基于投入產(chǎn)出模型看新冠肺炎疫情對我國稅收收入的影響—-以旅游業(yè)為例

中央財經(jīng)大學(xué)財政稅務(wù)學(xué)院 何楊、楊宇軒

本文節(jié)選自《稅務(wù)研究》2020年第12期

從本文估測結(jié)果中可以看出，如果疫情造成我國2020年旅游業(yè)增加值相比疫情未發(fā)生時縮減20%～30%（10 209.4億～15 314.2億元），則我國稅收收入減收規(guī)模為1 802.2億～2 703.3億元，相當于2019年全部稅收收入的1.1%～1.7%。但這僅僅是疫情因沖擊旅游業(yè)而帶來的稅收減收，如果再考慮疫情對其他消費需求（典型如餐飲、娛樂等）和投資的沖擊，則稅收收入減收規(guī)模必然會數(shù)倍于上述規(guī)模。

疫情沖擊旅游業(yè)的背后，是對國民經(jīng)濟各行業(yè)的間接影響，相應(yīng)會導(dǎo)致各行業(yè)稅收收入的下降。各行業(yè)稅收減收規(guī)模受其與旅游業(yè)的產(chǎn)業(yè)關(guān)聯(lián)度大小、本行業(yè)稅負和本行業(yè)增加值規(guī)模影響。經(jīng)測算，受疫情對旅游業(yè)的影響，稅收收入減收規(guī)模最大的三個行業(yè)分別為批發(fā)和零售業(yè)、制造業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)，且第三產(chǎn)業(yè)稅收收入總體受到較大影響；稅收收入減收規(guī)模最小的三個行業(yè)分別為住宿和餐飲業(yè)、建筑業(yè)、農(nóng)林牧漁業(yè)。

從上述估測結(jié)果和分析中可以看出，疫情對我國稅收收入的影響較大，2020年稅收收入形勢比較嚴峻。在我國經(jīng)濟尚未完全走出疫情“陰影”的形勢下，有必要權(quán)衡利弊，將“六?！焙蛯_經(jīng)濟下行放在首位，做大做強稅基，并結(jié)合新發(fā)展格局和“十四五”規(guī)劃編制要求評估“應(yīng)急類”稅收優(yōu)惠政策的去留等。

第一，落實落細減稅降費政策，保護涵養(yǎng)稅源。從短期看，減稅必然帶來稅收收入減少，但這卻是幫助市場主體渡過難關(guān)的“救命、救急”之策，留得市場主體，就留住了稅收之源，留住了稅收收入的未來。

第二，加快推進市場化改革，做大稅基。經(jīng)濟是稅收收入之基，稅收增收的關(guān)鍵在于做大經(jīng)濟“蛋糕”。因此，要大力推進要素化市場改革，推動農(nóng)村集體經(jīng)營性建設(shè)用地入市，盤活農(nóng)村土地資源，放開放寬除個別超大城市外的城市落戶限制，促進勞動力的流動，釋放經(jīng)濟增長潛力，最大程度對沖經(jīng)濟下行壓力，做大稅基。

第三，對標發(fā)達國家做法，繼續(xù)完善支持企業(yè)創(chuàng)新的稅收優(yōu)惠政策，做強稅基。創(chuàng)新是經(jīng)濟保持增長的源泉，是提高經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量的關(guān)鍵，也是做強稅基的應(yīng)有之義。首先，對標西方發(fā)達國家，繼續(xù)提高對企業(yè)研發(fā)的稅收支持力度，創(chuàng)新我國鼓勵研發(fā)的稅收優(yōu)惠政策方式。為此，建議繼續(xù)提高我國研發(fā)費用加計扣除比例，如鑒于大型企業(yè)的研發(fā)意愿和能力強、動力足、示范帶動效應(yīng)好，可考慮將大型企業(yè)研發(fā)費用加計扣除比例提高至200%。其次，借鑒其他國家做法，對研發(fā)設(shè)備和儀器實行加計計提折舊。多個OECD成員國采取加計計提折舊政策促進企業(yè)投資于研發(fā)儀器與設(shè)備，建議我國對投資與研發(fā)的儀器與設(shè)備采用加計計提折舊政策，增強企業(yè)盈利能力，提高我國產(chǎn)品和服務(wù)的增值能力，提升我國經(jīng)濟發(fā)展質(zhì)量，做強稅基。

第四，綜合考慮當前疫情防控和經(jīng)濟發(fā)展形勢需要以及未來經(jīng)濟社會發(fā)展戰(zhàn)略要求，建立減稅政策的動態(tài)優(yōu)化和適時退出機制。廣義而言，我國實施減稅降費已十余年，減稅降費力度持續(xù)加大，2020年又針對疫情以及助力“六?！背雠_了一系列“應(yīng)急類”減稅降費政策。政策過多不但影響稅收制度的完整性和統(tǒng)一性，也會增加稅法的執(zhí)行和遵從成本，因此有必要建立減稅降費政策動態(tài)優(yōu)化機制。

第五，繼續(xù)利用新技術(shù)優(yōu)化稅收營商環(huán)境，促進稅收執(zhí)法的公平統(tǒng)一，提高納稅人遵從意愿。推進地區(qū)間稅收政策執(zhí)行標準規(guī)范統(tǒng)一，構(gòu)建統(tǒng)一的稅收執(zhí)法清單體系，實現(xiàn)全國稅收征管標準一致，創(chuàng)造公平統(tǒng)一的稅收征管環(huán)境，并以本次疫情為契機，充分利用新技術(shù)，將“非接觸式”辦稅常態(tài)化，降低納稅人遵從成本，提高遵從意愿。

風(fēng)險的規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制策略：基于中央與地方政府的對比分析

中國海洋大學(xué)國際事務(wù)與公共管理學(xué)院 王剛

本文節(jié)選自《中國行政管理》2020年第10期

我們通過中央政府與地方政府的對比，放大和提煉兩者存在差異的風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制策略。在實際中，中央政府與地方政府的風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制策略，更多的是一種相對行為。尤其是地方政府，不同層級的地方政府，會依據(jù)對象的不同而改變策略。上級地方政府（比如省級政府）和下級地方政府（比如市縣級政府）互動時，就具有了中央政府的某種策略特征。這一行為的“相對性”可以用已有研究的“共謀現(xiàn)象”所解釋：當上級政府（B政府）單獨監(jiān)管下級政府（C政府）時，會嚴格進行風(fēng)險控制和監(jiān)管，更多的是具有中央政府的行為特征；但是一旦更高層級的政府（A政府）介入時，B政府就會改變行為策略，與C政府進行合謀，更多的是具有地方政府的行為特征。

盡管如此，兩者還是存在不一樣的風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制的行動邏輯鏈條。中央政府基于“規(guī)避風(fēng)險—轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險—對沖風(fēng)險—控制風(fēng)險”的行動邏輯鏈條。一個大國的中央政府一定是風(fēng)險厭惡型的，尤其對于中國這樣一個地域廣大、國情多樣的單一制國家而言，中央政府更多的是考慮保持國家和社會穩(wěn)定。

只有在盡可能降低各種風(fēng)險的基礎(chǔ)上，再考慮變革和發(fā)展。因此，“規(guī)避風(fēng)險”是中央政府的第一考慮要務(wù)。在規(guī)避風(fēng)險的策略選擇中，向下級政府進行“轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險”是其非常重要的一個內(nèi)容，甚至是不得不面對的選擇：在無法完全消除風(fēng)險的狀況下，向下級政府轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險就是中央政府不得不做出的行動策略。轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險的后果，就是可能遇到下級地方政府的“反轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險”，中央政府就需要進行“對沖風(fēng)險”的策略運用，從而將地方政府“反轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險”降至最低，甚至消除。如上所述，中央政府擁有更多的風(fēng)險規(guī)避、對沖與轉(zhuǎn)嫁策略，但是也不得不面對最終的風(fēng)險責(zé)任，因此，中央政府的最終行動邏輯會歸結(jié)于“風(fēng)險控制”，從而保持社會和發(fā)展的穩(wěn)定。當然，中央政府的風(fēng)險控制，不僅僅涉及自身，更關(guān)切可及范疇內(nèi)的整個國家、社會的風(fēng)險化解。

在中國這樣一個中央擁有高度權(quán)威的單一制國家中，地方政府處于較為被動的地位，在面對中央政府的行動邏輯時，并沒有形成與之對等的風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制的行動邏輯策略，更多的是即時性的、被動應(yīng)對性的。其風(fēng)險的轉(zhuǎn)嫁、規(guī)避與控制是高度重合的。如果要對其行動邏輯進行歸納和提煉，可以將其概括為“規(guī)避風(fēng)險/轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險/控制風(fēng)險的三位一體”。這一行動策略體現(xiàn)了其與中央政府行動策略的差異：風(fēng)險的規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制難以截然分開，其邏輯順序也交替出現(xiàn)。需要特殊說明的是，地方政府的風(fēng)險控制更側(cè)重涉及自身的風(fēng)險化解，而不側(cè)重外圍可及范疇的風(fēng)險化解。

中央政府與地方政府的風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制行為，其目的和效果也都存在差異。從目的論的角度而言，中央政府進行風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁，其最終目的是實現(xiàn)風(fēng)險的控制；而地方政府進行風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁，其最終目的是實現(xiàn)風(fēng)險的規(guī)避。從效果的角度而言，在不同的時間維度上，具有不同的影響效果。從長期而言，不管是中央政府，抑或是地方政府，它們在風(fēng)險規(guī)避、轉(zhuǎn)嫁與控制的過程中，將強化它們的風(fēng)險防控意識，提高其風(fēng)險防控的能力。因此，政府進行風(fēng)險的規(guī)避和轉(zhuǎn)嫁，可以督促其提高行政能力，降低社會風(fēng)險，從而促進社會的發(fā)展。但是從短期而言，政府內(nèi)部進行的風(fēng)險規(guī)避行為，只是將風(fēng)險從一方轉(zhuǎn)嫁到另一方。一方風(fēng)險的降低，意味著另一方風(fēng)險的提高?；谶@一狀況，至少從短期而言，中央政府需要對地方政府無限制、無原則的風(fēng)險轉(zhuǎn)嫁和規(guī)避行為，進行有效的控制。