摘 要 注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是監(jiān)管企業(yè)運(yùn)營(yíng)的重要手段，能夠更客觀、清楚地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)情況等。近年來(lái)，不斷出現(xiàn)的審計(jì)失敗案例使社會(huì)各界對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量提出了較高的要求。本文首先介紹注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)現(xiàn)狀，以及影響注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的因素，再結(jié)合問(wèn)題、影響因素，從注冊(cè)會(huì)計(jì)師和審計(jì)市場(chǎng)兩個(gè)角度提出控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的策略。

關(guān)鍵詞 注冊(cè)會(huì)計(jì)師 審計(jì)質(zhì)量 控制

一、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)現(xiàn)狀

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)是由獨(dú)立的注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位編制的財(cái)務(wù)報(bào)表等資料進(jìn)行審計(jì)，分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量出具客觀、公允的審計(jì)報(bào)告。由于審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)告的再認(rèn)定，因此其質(zhì)量會(huì)直接影響到投資者等預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的決策，極容易導(dǎo)致其制定與預(yù)期存在偏差的決策計(jì)劃，造成較大的經(jīng)濟(jì)損失[1]。雖然近年來(lái)我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)發(fā)展迅猛，但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求的不斷提高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量還有很大的提升空間。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量影響因素

（一）注冊(cè)會(huì)計(jì)師業(yè)務(wù)素質(zhì)因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)者的素質(zhì)是其開(kāi)展審計(jì)工作必須具備的內(nèi)在條件，通常包括專業(yè)知識(shí)、職業(yè)技能、職業(yè)價(jià)值觀、職業(yè)道德與態(tài)度等。在開(kāi)展審計(jì)工作時(shí)，專業(yè)知識(shí)及職業(yè)技能決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師能否在日益復(fù)雜、不斷變化的職業(yè)環(huán)境中勝任工作，發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表存在的重大錯(cuò)報(bào)，有序組織開(kāi)展審計(jì)工作，發(fā)表正確的審計(jì)結(jié)論;職業(yè)道德與態(tài)度等決定了注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)工作的過(guò)程中能否堅(jiān)持審計(jì)原則不動(dòng)搖;業(yè)務(wù)素質(zhì)狀態(tài)反映了注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)的綜合能力水平。

（二）審計(jì)過(guò)程的影響因素

注冊(cè)會(huì)計(jì)師是開(kāi)展審計(jì)工作的主體，因此其審計(jì)全過(guò)程對(duì)審計(jì)質(zhì)量的影響是不容忽視的。審計(jì)過(guò)程包括審計(jì)準(zhǔn)備、審計(jì)實(shí)施以及審計(jì)終結(jié)幾個(gè)環(huán)節(jié)。在審計(jì)準(zhǔn)備工作中，事務(wù)所應(yīng)配備合適的審計(jì)人員，在了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境的基礎(chǔ)上制定行之有效的審計(jì)工作計(jì)劃，明確審計(jì)范圍、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)措施、重要性水平、時(shí)間安排等信息，確保審計(jì)人員的資質(zhì)、工作經(jīng)驗(yàn)與審計(jì)業(yè)務(wù)相匹配。在審計(jì)中，執(zhí)行的審計(jì)程序（如抽樣方式、實(shí)質(zhì)性分析程序、盤點(diǎn)等）都需要符合相關(guān)審計(jì)準(zhǔn)則，并確保審計(jì)全程的客觀公允性。事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量復(fù)核也是確保審計(jì)質(zhì)量的重要程序，各級(jí)負(fù)責(zé)審核的質(zhì)控人員應(yīng)確保復(fù)核工作不走過(guò)場(chǎng)，不能放過(guò)關(guān)鍵性問(wèn)題，既保證審計(jì)質(zhì)量，又盡最大努力降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）審計(jì)報(bào)告的影響因素

審計(jì)報(bào)告是注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表是否在所有重大方面按照財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)編制，并實(shí)現(xiàn)公允反映發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)的書(shū)面文件，是體現(xiàn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作情況和結(jié)果的主要形式。部分審計(jì)人員為盡快完成任務(wù)，編制的審計(jì)報(bào)告不嚴(yán)謹(jǐn)，或者審計(jì)工作底稿對(duì)審計(jì)結(jié)論的支撐力度不足[2]，會(huì)導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量存在問(wèn)題。

三、有效控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的方法

（一）從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的角度

1.謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)對(duì)象。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)所選擇的被審計(jì)對(duì)象的信息了解程度直接關(guān)系著審計(jì)前準(zhǔn)備工作的質(zhì)量。當(dāng)前我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師還是少數(shù)群體，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在開(kāi)展審計(jì)工作前，應(yīng)重視對(duì)客戶信息的了解，對(duì)客戶存在的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別評(píng)估以及分級(jí)管理。具體而言，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)在前期環(huán)節(jié)，對(duì)需要了解的被審計(jì)單位及其環(huán)境，包括業(yè)務(wù)約定事項(xiàng)、審計(jì)對(duì)象特征、使用的標(biāo)準(zhǔn)、預(yù)期使用者的需求、被審計(jì)單位的信譽(yù)和管理層的誠(chéng)信，以及可能對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生重大影響的事項(xiàng)、交易、條件和慣例等，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估，審慎選擇客戶并合理安排經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師從事審計(jì)工作[3]。應(yīng)對(duì)不同客戶的風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別進(jìn)行分級(jí)管理，對(duì)不同風(fēng)險(xiǎn)級(jí)別的客戶采取不同的審計(jì)應(yīng)對(duì)措施和內(nèi)部質(zhì)量控制復(fù)核的復(fù)核級(jí)次。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)有過(guò)欺詐、證據(jù)偽造行為的企業(yè)進(jìn)行審計(jì)，則必須先對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)進(jìn)行識(shí)別并提前制定應(yīng)對(duì)措施，將其作為后續(xù)審計(jì)的重點(diǎn)和關(guān)鍵點(diǎn)。

2.提升自身專業(yè)能力，健全績(jī)效考核機(jī)制。我國(guó)的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)還處在發(fā)展階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)的審計(jì)流程、規(guī)范制度等知識(shí)主要來(lái)自國(guó)際經(jīng)驗(yàn)，在對(duì)我國(guó)企業(yè)進(jìn)行審計(jì)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)重視專業(yè)能力的學(xué)習(xí)培訓(xùn)，了解我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的規(guī)范要求等。審計(jì)工作開(kāi)始之前，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)多和其他經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通交流，探討審計(jì)程序設(shè)計(jì)的合理性、審計(jì)執(zhí)業(yè)技巧等。同時(shí)，事務(wù)所還應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師設(shè)定專門的績(jī)效考核制度和責(zé)任追究機(jī)制，將問(wèn)題責(zé)任落實(shí)到具體個(gè)人，合理選擇降薪、升職、辭退等獎(jiǎng)懲措施，以此提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師學(xué)習(xí)培訓(xùn)的自主性。

3.加強(qiáng)事務(wù)所內(nèi)部質(zhì)量控制。完善的內(nèi)部控制機(jī)制能夠規(guī)范人員行為，保證審計(jì)工作按照既定方案、流程等進(jìn)行，確保既定的審計(jì)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。就審計(jì)質(zhì)量控制而言，會(huì)計(jì)事務(wù)所應(yīng)完善內(nèi)部控制體系，健全內(nèi)部控制制度，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)報(bào)告的審校機(jī)制，做好項(xiàng)目質(zhì)量控制復(fù)核和項(xiàng)目責(zé)任的落實(shí)和追究工作，形成會(huì)計(jì)師事務(wù)所基于內(nèi)部控制的審計(jì)質(zhì)量監(jiān)控體系。項(xiàng)目組成員需要認(rèn)真學(xué)習(xí)和落實(shí)審計(jì)準(zhǔn)則和內(nèi)部質(zhì)量控制的要求，項(xiàng)目合伙人處在審計(jì)的第一線，要負(fù)責(zé)分派的每項(xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)的總體質(zhì)量責(zé)任，按照法律法規(guī)、職業(yè)道德規(guī)范和審計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，做好對(duì)項(xiàng)目的指導(dǎo)、監(jiān)督與復(fù)核工作。質(zhì)量復(fù)核人員對(duì)技術(shù)、質(zhì)量起著全方位的支撐作用，要認(rèn)真把關(guān)，做好質(zhì)量看門人。

4.提高信息傳遞效率，優(yōu)化審計(jì)流程。首先，針對(duì)信息傳遞，一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師需建議事務(wù)所重視審計(jì)系統(tǒng)的優(yōu)化，另一方面注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以借鑒其他人員的成功經(jīng)驗(yàn)，編制科學(xué)、有效的調(diào)查問(wèn)卷，和被審計(jì)企業(yè)的各層級(jí)管理者、員工進(jìn)行溝通，快速獲取被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況。其次，針對(duì)審計(jì)流程的優(yōu)化，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)以往審計(jì)工作開(kāi)展時(shí)的感受，以及CPA（注冊(cè)會(huì)計(jì)師）審計(jì)的需求，合理設(shè)計(jì)需執(zhí)行的審計(jì)程序及審計(jì)流程，并進(jìn)一步對(duì)審計(jì)流程各階段的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況設(shè)計(jì)恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序和審計(jì)方法，從而提升注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)效率。

（二）從審計(jì)市場(chǎng)的角度

1.嚴(yán)厲打擊事務(wù)所的惡性競(jìng)爭(zhēng)。會(huì)計(jì)事務(wù)所之間的惡性競(jìng)爭(zhēng)，也會(huì)影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量。在遇到惡性競(jìng)爭(zhēng)或不合法行為時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)及時(shí)上報(bào)事務(wù)所，并保留有利的證據(jù)，將其提交給監(jiān)管部門，由監(jiān)管機(jī)構(gòu)進(jìn)行審核，若情況屬實(shí)，則對(duì)涉事事務(wù)所進(jìn)行處罰，嚴(yán)厲打擊惡性競(jìng)爭(zhēng)行為。因此，政府應(yīng)積極完善行政處罰機(jī)制，加大處理力度，嚴(yán)抓注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)中的不合法、不合規(guī)問(wèn)題，并針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德情況，制定相應(yīng)的懲戒機(jī)制，杜絕注冊(cè)會(huì)計(jì)師和被審計(jì)單位串通舞弊，對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)報(bào)告，后續(xù)出現(xiàn)問(wèn)題自己卻脫身的情況出現(xiàn)。

2.健全相關(guān)法規(guī)。完善的會(huì)計(jì)審計(jì)法律法規(guī)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開(kāi)展提供了一定指引，也對(duì)審計(jì)主客體權(quán)責(zé)作了明確的規(guī)定。對(duì)于當(dāng)前存在的法律不明問(wèn)題，相關(guān)政府部門應(yīng)對(duì)模糊概念逐個(gè)進(jìn)行界定，不斷完善審計(jì)市場(chǎng)。

3.完善監(jiān)管模式，明確各監(jiān)管單位權(quán)責(zé)。目前，我國(guó)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作配備了多個(gè)監(jiān)管主體，雖然加大了監(jiān)管力度，但在一定程度上也造成了監(jiān)管成本過(guò)高、監(jiān)管重復(fù)的問(wèn)題。從解決問(wèn)題的方面來(lái)說(shuō)，應(yīng)建立一個(gè)專門的注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)監(jiān)管部門，明確部門權(quán)責(zé)，由其利用信息手段、大數(shù)據(jù)技術(shù)等專職負(fù)責(zé)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量進(jìn)行監(jiān)管，既保證了監(jiān)管質(zhì)量，也降低了監(jiān)管成本，減少了資源的浪費(fèi)。

四、結(jié)語(yǔ)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)作為獨(dú)立的外部審計(jì)，應(yīng)按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求，發(fā)表客觀、公允的審計(jì)意見(jiàn)，投資者等預(yù)期財(cái)務(wù)報(bào)表使用者根據(jù)審計(jì)報(bào)告了解被審計(jì)單位的財(cái)務(wù)狀況，并通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)情況的分析，了解被審計(jì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，有利于財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的控制以及對(duì)經(jīng)營(yíng)管理決策作出合理判斷。但在當(dāng)前階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量不高的問(wèn)題一直困擾著審計(jì)工作，面對(duì)問(wèn)題，既要從注冊(cè)會(huì)計(jì)師的層面入手，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)專業(yè)度，做好前中后各期的審計(jì)工作等，也要從審計(jì)市場(chǎng)的角度出發(fā)，為注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的開(kāi)展?fàn)I造一個(gè)良好的市場(chǎng)環(huán)境。

（作者單位為立信會(huì)計(jì)事務(wù)所<特殊普通合伙>四川分所）

[作者簡(jiǎn)介：王進(jìn)（1989—），女，四川宜賓人，本科（自考），畢業(yè)于西南財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)，會(huì)計(jì)師，高級(jí)經(jīng)理，研究方向：注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)。]

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