周鳳麗

摘 要：隨著我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個(gè)人收入來源和形式多樣化發(fā)展，很多人成為個(gè)人所得稅的納稅人。納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的義務(wù)，財(cái)政稅收中個(gè)人所得稅的稅收比例呈現(xiàn)上升的趨勢(shì)，尤其是稅制改革之后個(gè)人所得稅的稅收籌劃問題更加受到重視，要維護(hù)居民的切身利益，注重減輕稅收負(fù)擔(dān)，要使納稅人在合理的范圍內(nèi)盡可能減輕稅負(fù)，注重收益最大化，實(shí)現(xiàn)共贏。本文對(duì)此進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：稅制改革;個(gè)人所得稅;稅收籌劃;策略探究

一、稅制改革之后個(gè)人所得稅納稅籌劃的意義

近年來，國(guó)家稅務(wù)總局也發(fā)布了一些稅收通知，為了合理調(diào)整個(gè)人所得稅，對(duì)全年的獎(jiǎng)學(xué)金進(jìn)行了重新規(guī)定，相關(guān)文件也進(jìn)行頒布和實(shí)施，極大拓展了個(gè)人所得稅的籌劃空間。

1.有助于加強(qiáng)納稅人的納稅意識(shí)

稅制改革之后，納稅人能夠?qū)ι婕暗亩愂帐马?xiàng)進(jìn)行籌劃，提升自己的稅收知識(shí)和稅收籌劃能力。納稅是每一位公民應(yīng)盡的義務(wù)，納稅人需要重視納稅，增強(qiáng)納稅意識(shí)，納稅人還需要自覺鉆研相關(guān)財(cái)政政策，進(jìn)一步激勵(lì)納稅人增強(qiáng)納稅意識(shí)，避免逃避稅收的行為。

2.有助于實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)務(wù)利益最大化

在稅收籌劃過程中，納稅人的相關(guān)資金能夠增加，納稅籌劃能夠幫助納稅人規(guī)避不合理稅收方案。納稅籌劃能夠通過選擇納稅比較輕的方案，合理規(guī)劃，促進(jìn)納稅人的財(cái)務(wù)利益最大化。

3.有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益最大化

對(duì)于投資者也是按照相應(yīng)的稅率提供和繳納個(gè)人所得稅，稅收政策的研究對(duì)于個(gè)體商戶、合伙企業(yè)來說十分重要，需要實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)利益的最大化，注重個(gè)人所得稅的稅收籌劃。

4.有利于提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理水平

企業(yè)的資金、成本和利潤(rùn)是很重要的，納稅籌劃能夠更加有效實(shí)現(xiàn)三者的結(jié)合，從而促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，促進(jìn)經(jīng)營(yíng)管理方式的優(yōu)化。

5.有利于充分發(fā)揮人力資源的作用

在員工的個(gè)人所得稅方面，如何發(fā)揮員工的主觀能動(dòng)性是企業(yè)人力資源管理比較重要的一方面。對(duì)員工來說，個(gè)人所得稅籌劃是比較重要的方法，在這個(gè)過程中員工將企業(yè)視為自身利益和價(jià)值的平臺(tái)，注重高效率運(yùn)轉(zhuǎn)，注重人力資源規(guī)劃。

6.有利于促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化

稅收籌劃對(duì)于全社會(huì)的資源配置來說也是有益的，稅收籌劃越好，國(guó)家能夠進(jìn)行的調(diào)控力度就越大，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)更加能夠進(jìn)行優(yōu)化。

7.有利于提高稅收征管水平

稅收籌劃在具體實(shí)施的時(shí)候，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要保證個(gè)人所得稅稅收籌劃的合理運(yùn)用。另外，成功的稅收籌劃需要比較專業(yè)化的知識(shí)，納稅籌劃對(duì)于大部分居民來說是力不從心的，這就需要稅務(wù)相關(guān)機(jī)關(guān)重視此事，要為企業(yè)和個(gè)人提供必要的稅收籌劃服務(wù)。注重社會(huì)中介的作用，發(fā)揮好社會(huì)中介的作用，進(jìn)一步優(yōu)化稅收籌劃，促進(jìn)納稅更加明朗化，保證更多合理化的稅收，還能夠?qū)ι鐣?huì)發(fā)展起到比較好的促進(jìn)作用。重視各類稅收機(jī)關(guān)的優(yōu)化，促進(jìn)稅收的合理和有序發(fā)展。

二、個(gè)人所得稅涉稅項(xiàng)目的納稅籌劃

1.籌劃思路

在個(gè)人所得稅的稅收籌劃方面，首先需要注重合理避稅計(jì)劃，注重對(duì)現(xiàn)行稅法的研究，要對(duì)個(gè)人在近期內(nèi)的收入與支出的狀況進(jìn)行稅收收入的安排，要通過收入的時(shí)間、數(shù)量、支付方式等來進(jìn)行名義收入的降低，降低稅收層次;其次需要注重合理避稅的策略，在個(gè)人所得稅合理籌劃方面需要從以下幾個(gè)方面來展開：均衡工資收入水平，提高員工改的福利水平，主張稅收優(yōu)惠等。這樣籌劃出來可以將稅收合理化利用，保證個(gè)人所得稅合理合法，保證籌劃合理得當(dāng)。

2.居民個(gè)人所得稅納稅人身份的籌劃

（1）居民納稅人與非居民納稅人的籌劃。居民納稅人和非居民納稅人籌劃是不同的，居民納稅人負(fù)有無限納稅的義務(wù)，只要在我國(guó)境內(nèi)都需要繳納相關(guān)稅款;非納稅人承擔(dān)的是有限納稅的義務(wù)，只是來源于我國(guó)境內(nèi)的所得依法繳納個(gè)人所得稅。利用非居民納稅人的身份來減輕相關(guān)的稅負(fù)，要讓自己成為納稅人，還可以利用有關(guān)住所的規(guī)定合理變更住所，合理避稅。

（2）納稅人身份確定的籌劃。在企業(yè)對(duì)個(gè)人所得稅的計(jì)算過程中，要注重計(jì)稅的基數(shù)、稅率等相關(guān)要素的發(fā)展，注重個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和有限責(zé)任公司的發(fā)展。有限公司需要按照公司身份來繳納相關(guān)的企業(yè)所得稅，個(gè)人投資者也需要按照股票分紅等形式來繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人在開辦企業(yè)的同時(shí)，有更多適用于低稅率的情況，收入相同的時(shí)候總體的稅負(fù)比較低。例如，某公司在經(jīng)營(yíng)器材的時(shí)候，承擔(dān)了一些安裝維修業(yè)務(wù)，在承接維修費(fèi)用時(shí)候所應(yīng)繳納的稅款所得額為20000元，籌劃之前，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)主要是屬于個(gè)體經(jīng)營(yíng)，全部以公司負(fù)責(zé)人的名義來進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，按照相關(guān)的比例稅率來進(jìn)行計(jì)算。如果改變企業(yè)的形式，可以各自出資，按照一定的比例來進(jìn)行個(gè)人所得稅的繳納，籌劃之后可以減少需要繳納的稅款，注重增加適用低稅率的次數(shù)，注重節(jié)減相關(guān)稅款。

3.個(gè)人所得稅計(jì)稅依據(jù)的納稅籌劃

（1）計(jì)稅依據(jù)最小化。在個(gè)人所得稅的稅收籌劃中，比較常見的就是讓納稅總額盡可能降低，注重減少應(yīng)納稅款，合理規(guī)避。

（2）費(fèi)用列支籌劃。對(duì)于工資和薪金，需要通過具體的方式來進(jìn)行籌劃，不能只是局限于整體，要注重為員工爭(zhēng)取合理的福利。對(duì)于企業(yè)來說，如果費(fèi)用自行支付，稅款就會(huì)也相對(duì)較低，所以更加需要對(duì)稅收進(jìn)行合理籌劃，保證稅收的合理性和合法性，注重費(fèi)用列支清晰明了。

4.收入均衡籌劃

均衡收入法主要是指在某一特殊的時(shí)期采用均衡實(shí)現(xiàn)、著重于低稅率的方式，相對(duì)于均衡收入來說，大部分人的稅收負(fù)擔(dān)比較重，這時(shí)候進(jìn)行一定的收入均衡籌劃就能夠起到很好的效果，保證籌劃的安全性和效益。

（1）個(gè)人所得稅稅率的納稅籌劃。第一，低稅率籌劃法。低稅率籌劃法就是納稅人利用比較合理的方式，用比較低的稅率來計(jì)算稅收的額度，根據(jù)國(guó)家稅收總額來進(jìn)行規(guī)定，在我國(guó)境內(nèi)有住所的個(gè)人一次性取得一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)該按照雇員將全年的獎(jiǎng)金除以12，按照確定的稅率來進(jìn)行數(shù)額的扣除，注重計(jì)算方法的簡(jiǎn)便化。這種計(jì)算方法能夠在一定程度上減輕安誰人的負(fù)擔(dān)，在特定的時(shí)間內(nèi)涉及的納稅項(xiàng)目比較多，企業(yè)需要根據(jù)具體的情況來進(jìn)行稅收的節(jié)流和發(fā)放，保證項(xiàng)目稅收合理化，注重稅收的檔次分配。

第二，納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換籌劃法。工資和薪金按照固定的累進(jìn)稅率，勞務(wù)報(bào)酬需要按照20%的比例來進(jìn)行繳納，由于相同數(shù)額的工資、薪金和勞務(wù)報(bào)酬適用的稅率比較不同，在納稅的時(shí)候需要運(yùn)用納稅項(xiàng)目轉(zhuǎn)換之后進(jìn)行納稅籌劃。當(dāng)應(yīng)該納稅所得額比較少的時(shí)候，工資和薪金所得稅比較低。但是還是有很多情況下勞務(wù)報(bào)酬不一定轉(zhuǎn)化為資金，納稅人的具體薪資比較高的情況下，勞務(wù)報(bào)酬更應(yīng)該轉(zhuǎn)變成為具體的納稅稅額，需要注重邊際稅率，注重節(jié)減相關(guān)的稅額。

（2）個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的納稅籌劃。第一，免征項(xiàng)目的籌劃。在個(gè)人所得稅的籌劃下，相關(guān)金融債利息能夠給個(gè)人的納稅籌劃提供比較好的借鑒。由于國(guó)債的風(fēng)險(xiǎn)比較低，收益相對(duì)來說比較穩(wěn)定，個(gè)人也能夠進(jìn)行投資理財(cái)。國(guó)債的利息收入不征收個(gè)人所得稅也能夠成為首選，尤其是之后如果購(gòu)買了相關(guān)的債券，就會(huì)穩(wěn)定投資，讓稅后所得更加穩(wěn)定，促進(jìn)稅后利潤(rùn)正?；?。

第二，房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓納稅籌劃。具體來說，如果個(gè)人轉(zhuǎn)讓超過了五年，或者說五年條件已經(jīng)滿足，家庭住房就可以免征收稅款，這時(shí)候就可以提前進(jìn)行住房的稅收籌劃，尤其是在條件比較允許的情況下，由于房產(chǎn)交易的金額比較大，籌劃也是十分有必要的。

第三，捐贈(zèng)納稅籌劃。在個(gè)人的公益性捐贈(zèng)方面，可以從其余的納稅所得額中扣除，個(gè)人還需要向各個(gè)單位來進(jìn)行捐贈(zèng)，捐贈(zèng)對(duì)象也是需要慎重考慮的，要合理分配捐贈(zèng)的對(duì)象，避免稅收過重或者過輕。

三、總結(jié)

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，在不違反相關(guān)法律法規(guī)的前提下，需要對(duì)涉稅事務(wù)進(jìn)行事先策劃，注重個(gè)人所得稅的作用，個(gè)人所得稅的稅收籌劃也能夠受到人們的重視。納稅人進(jìn)行稅收籌劃，利用了國(guó)家的財(cái)稅政策，能夠?qū)W習(xí)到具體的稅收知識(shí)，納稅人還能夠鉆研相關(guān)的法律法規(guī)，進(jìn)一步激勵(lì)納稅人增強(qiáng)自己的納稅意識(shí)，避免違法行為的發(fā)生。尤其是稅收改革之后，個(gè)人所得稅的籌劃問題更加需要得到重視，要注重個(gè)人所得稅的優(yōu)化，充分調(diào)動(dòng)員工多方面的積極性，為之后企業(yè)的發(fā)展、員工的成長(zhǎng)奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

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（責(zé)任編輯：王文龍）