陳仁濤 唐玲
【摘 要】本文分析了應(yīng)收賬款減值規(guī)定的變化及其變化的原因,以及應(yīng)收賬款減值問(wèn)題出現(xiàn)的原因,并闡述了新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款的減值處理方法,進(jìn)而研究了減值處理存在的問(wèn)題。最后,針對(duì)應(yīng)收賬款減值處理上存在的問(wèn)題,提出了一些應(yīng)對(duì)措施,以幫助企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。
【關(guān)鍵詞】應(yīng)收賬款;新準(zhǔn)則;減值損失;預(yù)期信用損失
近年來(lái),世界經(jīng)濟(jì)下行壓力較大、增長(zhǎng)乏力,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,應(yīng)收賬款不可避免會(huì)出現(xiàn)收不回來(lái)或者部分收回的情況。同時(shí),新準(zhǔn)則剛剛頒布不久,企業(yè)對(duì)新準(zhǔn)則的理解和運(yùn)用不夠全面,造成應(yīng)收賬款減值處理不當(dāng)?shù)膯?wèn)題。此時(shí),新準(zhǔn)則對(duì)應(yīng)收賬款的減值計(jì)提做出了修改,可以提高我國(guó)上市公司的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,增強(qiáng)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和風(fēng)險(xiǎn)管控能力,進(jìn)而降低整個(gè)金融體系的風(fēng)險(xiǎn)。
一、應(yīng)收賬款減值規(guī)定的主要變化
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、金融市場(chǎng)的不斷完善以及企業(yè)內(nèi)部管理水平的提升,為了使國(guó)內(nèi)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌,使財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映企業(yè)的真實(shí)情況,我國(guó)頒布了新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。舊準(zhǔn)則把獲取相關(guān)減值信息的時(shí)間聚焦在回顧過(guò)去和著眼現(xiàn)在上,而新準(zhǔn)則把獲取相關(guān)減值信息的時(shí)間聚焦在回顧過(guò)去、著眼現(xiàn)在和放眼未來(lái)上,其所涵蓋的時(shí)間跨度更長(zhǎng)遠(yuǎn),所測(cè)出的減值準(zhǔn)備更加充分、合理。新準(zhǔn)則下的應(yīng)收賬款減值規(guī)定的主要變化體現(xiàn)在以下三個(gè)方面。
第一,根據(jù)舊準(zhǔn)則第四十條規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日有客觀證據(jù)表明金融資產(chǎn)發(fā)生減值損失的,應(yīng)當(dāng)計(jì)提減值損失。而新準(zhǔn)則第四十六條規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)以預(yù)期信用損失為基礎(chǔ)對(duì)金融資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)提減值和確認(rèn)損失準(zhǔn)備。所謂預(yù)期信用損失,是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。
第二,新準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估相關(guān)金融工具的信用風(fēng)險(xiǎn)自確認(rèn)后是否顯著增加,若顯著增加,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備;若沒(méi)有顯著增加,企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相當(dāng)于該金融工具未來(lái)12個(gè)月內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。
第三,對(duì)于具有非重大融資成分的應(yīng)收賬款,企業(yè)可以采用簡(jiǎn)易處理辦法計(jì)提減值準(zhǔn)備,即按照整個(gè)存續(xù)期計(jì)提預(yù)期信用損失。
二、應(yīng)收賬款減值損失問(wèn)題出現(xiàn)的原因
(一)內(nèi)部原因
第一,企業(yè)缺乏科學(xué)健全的內(nèi)部控制制度。企業(yè)在快速發(fā)展過(guò)程中,為了擴(kuò)大銷售、提升經(jīng)濟(jì)效益,往往賦予銷售部門很大的權(quán)力,例如:對(duì)客戶是否采取賒銷方式、是否提供信用政策以及不同客戶應(yīng)當(dāng)采取什么類型的折扣方式往往由銷售部門自行決定,不與財(cái)務(wù)部門進(jìn)行必要的合作與溝通。同時(shí),企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款的管理沒(méi)有建立完善的制度,例如:多數(shù)企業(yè)的催賬體系不健全、不完善,甚至有些企業(yè)為顧及客戶之間的往來(lái)關(guān)系,對(duì)已到期未收到的款項(xiàng)不進(jìn)行催收。
第二,企業(yè)內(nèi)部業(yè)績(jī)考核機(jī)制不合理,缺乏完善的內(nèi)部激勵(lì)制度。銷售人員為了完成既定銷售目標(biāo),在銷售過(guò)程中采取賒銷、折扣的方式銷售商品,使得企業(yè)應(yīng)收賬款快速增加;卻不關(guān)心應(yīng)收賬款是否收回,只關(guān)心自己的利益。
(二)外部原因
當(dāng)今社會(huì)經(jīng)濟(jì)是一種信用經(jīng)濟(jì),良好的社會(huì)信用體系是確保社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康平穩(wěn)發(fā)展的重要基礎(chǔ),但我國(guó)的社會(huì)信用體系卻仍不健全、不完善。主要是由于我國(guó)信用體系建設(shè)發(fā)展較晚、發(fā)展速度較慢,而且信用體系方面的研究不深入,發(fā)展缺乏關(guān)聯(lián)立法,沒(méi)有建立合理合法的社會(huì)信用監(jiān)督管理機(jī)制,對(duì)于違反社會(huì)信用規(guī)范的行為懲處力度小。
三、新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值計(jì)提的處理方法及存在的問(wèn)題
(一)新準(zhǔn)則下應(yīng)收賬款減值計(jì)提的處理方法
應(yīng)收賬款減值計(jì)提的一般方法又稱“三階段法”,即要求企業(yè)在每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日評(píng)估應(yīng)收賬款的信用風(fēng)險(xiǎn)自確認(rèn)后是否發(fā)生顯著增加,從而判斷屬于三階段中的哪一階段,不同階段對(duì)應(yīng)不同預(yù)期信用損失方法。應(yīng)收賬款減值處理的簡(jiǎn)化方法是指無(wú)需評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否已顯著增加,直接按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期預(yù)期信用損失計(jì)量減值準(zhǔn)備。例如:對(duì)于不包括重大融資成分的應(yīng)收賬款,企業(yè)可以采用簡(jiǎn)化方法計(jì)提減值;對(duì)于包括重大融資成分的應(yīng)收賬款,企業(yè)同時(shí)做出會(huì)計(jì)政策選擇,也可采用簡(jiǎn)化方法計(jì)提減值。
(二)應(yīng)收賬款減值計(jì)提存在的問(wèn)題
第一,應(yīng)收賬款減值計(jì)提若按照簡(jiǎn)易方法處理,即不需要評(píng)估應(yīng)收賬款自確認(rèn)后風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加,直接按照整個(gè)存續(xù)期間計(jì)提減值損失。但是對(duì)于未來(lái)存續(xù)期預(yù)期損失的計(jì)提問(wèn)題,應(yīng)收賬款減值并沒(méi)有統(tǒng)一的方法,也沒(méi)有成熟的模型來(lái)參考,企業(yè)只能根據(jù)自身應(yīng)收賬款的特征設(shè)計(jì)計(jì)量模型,這就加大了企業(yè)預(yù)期損失建模的難度,從而出現(xiàn)計(jì)量困難。
第二,大多數(shù)企業(yè)簡(jiǎn)易處理仍按照應(yīng)收賬款的賬齡方法計(jì)提減值損失,但由于每個(gè)企業(yè)對(duì)賬齡劃分方法、預(yù)期壞賬損失率的確定等不盡相同,這就使得企業(yè)應(yīng)收賬款減值損失計(jì)提沒(méi)有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn),各個(gè)企業(yè)各行其事,無(wú)法達(dá)到管控企業(yè)應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)期目標(biāo)。
四、應(yīng)收賬款減值問(wèn)題的應(yīng)對(duì)策略
(一)建立完善的客戶資信系統(tǒng)和內(nèi)部控制制度
企業(yè)在對(duì)客戶實(shí)施賒銷、折扣方式進(jìn)行銷售產(chǎn)品或勞務(wù)時(shí),要對(duì)客戶的資信情況、信用狀況以及償還能力等做出全面記錄和分析,根據(jù)不同客戶的資信等級(jí)狀況實(shí)施不同的信用政策,盡可能避免因客戶經(jīng)營(yíng)不善等原因出現(xiàn)不能按期償還貨款或無(wú)法支付的問(wèn)題。同時(shí),企業(yè)也要加強(qiáng)內(nèi)部控制,明確各部門之間的權(quán)利和責(zé)任,尤其要加強(qiáng)銷售部門和財(cái)務(wù)部門的合作與聯(lián)系。企業(yè)也可以成立應(yīng)收賬款風(fēng)險(xiǎn)控制小組,定期對(duì)應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評(píng)估,進(jìn)而打造動(dòng)態(tài)的客戶信用管理評(píng)估體系和應(yīng)收賬款跟蹤管理體系,建立完善的資信管理體系,降低企業(yè)面臨的信用風(fēng)險(xiǎn)。
(二)加快社會(huì)信用體系建設(shè)
當(dāng)今市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈,為了保證企業(yè)健康、可持續(xù)的發(fā)展,國(guó)家必須建立一套嚴(yán)格的社會(huì)信用管理體系、完善社會(huì)信用監(jiān)督機(jī)制,打造一個(gè)信息公開(kāi)透明、信用開(kāi)放的市場(chǎng)環(huán)境,來(lái)審核、監(jiān)督、控制信用交易,識(shí)別、評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn),減少信用損失。同時(shí),也要加強(qiáng)銀行信用、非銀行信用的立法,規(guī)范商業(yè)信用、消費(fèi)者信用行為以及信用中介機(jī)構(gòu)的行為,建立企業(yè)和個(gè)人的信用代碼、信用狀況、信用評(píng)價(jià)、信用等級(jí)等信息系統(tǒng),以便企業(yè)建立屬于自己的征信管理系統(tǒng),降低自身承擔(dān)的信用風(fēng)險(xiǎn),進(jìn)而減少應(yīng)收賬款的減值損失。
(三)加強(qiáng)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)和創(chuàng)新意識(shí)
在信用經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,企業(yè)要增強(qiáng)對(duì)應(yīng)收賬款的管控意識(shí),保證現(xiàn)金流合理充裕。企業(yè)在追求企業(yè)利潤(rùn)的同時(shí),也要加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的管控,建立健全風(fēng)險(xiǎn)防范系統(tǒng),制定科學(xué)合理的信用評(píng)估體系,對(duì)一個(gè)企業(yè)至關(guān)重要。同時(shí),企業(yè)要增強(qiáng)創(chuàng)新意識(shí),增加對(duì)各種衍生產(chǎn)品的了解和運(yùn)用,例如:企業(yè)可以有效利用保理業(yè)務(wù)來(lái)減少應(yīng)收賬款未來(lái)所面臨的風(fēng)險(xiǎn),通過(guò)保理業(yè)務(wù)將應(yīng)收賬款的風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)嫁出去,加快應(yīng)收賬款的周轉(zhuǎn)速度,促進(jìn)企業(yè)現(xiàn)金流的回流,提高企業(yè)資金利用效率,或者購(gòu)買一份CDS,降低應(yīng)收賬款收不回來(lái)的風(fēng)險(xiǎn),減少企業(yè)計(jì)提的減值損失。
綜上所述,新準(zhǔn)則的頒布對(duì)我國(guó)企業(yè)應(yīng)收賬款減值問(wèn)題產(chǎn)生了極大的影響,對(duì)企業(yè)防范應(yīng)收賬款減值風(fēng)險(xiǎn)具有積極作用。但是由于我國(guó)企業(yè)本身的一些問(wèn)題,使得企業(yè)處理應(yīng)收賬款減值時(shí)仍存在一些問(wèn)題。因此,企業(yè)要根據(jù)自身的實(shí)際情況,及時(shí)地評(píng)估風(fēng)險(xiǎn),恰當(dāng)計(jì)量預(yù)期信用損失,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。同時(shí),企業(yè)也要針對(duì)自身存在的一些應(yīng)收賬款處理問(wèn)題,采取合理應(yīng)對(duì)措施,以降低自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)。
(成都信息工程大學(xué)管理學(xué)院,四川成都 610103)
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基金項(xiàng)目:成都信息工程大學(xué)管理學(xué)院本科教學(xué)工程孵化項(xiàng)目(BKJX202001)。
作者簡(jiǎn)介:
陳仁濤(1998—),男,成都信息工程大學(xué)學(xué)生會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)本科在讀。
唐玲(1978—),女,重慶人,碩士,講師,主要研究方向?yàn)闀?huì)計(jì)理論與實(shí)踐。