(mào)港是保稅區(qū)、自貿(mào)區(qū)發(fā)展到一定程度自然產(chǎn)生的形態(tài)，也是比自貿(mào)區(qū)更高的發(fā)展形態(tài)。外國(guó)學(xué)者White， Rob. AegeanRob. （2012）認(rèn)為，政府在國(guó)家政策、財(cái)稅管理上的支持是自由貿(mào)易園區(qū)成功的共同因素，也是自貿(mào)港成功的關(guān)鍵所在，構(gòu)建海南自貿(mào)港財(cái)稅政策新體系的重要性可見一斑。

國(guó)家針對(duì)自貿(mào)區(qū)已出臺(tái)的優(yōu)惠政策涉及關(guān)稅的文件有2份，確定選擇性征收關(guān)稅; 涉及所得稅的有4份，均是對(duì)特殊事項(xiàng)規(guī)定可分期（不超過5年）繳納所得稅; 涉及流轉(zhuǎn)稅的有2份，主要是確定優(yōu)惠增值稅稅率針對(duì)融資租賃的出口退稅; 涉及服務(wù)創(chuàng)新方面的有3份，其中稅總函的〔2014〕 298號(hào)文和稅總函的〔2015〕208號(hào)文均是要求開展“辦稅一網(wǎng)通”服務(wù)，而財(cái)稅〔2012〕 14號(hào)文則是針對(duì)啟運(yùn)港的退稅政策。

2018年11月，中央全面深化改革委員會(huì)第五次會(huì)議審議通過了《關(guān)于支持海南全面深化改革開放有關(guān)財(cái)稅政策的實(shí)施方案》等重要文件。要求海南按照黨中央的決策部署，完善政策體系，盡快落實(shí)各項(xiàng)實(shí)施方案編制工作，把“四梁八柱” 搭建起來。截至2019年8月，我國(guó)形成的18個(gè)自貿(mào)區(qū)格局，每個(gè)都有其著力打造的產(chǎn)業(yè)和發(fā)展戰(zhàn)略。海南在相關(guān)制度無先例可循的情況下，還有眾多難題亟待解決。而作為制度架構(gòu)中占有關(guān)鍵地位的財(cái)稅新體系的構(gòu)建，是建立我國(guó)首個(gè)自貿(mào)港的前提和基礎(chǔ)。

1 自貿(mào)港財(cái)稅政策研究

綜合已有的文獻(xiàn)資料來看，自貿(mào)港財(cái)稅制度設(shè)計(jì)，主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策和財(cái)政支出的特定支持兩個(gè)方面，呈現(xiàn)出三個(gè)特點(diǎn)：一是稅種少; 二是稅率優(yōu)惠; 三是稅收優(yōu)惠的方式多樣化。從稅種上來看，關(guān)稅效果最為明顯。

1.1 國(guó)外自貿(mào)港財(cái)稅政策研究

郭紅書（2015）介紹了歐洲、亞洲和美洲主要自貿(mào)區(qū)的稅收政策。 閆然（2014）分析了迪拜、新加坡、智利三地的稅收政策。鄔展霞等（2014）總結(jié)了釜山港自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠。 通過借鑒學(xué)者對(duì)全球三種主要按功能劃分的自貿(mào)港稅收激勵(lì)政策研究成果，為本研究提供參考（如表1所示）。

全球自貿(mào)港的財(cái)稅政策都具有低水平的涉及離岸業(yè)務(wù)稅收，提供部分或全部稅收優(yōu)惠的共同特點(diǎn)。

（1） 自貿(mào)港根據(jù)不同的定位來制定相應(yīng)的財(cái)稅激勵(lì)政策。國(guó)際中轉(zhuǎn)型自貿(mào)港以迪拜為代表，稅收激勵(lì)力度最大。迪拜的投資所得稅免交，外資可以100%控股，企業(yè)利潤(rùn)也可以隨時(shí)劃出。綜合型自貿(mào)港以中國(guó)香港、新加坡為代表，財(cái)稅激勵(lì)力度中等，新加坡主要進(jìn)出口商品是機(jī)械設(shè)備、石化產(chǎn)品等復(fù)雜度較高的產(chǎn)品。港口服務(wù)經(jīng)濟(jì)型自貿(mào)港以鹿特丹為代表，作為歐洲第一大轉(zhuǎn)口港，主要為歐洲大陸服務(wù)。歐盟基于公平競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境考慮，出臺(tái)了針對(duì)惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)的立法措施，放棄財(cái)稅激勵(lì)。

（2） 自貿(mào)港的稅收優(yōu)惠聚焦目標(biāo)產(chǎn)業(yè)。新加坡自貿(mào)港在稅制設(shè)計(jì)上均聚焦明確的產(chǎn)業(yè)目標(biāo)，針對(duì)總部企業(yè)、船舶運(yùn)營(yíng)、風(fēng)投基金都有很大的稅率優(yōu)惠。迪拜、新加坡資源雖少，但由于各種政策的結(jié)合，企業(yè)發(fā)展的成本很低，包括制度成本、交易成本等。

（3） 自貿(mào)港的稅制相對(duì)簡(jiǎn)單。中國(guó)香港、新加坡的稅制簡(jiǎn)單。以新加坡為例，其稅種包括所得稅、海關(guān)稅、房產(chǎn)稅、動(dòng)車稅、遺產(chǎn)稅、賭場(chǎng)稅、押注稅、印花稅及其他。中國(guó)香港的稅收簡(jiǎn)單，只有利得稅、薪俸稅和物業(yè)稅。

（4） 自貿(mào)港的稅種少、稅負(fù)低、優(yōu)惠減免多、優(yōu)惠期長(zhǎng)。

第一，流轉(zhuǎn)稅稅種少，稅負(fù)較低。自貿(mào)港區(qū)域內(nèi)對(duì)增值稅等類似流轉(zhuǎn)稅的規(guī)定，有的沒有此類稅種，有的規(guī)定區(qū)域內(nèi)可免，還有的沒有針對(duì)簽訂貿(mào)易合同的課稅，如印花稅。世界上少有能與新加坡媲美的低稅率，對(duì)鼓勵(lì)類的產(chǎn)業(yè)和企業(yè)實(shí)行有選擇性的大力度的稅收減免支持，而為讓國(guó)民真正地把心思放在做實(shí)業(yè)上，對(duì)不鼓勵(lì)的房地產(chǎn)稅比例相應(yīng)提高。這突出了稅制的結(jié)構(gòu)性設(shè)計(jì)，既保證了稅源穩(wěn)定，也保證了長(zhǎng)久發(fā)展。我國(guó)自貿(mào)區(qū)內(nèi)當(dāng)前增值稅一般正常繳納，稅負(fù)較重。

第二，涉外優(yōu)惠多。企業(yè)所得稅名義稅率大多在 20%左右，其中，英國(guó)、馬來西亞、新加坡、 加拿大、中國(guó)香港等國(guó)家和地區(qū)的企業(yè)所得稅率均低于20%。新加坡針對(duì)鼓勵(lì)性的產(chǎn)業(yè)有長(zhǎng)達(dá)15年的企業(yè)所得稅減免，若出現(xiàn)虧損還可無限期結(jié)轉(zhuǎn)。工薪所得為2%～20%，其他所得為15%，給予非居民的稅率優(yōu)惠達(dá)20%，紐約離岸中心直接免除了地方的個(gè)人所得稅。迪拜的企業(yè)所得稅和個(gè)稅免除，對(duì)資本利得分類減免，區(qū)分消極收入和積極收入，對(duì)稅后利潤(rùn)匯往境外的積極收入不再征收預(yù)提所得稅。我國(guó)對(duì)向境外支付的利息、匯出的股利以及特許權(quán)轉(zhuǎn)讓費(fèi)等一律征收10%的預(yù)提所得稅，這影響了資本回報(bào)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力。

第三，稅收優(yōu)惠期長(zhǎng)。新加坡執(zhí)行的優(yōu)惠稅率最長(zhǎng)40年。迪拜的醫(yī)療城稅收優(yōu)惠有效期為50年，可延期50年。我國(guó)的企業(yè)所得稅大部分優(yōu)惠期只有5年，稅收優(yōu)惠文件很多只有2、3年的有效期，企業(yè)稅收環(huán)境的不確定性增大。

（5） 自貿(mào)港的稅收收入占比大。 2017—2018年財(cái)政年度，新加坡稅務(wù)局負(fù)責(zé)的稅收收入達(dá) 502億新元，占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）的11.1%和政府運(yùn)營(yíng)收入的66.2%。其中，稅收總收入的50%以上來自于所得稅。所以，新加坡政府對(duì)所得稅的政策關(guān)注和投入力度也是最大的。

1.2 我國(guó)自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策的研究

稅收在我國(guó)屬于中央事權(quán)。稅費(fèi)種類繁多、稅率較高，貿(mào)易類業(yè)務(wù)需要繳納的稅種包括：印花稅、關(guān)稅、消費(fèi)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加等多項(xiàng)稅款，而且在全球范圍分包時(shí)，跨國(guó)集團(tuán)公司可能因一筆交易的多次分包而多次繳稅，這加重了公司的稅負(fù)，也對(duì)貿(mào)易的便利性產(chǎn)生了負(fù)面影響。

我國(guó)現(xiàn)行自貿(mào)區(qū)稅制的特點(diǎn)包括： 產(chǎn)業(yè)目標(biāo)不明確，稅收種類繁多、稅率較高，稅收優(yōu)惠期較短，稅收穩(wěn)定性較差，貿(mào)易便利性差，通過各種“以獎(jiǎng)代補(bǔ)”來爭(zhēng)奪企業(yè)資源，浪費(fèi)了財(cái)政資金。相比之下，我國(guó)的企業(yè)所得稅率為25%，平均高出5個(gè)百分點(diǎn)，企業(yè)負(fù)擔(dān)重。工薪所得稅率為3%～45%，其他為20%，個(gè)人負(fù)擔(dān)重。18個(gè)自貿(mào)區(qū)（截至2019年8月）一直在不斷完善、創(chuàng)新和探索適合的財(cái)稅政策。

1.2.1 完善自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策

（1）完善區(qū)域化法制法規(guī)。 郭遠(yuǎn)來（2015）提出應(yīng)改善行政服務(wù)、降低稅率，完善自貿(mào)區(qū)法制建設(shè)等措施。湖北探索和完善航運(yùn)物流稅收優(yōu)惠，保稅港區(qū)內(nèi)部分企業(yè)實(shí)行增值稅即征即退優(yōu)惠，試行容缺容錯(cuò)稅收管理，營(yíng)造嚴(yán)謹(jǐn)守法又不失寬松的稅收環(huán)境。張淼（2015）提出要實(shí)施配套的財(cái)稅政策，完善區(qū)域化法規(guī)。

（2）整理負(fù)面清單。 廣東橫琴實(shí)施的具體貨物清單由財(cái)政部、稅務(wù)總局、海關(guān)總署會(huì)同有關(guān)部門統(tǒng)一制定，包括“一線”不予免稅或保稅、“二線”不予退稅等內(nèi)容。

（3）打造大數(shù)據(jù)平臺(tái)。 湖北落實(shí)外貿(mào)綜合服務(wù)企業(yè)財(cái)稅政策，探索創(chuàng)新電子商務(wù)出口退稅管理機(jī)制和市場(chǎng)采購貿(mào)易方式出口免稅，大力推進(jìn)出口貿(mào)易。 同時(shí)，依托財(cái)政部推動(dòng)的XBRL（可擴(kuò)展性商業(yè)報(bào)告語言），構(gòu)建財(cái)智大數(shù)據(jù)平臺(tái)和票財(cái)稅一體化管控模式。

（4）完善境外的所得稅收抵免政策。河南將免稅范圍擴(kuò)大，對(duì)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域內(nèi)的企業(yè)所需生產(chǎn)用進(jìn)口機(jī)器、設(shè)備予以免稅，有效促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)，降低企業(yè)成本。同時(shí)，不論內(nèi)銷的產(chǎn)品是否已經(jīng)加工成貨物，企業(yè)均可根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)情況和綜合稅負(fù)的高低，自主決定按進(jìn)口料件或產(chǎn)品當(dāng)時(shí)的狀態(tài)來申報(bào)納稅，有利于區(qū)內(nèi)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中占據(jù)主動(dòng)地位。

（5）稅政服務(wù)“走出去”和“引進(jìn)來”。 四川協(xié)助納稅人學(xué)習(xí)項(xiàng)目所在國(guó)的財(cái)稅政策和稅收協(xié)定，指導(dǎo)“走出去”企業(yè)避免雙重征稅，同時(shí)為自貿(mào)區(qū)注入“人才活水”，讓“引進(jìn)來”企業(yè)和個(gè)人充分享受到稅收協(xié)定的稅收優(yōu)惠。天津?yàn)槠髽I(yè)開辟綠色通道并開具《中國(guó)稅收居民身份證明》，避免重復(fù)征稅。重慶規(guī)定進(jìn)入保稅區(qū)內(nèi)沒有入關(guān)關(guān)稅和進(jìn)口增值稅，進(jìn)入國(guó)內(nèi)市場(chǎng)已繳納關(guān)稅的貨物進(jìn)入保稅區(qū)也可以申請(qǐng)退稅。

1.2.2 創(chuàng)新自貿(mào)區(qū)財(cái)稅政策

戶晗（2015）建議設(shè)立專門的機(jī)構(gòu)，依其功能設(shè)置自貿(mào)園區(qū)的財(cái)稅政策。

（1）落實(shí)以獎(jiǎng)代補(bǔ)政策。河南落實(shí)財(cái)政部PPP以獎(jiǎng)代補(bǔ)政策，對(duì)入選財(cái)政部示范項(xiàng)目同時(shí)落地實(shí)施的，按項(xiàng)目投資規(guī)模給予300萬～800萬元的獎(jiǎng)勵(lì)。對(duì)列入省級(jí)或部級(jí)的備選推介項(xiàng)目實(shí)施前期費(fèi)用補(bǔ)貼50%～100%的政策，一個(gè)項(xiàng)目最高補(bǔ)助50萬～100萬元。

（2）創(chuàng)新稅收服務(wù)措施。福州通過“線上+線下”刷臉實(shí)名認(rèn)證辦稅，無紙化網(wǎng)上辦稅和“易辦稅”平臺(tái)，成為全國(guó)第一個(gè)“線上+線下”實(shí)現(xiàn)稅務(wù)和公安身份數(shù)據(jù)聯(lián)網(wǎng)實(shí)名認(rèn)證、比對(duì)的城市。浙江自貿(mào)區(qū)提出了15條創(chuàng)新稅收服務(wù)措施，包括：聯(lián)合服務(wù)“一站辦”;信息共享“一次報(bào)”;銀稅互動(dòng)助融資;網(wǎng)上辦稅不出戶;出口退稅無紙化;繳稅方式多元化;電子發(fā)票增便利;誠信辦稅簡(jiǎn)流程;先享優(yōu)惠后管理;“省內(nèi)通辦”全覆蓋;實(shí)名辦稅免認(rèn)證;預(yù)約辦稅少等候;點(diǎn)單輔導(dǎo)互動(dòng)學(xué);“離島”辦稅不用跑;稅企合作防風(fēng)險(xiǎn)，幫助企業(yè)防范重大稅收風(fēng)險(xiǎn)，提高稅法遵從度。

（3）積極創(chuàng)新產(chǎn)業(yè)對(duì)接。 廣西國(guó)稅局課題組（2015）指出政策扶持與產(chǎn)業(yè)發(fā)展具有雙向強(qiáng)化的效應(yīng)。天津落實(shí)財(cái)政新增的教育、文化、衛(wèi)生等事業(yè)經(jīng)費(fèi)重點(diǎn)向“三農(nóng)”傾斜政策，同時(shí)合理地劃分政府事權(quán)，出臺(tái)政府間財(cái)力與事權(quán)相匹配的財(cái)政財(cái)稅管理制度。

（4） 用“減”和“加”來實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展。 福建積極落實(shí)減稅降費(fèi)政策，以政府收入的“減”，換取市場(chǎng)活力的“加”，實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的乘法效應(yīng)。天津支持科技型企業(yè)順利融入“一帶一路”，在海外完成研發(fā)機(jī)構(gòu)的注冊(cè)，具備“有場(chǎng)地、有投資、有設(shè)備、有人員”的條件，就能申報(bào)認(rèn)定為“走出去”的科技合作企業(yè)，可以得到市財(cái)政給予的50萬～200萬元的資金支持。

（5）大力促進(jìn)對(duì)外貿(mào)易和投資。上海自貿(mào)區(qū)確定了7項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，其中5項(xiàng)旨在促進(jìn)自貿(mào)區(qū)企業(yè)對(duì)外貿(mào)易，2項(xiàng)旨在促進(jìn)自貿(mào)區(qū)企業(yè)對(duì)外投資。涉及稅種包括關(guān)稅、增值稅、企業(yè)和個(gè)人所得稅。

財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局出臺(tái)了針對(duì)總體方案的相應(yīng)稅收優(yōu)惠具體規(guī)則，形成了“緊貼實(shí)際需求、注重借鑒成功經(jīng)驗(yàn)”的自貿(mào)區(qū)稅收優(yōu)惠制度體系。

2 海南自貿(mào)港財(cái)稅政策的研究

在文獻(xiàn)方面，學(xué)者對(duì)該領(lǐng)域的關(guān)注不多，直到2018年4月13日后，學(xué)者對(duì)“海南自貿(mào)”的研究達(dá)到了井噴狀態(tài)，新增文獻(xiàn)130余篇，內(nèi)容集中在海南自貿(mào)港建設(shè)帶來的變化及發(fā)展模式探究。目前關(guān)于自貿(mào)港“稅收制度”的專門研究較少，如孫超（2018）針對(duì)海南自貿(mào)港的建立提出了立法先行、重塑模式、完善稅制以及建立事先裁定稅收制度等建議，但比較籠統(tǒng)，缺乏可操作的做法。李曉嘉和朱佳明（2018）提出優(yōu)化中國(guó)“一帶一路”稅收征管制度的設(shè)想，同樣沒有提出整體財(cái)稅體系的構(gòu)建思路。王寶芝（2019）提出，根據(jù)海南自貿(mào)港現(xiàn)有稅收優(yōu)惠政策，1年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅、增值稅、印花稅合計(jì)2000多萬元的企業(yè)，未來5年期間可享受的稅收優(yōu)惠比例為36.60%。

2019年10月26日，關(guān)于授權(quán)國(guó)務(wù)院在自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)暫時(shí)調(diào)整適用對(duì)外貿(mào)易法、道路交通安全法、消防法、食品安全法、海關(guān)法、種子法6部法律規(guī)定的決定得以表決通過，上述調(diào)整在3年內(nèi)試行。國(guó)務(wù)院實(shí)踐證明可行的，提出修改有關(guān)法律的意見;實(shí)踐證明不宜調(diào)整的，在重新試點(diǎn)期滿后恢復(fù)施行有關(guān)法律規(guī)定。這意味著，為進(jìn)一步優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境，要通過制度建設(shè)，更大力度地激發(fā)市場(chǎng)活力和社會(huì)創(chuàng)造力。

2.1 海南“四大園區(qū)”財(cái)稅政策研究

2022年12月31日前，四大園區(qū)稅收省級(jí)及市級(jí)留成部分全部用于獎(jiǎng)勵(lì)園區(qū)，專項(xiàng)用于支持園區(qū)發(fā)展建設(shè)。重點(diǎn)項(xiàng)目的土地出讓金在扣除成本和國(guó)家法定需要計(jì)提的專項(xiàng)資金后，采取一企一策和集體決策的方式進(jìn)行配置。

（1）江東新區(qū)。推動(dòng)?？谂R空經(jīng)濟(jì)區(qū)內(nèi)設(shè)立海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)，享受保稅區(qū)政策，在臨空經(jīng)濟(jì)區(qū)開展航空保稅維修及融資租賃等業(yè)務(wù)。支持在瓊的高校院所科技成果發(fā)明人按成果所有權(quán)70%以上比例共同申請(qǐng)知識(shí)產(chǎn)權(quán)或共同持有現(xiàn)有職務(wù)科技成果所有權(quán)，發(fā)明人對(duì)持有的成果可自主實(shí)施轉(zhuǎn)化。

（2）洋浦經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)。洋浦是國(guó)內(nèi)第四個(gè)保稅港區(qū)，2018年全年稅收168億元，同比增長(zhǎng)8.8%。開發(fā)區(qū)針對(duì)所納稅額分別給予增值稅6.5%～28%、城建稅及教育費(fèi)附加的40%～50%、企業(yè)所得稅13%～21%的扶持，給予人才個(gè)人所得稅11%～15%的扶持和2萬/年的租房補(bǔ)貼。對(duì)投資額度也有分階段的獎(jiǎng)勵(lì)。

（3）三亞崖州灣科技城。2019年5月，三亞崖州灣科技城總體規(guī)劃獲海南省政府批復(fù)。南繁科技城、深?？萍寂c大學(xué)城起步區(qū)建設(shè)基本成型，國(guó)外技術(shù)人員交的個(gè)人所得稅偏高。

（4）博鰲樂城國(guó)際醫(yī)療先行區(qū)。由于享受的政策是減免部分關(guān)稅，稅率為2%～7.5%，不減增值稅，進(jìn)口來的藥品和器械比香港高出30%。

2.2 海南自貿(mào)港現(xiàn)行的財(cái)稅優(yōu)惠政策

在新出政策方面，明確建設(shè)自貿(mào)港之后，海南省目前已出臺(tái)2個(gè)稅收政策：一是《關(guān)于進(jìn)一步調(diào)整海南離島旅客免稅購物政策的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署稅務(wù)總局公告2018年第158號(hào)）; 二是《關(guān)于乘輪船離島旅客納入海南離島旅客免稅購物政策適用對(duì)象范圍的公告》（財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局公告2018年175號(hào)）。

在獎(jiǎng)勵(lì)內(nèi)容方面，重點(diǎn)在以下兩個(gè)稅種：第一，增值稅。獎(jiǎng)勵(lì)地方前三年留存80%，后兩年留存70%，每季度兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)一次。第二，企業(yè)所得稅。獎(jiǎng)勵(lì)地方前三年80%留存，后兩年留存70%，每年年度匯算清繳后獎(jiǎng)勵(lì)一次。

海南離島免稅系統(tǒng)納入國(guó)際貿(mào)易單一窗口。建立通關(guān)物流狀態(tài)信息庫。 實(shí)現(xiàn)智能艙單上線。在出口方面，海南層面取消紙質(zhì)EIR，國(guó)家層面取消合同。FT金融基礎(chǔ)設(shè)置只在人民銀行業(yè)務(wù)范圍內(nèi)使用，作用有限。

2.3 海南自貿(mào)港財(cái)稅政策存在的問題

（1）現(xiàn)行省級(jí)稅收管理權(quán)不足。目前省級(jí)政府只在幾個(gè)邊緣稅種方面享有制定稅收實(shí)施辦法的權(quán)力，體現(xiàn)不出地方特殊性。稅收立法的短板限制了稅收創(chuàng)新的積極性和自貿(mào)區(qū)的頂層設(shè)計(jì)。

（2）營(yíng)商環(huán)境較差。當(dāng)前我國(guó)實(shí)際征收的稅種為18個(gè)，稅制較為復(fù)雜，征稅效率偏低。 無法在“稅制簡(jiǎn)明、稅率合理和征收高效” 的營(yíng)商環(huán)境的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)上取得高分。

（3）稅收優(yōu)惠政策方面沒有競(jìng)爭(zhēng)力。海南現(xiàn)有少量的稅收優(yōu)惠政策不能充分體現(xiàn)自貿(mào)區(qū)應(yīng)有的吸引資源集聚的基本功能。同時(shí)， 稅收優(yōu)惠時(shí)限較短、稅收穩(wěn)定性差，更不利于吸引企業(yè)和人才的加入。

綜上所述，我國(guó)迫切需要一套相對(duì)成熟、穩(wěn)定的自貿(mào)港財(cái)稅體系，目前出臺(tái)的專項(xiàng)稅收政策，無法滿足復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境。

3 海南自貿(mào)港財(cái)稅政策新體系的建議

海南是中國(guó)最大的經(jīng)濟(jì)特區(qū)，也是我國(guó)面積最大、 農(nóng)民比重最大、經(jīng)濟(jì)最欠發(fā)達(dá)的獨(dú)立地理單元的自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)域，是財(cái)稅政策改革首選的試驗(yàn)田。

3.1 海南自貿(mào)港財(cái)稅政策產(chǎn)生的特殊背景

（1）海南自由貿(mào)易港需要構(gòu)建技術(shù)革命背景下新的貿(mào)易體系?，F(xiàn)行自由貿(mào)易規(guī)則是西方針對(duì)工業(yè)時(shí)代生產(chǎn)體系制定的，海南省人口密度小、 且不鼓勵(lì)發(fā)展工業(yè)， 可參照的方案有限，為讓貿(mào)易更加簡(jiǎn)單、便利、現(xiàn)代、普惠，需要充分考慮其特點(diǎn)，使自貿(mào)港政策效應(yīng)充分釋放。

（2）海南要打造成我國(guó)改革開放的一張名片。我國(guó)進(jìn)入改革深水區(qū)，要全面建成小康社會(huì)，需要更高水平的開放和更高質(zhì)量發(fā)展，這些都需要敢為瓊先的大膽探索。

（3）國(guó)內(nèi)自貿(mào)試驗(yàn)區(qū)總結(jié)出的可復(fù)制推廣的經(jīng)驗(yàn)需要檢驗(yàn)。我國(guó)設(shè)立自貿(mào)區(qū)以來，在服務(wù)實(shí)體經(jīng)濟(jì)和政府職能轉(zhuǎn)變上進(jìn)行了探索，需要總結(jié)、檢驗(yàn)和推廣，形成全面開放新格局。

3.2 推進(jìn)海南自貿(mào)港建設(shè)的財(cái)稅政策建議

（1）鼓勵(lì)海南自貿(mào)港在國(guó)家規(guī)定的大框架下探索自己獨(dú)特的發(fā)展方式。 賦予自貿(mào)港稅收立法權(quán)，大膽探索行使特區(qū)立法權(quán)。 在“簡(jiǎn)稅種、降稅率、創(chuàng)服務(wù)、速征管”的基礎(chǔ)上， 建立以直接稅為主的稅制體系，優(yōu)化納稅稅種，簡(jiǎn)化稅收遵從流程，為企業(yè)減稅降負(fù)奠定基礎(chǔ)。

（2）應(yīng)對(duì)國(guó)際貿(mào)易新規(guī)則，提升全球資源配置和服務(wù)能力。打造良好的營(yíng)商環(huán)境，吸引更多創(chuàng)新型的年輕人。建立現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)體系，讓本島居民充分享受到自由貿(mào)易港紅利。

（3）深耕島域稅收優(yōu)惠政策。 突出產(chǎn)業(yè)對(duì)標(biāo)，在旅游業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和現(xiàn)代服務(wù)業(yè)上著力設(shè)計(jì)， 從稅收優(yōu)惠的廣度、力度時(shí)長(zhǎng)上探索制定穩(wěn)定的稅收優(yōu)惠政策，持續(xù)優(yōu)化離島免稅政策，吸引投資，促進(jìn)貿(mào)易發(fā)展。

（4）通過大數(shù)據(jù)平臺(tái)來促進(jìn)機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)型，提供高效、局勢(shì)、安全的數(shù)字化服務(wù)。積極探索并深化國(guó)家稅務(wù)總局“10+10”互聯(lián)網(wǎng)創(chuàng)新應(yīng)用，充分運(yùn)用區(qū)塊鏈技術(shù)，打造功能齊全的“電子稅務(wù)局”。注重系統(tǒng)性、整體性、協(xié)同性的要求，構(gòu)建保障其健康發(fā)展的標(biāo)準(zhǔn)體系、競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制、監(jiān)管體制、財(cái)稅體制、金融體制、行政體制、司法體制等，實(shí)現(xiàn)自貿(mào)港的政策效應(yīng)。

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