安春梅

摘要：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而毀損固定資產(chǎn)進(jìn)行的處理。固定資產(chǎn)清理?yè)p益最后結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收支賬戶，如為凈收益，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的貸方;如為凈損失，則轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的借方。但從2019年開(kāi)始結(jié)轉(zhuǎn)損益所涉及的賬戶發(fā)生了變化，本文就變化內(nèi)容和變化的影響進(jìn)行了分析。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn);處置;會(huì)計(jì)處理;資產(chǎn)處置損益;營(yíng)業(yè)外支出

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，會(huì)將不適用或不需用的固定資產(chǎn)對(duì)外出售轉(zhuǎn)讓，或因磨損、技術(shù)進(jìn)步等原因?qū)潭ㄙY產(chǎn)進(jìn)行報(bào)廢，或因遭受自然災(zāi)害而毀損固定資產(chǎn)進(jìn)行的處理。在進(jìn)行會(huì)計(jì)處理時(shí)，應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，計(jì)算相關(guān)清理收入及清理費(fèi)用、殘料價(jià)值等，清理完成后，結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理的損益。固定資產(chǎn)清理?yè)p益最后結(jié)轉(zhuǎn)到營(yíng)業(yè)外收支賬戶，如為凈收益，轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的貸方;如為凈損失，則轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出的借方。但從2019年開(kāi)始結(jié)轉(zhuǎn)損益所涉及的賬戶發(fā)生了變化，具體發(fā)生了什么變化，這種變化有什么影響呢？

一、固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理的變化對(duì)比

自2019年起處置固定資產(chǎn)凈損益由原來(lái)計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支改為分兩類計(jì)入不同賬戶。一類是因固定資產(chǎn)已經(jīng)喪失使用功能或因自然災(zāi)害發(fā)生毀損等原因而報(bào)廢清理產(chǎn)生的自行利得或損失應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;另一類是因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

下面以出售固定資產(chǎn)為例來(lái)說(shuō)明。

A公司為增值稅一般納稅人，2020年6月30日將2015年5月20日購(gòu)入的一臺(tái)大型機(jī)械設(shè)備80AL出售，原價(jià)為6 000 000元，已計(jì)提折舊4 500 000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，實(shí)際出售價(jià)格1 230 000元，增值稅稅率為9%，增值稅為110 700元，款項(xiàng)已收到存入銀行。

1、2019年之前會(huì)計(jì)處理如下

（1）將出售的大型機(jī)械設(shè)備80AL轉(zhuǎn)入清理時(shí)

借：固定資產(chǎn)清理?1 500 000

累計(jì)折舊?4 500 000

貸：固定資產(chǎn)——80AL?6 000 000

（2）收到出售大型機(jī)械設(shè)備80AL的價(jià)款和稅款時(shí)

借：銀行存款?1 410 700

貸：固定資產(chǎn)清理?1 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?110 700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)

借：營(yíng)業(yè)外支出——非流動(dòng)資產(chǎn)處置損失?200 000

貸：固定資產(chǎn)清理?200 000

出售的固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出賬戶。

2、2019年起會(huì)計(jì)處理如下

（1）借：固定資產(chǎn)清理?1 500 000

累計(jì)折舊?4 500 000

貸：固定資產(chǎn)——80AL?6 000 000

（2）收到出售大型機(jī)械設(shè)備80AL的價(jià)款和稅款時(shí)

借：銀行存款?1 410 700

貸：固定資產(chǎn)清理?1 300 000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）?110 700

（3）結(jié)轉(zhuǎn)出售固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時(shí)

借：資產(chǎn)處置損益?200 000

貸：固定資產(chǎn)清理?200 000

出售的固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益賬戶。

二、固定資產(chǎn)處置會(huì)計(jì)處理的變化的影響

1、凈損益使用賬戶發(fā)生了變化

2019年前固定資產(chǎn)出售后的凈損益計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支，2019年起出售的固定資產(chǎn)凈損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益賬戶，兩個(gè)賬戶同屬于損益類賬戶，對(duì)利潤(rùn)總額的計(jì)算沒(méi)有什么影響，但在利潤(rùn)表中列示的位置發(fā)生了變化。

2、對(duì)利潤(rùn)表的影響

2019年前處置固定資產(chǎn)的凈損益都計(jì)入營(yíng)業(yè)外收入或營(yíng)業(yè)外支出，營(yíng)業(yè)外收支反映的是企業(yè)發(fā)生的除營(yíng)業(yè)利潤(rùn)以外的收益或支出，是利潤(rùn)表中用來(lái)計(jì)算利潤(rùn)總額的項(xiàng)目。2019年起因出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的固定資產(chǎn)處置利得或損失計(jì)入資產(chǎn)處置損益，而資產(chǎn)處置損益作為計(jì)算營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的一個(gè)項(xiàng)目，同其他如報(bào)廢、毀損等處置固定資產(chǎn)的利得和損失列在了利潤(rùn)表的不同位置。

3、對(duì)報(bào)表使用人的影響

會(huì)計(jì)報(bào)表的使用人在看利潤(rùn)表時(shí)，應(yīng)注意營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的具體項(xiàng)目，營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的金額好看不一定代表著企業(yè)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的來(lái)源就是經(jīng)營(yíng)所得，也可能就包含著一部分處置固定資產(chǎn)的凈損益。尤其當(dāng)資產(chǎn)處置損益金額過(guò)大時(shí)，更應(yīng)引起報(bào)表使用人的注意，詳細(xì)分析企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況、財(cái)務(wù)狀況和獲利能力，以免造成不必要的風(fēng)險(xiǎn)和損失。

參考文獻(xiàn)

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[4]中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，會(huì)計(jì)，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，2020