黃能

摘 要：隨著供給側(cè)改革不斷深入，飼料企業(yè)面臨轉(zhuǎn)型升級(jí)，企業(yè)要著力推進(jìn)改革創(chuàng)新，建成環(huán)境友好型、資源節(jié)約型、品質(zhì)安全型企業(yè)，從而全面提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。為全面貫徹供給側(cè)改革，企業(yè)需要落實(shí)全面預(yù)算管理，優(yōu)化資源配置效率，提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。本文首先對(duì)企業(yè)全面預(yù)算管理的重要作用進(jìn)行分析，然后以A飼料企業(yè)為例進(jìn)行案例分析，針對(duì)A企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題進(jìn)行探討并提出改善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：飼料企業(yè);全面預(yù)算管理;對(duì)策

當(dāng)前，飼料企業(yè)受上游產(chǎn)業(yè)原材料價(jià)格波動(dòng)影響，企業(yè)采購(gòu)成本不斷提升，導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)品成本不斷提升，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力逐步下降。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，飼料企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)逐步下滑，逐步轉(zhuǎn)向微利趨勢(shì)。從行業(yè)整體發(fā)展來(lái)看，飼料行業(yè)已然全面進(jìn)入成熟期，產(chǎn)品增速放緩。在2018年下半年，受到非洲豬瘟影響，我國(guó)養(yǎng)殖業(yè)遭到重大沖擊，下游產(chǎn)業(yè)規(guī)?？s減加劇了飼料行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)，許多飼料企業(yè)面臨較大的經(jīng)營(yíng)危機(jī)。

一、企業(yè)實(shí)施全面預(yù)算管理的重要作用

1.為企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)提供支撐

全面預(yù)算管理是現(xiàn)代企業(yè)重要管理制度，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為導(dǎo)向，從企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略高度進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃。全面預(yù)算管理服務(wù)于企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略，將抽象化企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)進(jìn)行精細(xì)化，分解為各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)具體目標(biāo)，為企業(yè)生產(chǎn)管理活動(dòng)提供有效指導(dǎo)。實(shí)施全面預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)管理層洞察內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題，從而制定改善措施，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)的控制力度。

另外，將企業(yè)預(yù)算目標(biāo)與企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行對(duì)比，考核企業(yè)預(yù)算完成情況，從而能夠發(fā)現(xiàn)全面預(yù)算管理存在不足，及時(shí)修正偏差，有效保障企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)落實(shí)。

2.提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性與資源配置效率

企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，需要充分結(jié)合企業(yè)內(nèi)部資源以及外部環(huán)境情況，依據(jù)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略從而合理配置企業(yè)在不同階段的資源投入，提高企業(yè)資源配置效率。實(shí)施全面預(yù)算管理過(guò)程中，需要各個(gè)部門共同參與，不僅需要編制預(yù)算管理計(jì)劃，而且在實(shí)施過(guò)程中部門間溝通交流更加頻繁，加快資源調(diào)度，有效發(fā)揮出預(yù)算管理的統(tǒng)籌規(guī)劃作用，提升企業(yè)內(nèi)部協(xié)調(diào)性、整體聯(lián)動(dòng)性。而且，實(shí)施全面預(yù)算管理能夠?qū)ζ髽I(yè)各項(xiàng)活動(dòng)進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，分析外部環(huán)境與企業(yè)發(fā)展資源需求，提高預(yù)算編制目標(biāo)的科學(xué)性與準(zhǔn)確性。預(yù)算方案以企業(yè)實(shí)際需求為起點(diǎn)，合理預(yù)算企業(yè)各項(xiàng)活動(dòng)資源需求，從而按照預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行分配資源，有效提高資源配置的科學(xué)性與合理性，提高資源利用率。

3.提高企業(yè)績(jī)效考核的科學(xué)性

全面預(yù)算管理的一個(gè)重要特征是全員參與，需要全體員工共同努力從而保障預(yù)算方案能夠得以全面落實(shí)。全面預(yù)算管理以數(shù)字化形式將企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)細(xì)分為具體活動(dòng)目標(biāo)，然后按照崗位與職責(zé)不同制定能夠量化的工作目標(biāo)，將工作任務(wù)以及計(jì)劃細(xì)化到具體崗位，從而為員工樹(shù)立明確的奮斗目標(biāo)，在績(jī)效考核時(shí)通過(guò)量化指標(biāo)，提高績(jī)效考核的可操作性與科學(xué)性。實(shí)施全面預(yù)算管理將所有預(yù)算參與主體納入考核體系，不僅能夠保障績(jī)效考核的公平、客觀性，而且能夠極大程度上激發(fā)員工工作積極性。同時(shí)，根據(jù)預(yù)算考核結(jié)果能夠幫助管理層準(zhǔn)確掌握預(yù)算參與人員完成狀況，便于加強(qiáng)預(yù)算管理工作。

二、A飼料企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題

A飼料企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)為生產(chǎn)、加工與銷售飼料。隨著市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)管理層開(kāi)始意識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部管理工作的重要性，通過(guò)實(shí)施預(yù)算管理規(guī)范企業(yè)內(nèi)部管理活動(dòng)，優(yōu)化資源配置效率，從而提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。但A企業(yè)在具體實(shí)踐過(guò)程缺乏相關(guān)管理經(jīng)驗(yàn)，導(dǎo)致預(yù)算管理存在些許問(wèn)題，未有效發(fā)揮出預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。

1.預(yù)算編制缺乏科學(xué)性

從A企業(yè)全面預(yù)算組織結(jié)構(gòu)能夠看出，企業(yè)財(cái)務(wù)部門主要負(fù)責(zé)預(yù)算管理工作，并未設(shè)立獨(dú)立的預(yù)算管理部門專業(yè)負(fù)責(zé)預(yù)算編制、控制與考核等工作，預(yù)算編制由財(cái)務(wù)部門進(jìn)行獨(dú)立完成，具體編制過(guò)程以企業(yè)歷史財(cái)務(wù)信息數(shù)據(jù)為依據(jù)，預(yù)算編制人員結(jié)合企業(yè)發(fā)展需求與經(jīng)驗(yàn)判斷進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整作為企業(yè)預(yù)算管理目標(biāo)，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算編制獨(dú)立性缺失，影響企業(yè)預(yù)算管理工作效率與效益。由于企業(yè)預(yù)算編制存在較大主觀性，難以有效發(fā)揮出預(yù)算指導(dǎo)作用，造成企業(yè)預(yù)決算均在較大差異。從預(yù)算編制方式來(lái)看，A企業(yè)采用固定預(yù)算與增量預(yù)算編制方法，雖然能夠大大減少預(yù)算編制工作量，減少人工成本，提高預(yù)算可執(zhí)行率。但固定預(yù)算與增量預(yù)算編制方法缺乏彈性與靈活性，具體執(zhí)行過(guò)程中企業(yè)各個(gè)部門可調(diào)整范圍很小，實(shí)際編制過(guò)程中未充分與各個(gè)部門進(jìn)行溝通交流，了解部門實(shí)際需求，導(dǎo)致預(yù)算編制缺乏科學(xué)性與合理性。

2.預(yù)算執(zhí)行存在軟約束現(xiàn)象

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是企業(yè)預(yù)算計(jì)劃落實(shí)的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，關(guān)系著企業(yè)預(yù)算目標(biāo)能否有效實(shí)現(xiàn)。A企業(yè)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中存在軟約束現(xiàn)象，預(yù)算執(zhí)行缺乏執(zhí)行力，導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行形式化嚴(yán)重，預(yù)算計(jì)劃未能得以有效落實(shí)。一方面由于預(yù)算分析缺乏深度，缺乏預(yù)算動(dòng)態(tài)調(diào)整機(jī)制，針對(duì)外部環(huán)境變化，預(yù)算方案不能及時(shí)調(diào)整，影響預(yù)算管理作用。另一方面，在實(shí)際執(zhí)行過(guò)程中，A企業(yè)內(nèi)部人員對(duì)全面預(yù)算管理重視度較低，未嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃開(kāi)展相關(guān)活動(dòng)，實(shí)際執(zhí)行效果大打折扣。從A企業(yè)部分預(yù)決算情況來(lái)看，2018年企業(yè)管理費(fèi)用預(yù)算目標(biāo)為357.35萬(wàn)元，實(shí)際當(dāng)年管理費(fèi)用支出達(dá)到448.19萬(wàn)元，預(yù)決算差異率達(dá)到25.42%。

3.預(yù)算考核機(jī)制不完善

預(yù)算考核是全面預(yù)算管理重要工作，通過(guò)預(yù)算考核結(jié)果幫助管理層及時(shí)掌握上預(yù)算管理存在的問(wèn)題，從而及時(shí)制定應(yīng)對(duì)措施，完善企業(yè)預(yù)算管理工作。全面預(yù)算管理具有全方位、全流程以及全員參與的特征，預(yù)算考核工作應(yīng)當(dāng)以全體員工為預(yù)算考核對(duì)象，從而保障企業(yè)預(yù)算考核的公平性與客觀性。從實(shí)際績(jī)效考核工作來(lái)看，A企業(yè)全面預(yù)算考核對(duì)象不夠全面，未將全體預(yù)算參與人員納入預(yù)算考核體系中，僅將部門領(lǐng)導(dǎo)人員以及企業(yè)中高層領(lǐng)導(dǎo)人員納入預(yù)算考核體系，容易挫傷員工的積極性。另外，A企業(yè)預(yù)算考核主要以財(cái)務(wù)指標(biāo)完成度作為考核重要依據(jù)，忽視了對(duì)非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核，容易造成管理層短視行為，追求短期利益最大化，影響企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)健康發(fā)展。

三、加強(qiáng)A企業(yè)全面預(yù)算管理的對(duì)策

1.提高企業(yè)預(yù)算編制科學(xué)性與合理性

首先A企業(yè)應(yīng)當(dāng)重塑組織結(jié)構(gòu)，設(shè)置獨(dú)立的預(yù)算管理部門，發(fā)揮組織與協(xié)調(diào)作用，全面統(tǒng)籌企業(yè)預(yù)算管理工作，規(guī)范企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)與管理活動(dòng)。例如，采購(gòu)部門負(fù)責(zé)財(cái)務(wù)部門營(yíng)業(yè)成本中采購(gòu)成本、營(yíng)運(yùn)能力，內(nèi)部流程維度中與上游企業(yè)合作管理等指標(biāo)設(shè)定。其次，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合收入、費(fèi)用等項(xiàng)目特點(diǎn)靈活選用預(yù)算編制方法，從而提高預(yù)算編制的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，有效發(fā)揮出全面預(yù)算管理的指導(dǎo)作用。例如，辦公費(fèi)、租賃費(fèi)用、部門辦公費(fèi)用等穩(wěn)定支出費(fèi)用可以采用固定預(yù)算編制方法。針對(duì)費(fèi)用發(fā)生存在較大變化的項(xiàng)目可以采用了零基預(yù)算，提高預(yù)算編制的科學(xué)性與準(zhǔn)確性，諸如企業(yè)廣告宣傳費(fèi)用、業(yè)務(wù)招待費(fèi)用等。

2.加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力

A企業(yè)需要加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管，通過(guò)實(shí)施監(jiān)督管理有效促進(jìn)預(yù)算計(jì)劃得以全面執(zhí)行，形成規(guī)范約束機(jī)制，從而督促預(yù)算參與人員嚴(yán)格按照預(yù)算計(jì)劃開(kāi)展工作。而且，A企業(yè)需要細(xì)化預(yù)算執(zhí)行流程，制定相應(yīng)的流程與規(guī)范，建立預(yù)算管理制度作為保障，確保預(yù)算執(zhí)行得以有效落實(shí)。也應(yīng)當(dāng)增加滾動(dòng)預(yù)算差異分析，結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，設(shè)置指標(biāo)預(yù)警值對(duì)收入、成本費(fèi)用等項(xiàng)目進(jìn)行監(jiān)控，強(qiáng)化對(duì)預(yù)算執(zhí)行的有效控制。另外，企業(yè)可以將預(yù)算管理系統(tǒng)與企業(yè)業(yè)務(wù)管理系統(tǒng)、財(cái)務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行融合，實(shí)現(xiàn)業(yè)財(cái)融合，提高數(shù)據(jù)傳遞效率，提升企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)透明度，從而全面加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行過(guò)程監(jiān)管。

3.健全預(yù)算考核機(jī)制

全面預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)結(jié)合全面預(yù)算管理的全方位、全流程以及全員參與特征開(kāi)展考核工作，提高預(yù)算考核的科學(xué)性，從而能夠更加全面對(duì)企業(yè)預(yù)算管理工作進(jìn)行評(píng)價(jià)。首先，A企業(yè)應(yīng)當(dāng)完善考核指標(biāo)體系，將非財(cái)務(wù)指標(biāo)納入預(yù)算考核體系中，從財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)角度對(duì)企業(yè)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，從而提高預(yù)算考核的科學(xué)性，更加清晰審視企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理存在的問(wèn)題。其次，預(yù)算考核應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè)預(yù)算管理整個(gè)流程實(shí)施全方位、多層次績(jī)效考核，包括預(yù)算編制、執(zhí)行、監(jiān)督等方面。運(yùn)用定性與定量結(jié)合的方法從企業(yè)整體發(fā)展戰(zhàn)略、經(jīng)營(yíng)管理、財(cái)務(wù)狀況等設(shè)置考核指標(biāo)，提高設(shè)置指標(biāo)的可量化度，根據(jù)考核結(jié)果制定科學(xué)的經(jīng)營(yíng)管理決策，有效發(fā)揮出考核的指導(dǎo)作用。

四、結(jié)語(yǔ)

市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)背景下企業(yè)需要加強(qiáng)內(nèi)部管理，優(yōu)化資源配置，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，從而實(shí)現(xiàn)健康穩(wěn)定發(fā)展。全面預(yù)算管理作為企業(yè)現(xiàn)代化管理手段，以企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，通過(guò)精細(xì)化管理實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、管理活動(dòng)全面規(guī)范，有效改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理效率，提升企業(yè)綜合競(jìng)爭(zhēng)力。本文以A企業(yè)為案例進(jìn)行分析，就A企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問(wèn)題，提出應(yīng)當(dāng)提高企業(yè)預(yù)算編制科學(xué)性與合理性，加強(qiáng)對(duì)預(yù)算執(zhí)行監(jiān)管力，健全預(yù)算考核機(jī)制等對(duì)策，以期能夠?yàn)锳企業(yè)加強(qiáng)預(yù)算管理提供幫助。

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3.王春華.淺談飼料企業(yè)全面預(yù)算管理建設(shè).中國(guó)集體經(jīng)濟(jì)，2020（19）.（責(zé)任編輯：劉海琳）