福州江濱建設(shè)開發(fā)公司

引言

全面預(yù)算在項(xiàng)目管理中的應(yīng)用為項(xiàng)目績(jī)效考核的實(shí)施提供了參考和依據(jù)。通過(guò)全面預(yù)算減少工期和進(jìn)度對(duì)項(xiàng)目成本績(jī)效考核的影響，讓項(xiàng)目績(jī)效考核具體化、準(zhǔn)確化，為項(xiàng)目?jī)?nèi)部績(jī)效考核體系的實(shí)施提供了基礎(chǔ)。同時(shí)，通過(guò)全面預(yù)算的應(yīng)用，企業(yè)可以更明確地了解項(xiàng)目管理過(guò)程中存在的問(wèn)題和不足，幫助企業(yè)更好地處理管理中出現(xiàn)的各種問(wèn)題，對(duì)提升企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力和綜合水平具有積極的促進(jìn)作用。

一、項(xiàng)目預(yù)算管理現(xiàn)狀

建設(shè)單位當(dāng)前的預(yù)算管理以傳統(tǒng)預(yù)算管理為主，即根據(jù)企業(yè)以往的項(xiàng)目施工檢測(cè)經(jīng)驗(yàn)，對(duì)項(xiàng)目成本進(jìn)行預(yù)算。項(xiàng)目的預(yù)算以目標(biāo)成本管理法為基礎(chǔ)，即先確定項(xiàng)目的整體收入，然后再確定收益率，根據(jù)收益率大概確定具體利潤(rùn)額，最后再確定經(jīng)營(yíng)成本。

營(yíng)業(yè)收入——利潤(rùn)率——凈利潤(rùn)額——成本——預(yù)算編制。

項(xiàng)目預(yù)算編制以施工方案中的進(jìn)度計(jì)劃為基礎(chǔ)，確定不同時(shí)期企業(yè)的收入與成本，進(jìn)行具體預(yù)算項(xiàng)目的編制。

二、項(xiàng)目預(yù)算管理存在的問(wèn)題

項(xiàng)目的進(jìn)度主要以施工方案中的進(jìn)度計(jì)劃為主。然而，在施工管理過(guò)程中，受天氣、政策等各種因素影響，項(xiàng)目的實(shí)際進(jìn)度與進(jìn)度計(jì)劃之間必然存在偏差。因此，在項(xiàng)目實(shí)際進(jìn)度與計(jì)劃進(jìn)度偏差較大時(shí)，企業(yè)的預(yù)算管理體系就失去了對(duì)項(xiàng)目的指導(dǎo)作用。企業(yè)當(dāng)前預(yù)算管理主要遇到了以下幾個(gè)問(wèn)題：

（一）現(xiàn)有預(yù)算管理體系變更頻繁

傳統(tǒng)的預(yù)算管理方式在項(xiàng)目中應(yīng)用的局限性較大，受外界各種因素影響，項(xiàng)目需要經(jīng)常根據(jù)實(shí)際情況對(duì)預(yù)算體系進(jìn)行變更和調(diào)整，導(dǎo)致企業(yè)預(yù)算變更頻繁，預(yù)算管理對(duì)項(xiàng)目實(shí)際運(yùn)營(yíng)指導(dǎo)作用變差。

（二）成本責(zé)任問(wèn)題

項(xiàng)目進(jìn)度的控制難以把握，導(dǎo)致在項(xiàng)目最終實(shí)際成本大于預(yù)算成本時(shí)，大家以項(xiàng)目進(jìn)度為理由進(jìn)行責(zé)任推脫。現(xiàn)有預(yù)算管理體系不能對(duì)造成項(xiàng)目成本管理增大的具體項(xiàng)目類別進(jìn)行細(xì)分和確定，因此也無(wú)從考察相關(guān)數(shù)據(jù)。項(xiàng)目部績(jī)效考核實(shí)施難度加大。

（三）項(xiàng)目期末預(yù)算金亂用問(wèn)題

為了保障后期預(yù)算金夠用，項(xiàng)目在制定預(yù)算計(jì)劃時(shí)以多報(bào)預(yù)算支出為原則。但是在項(xiàng)目期末，若實(shí)際支出與預(yù)算之間相差過(guò)大，就會(huì)影響到項(xiàng)目的評(píng)定以及后期其他項(xiàng)目的開展。因此，項(xiàng)目在預(yù)編計(jì)劃編制時(shí)就對(duì)預(yù)算支出進(jìn)行了多報(bào)。但是在項(xiàng)目已經(jīng)接近尾聲時(shí)，實(shí)際支出還達(dá)不到預(yù)期計(jì)劃，項(xiàng)目部為了花預(yù)算而花預(yù)算，后期各項(xiàng)支出大幅增加，浪費(fèi)嚴(yán)重。

三、全面預(yù)算管理內(nèi)容

（一）建立預(yù)算基礎(chǔ)

工程項(xiàng)目以工序和工期為切入點(diǎn)，將項(xiàng)目工程管理過(guò)程中涉及的所有環(huán)節(jié)進(jìn)行逐一核算，確定各項(xiàng)基礎(chǔ)消耗數(shù)據(jù)，完善預(yù)算管理基礎(chǔ)，建立以工序和工期為基礎(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)收入價(jià)格。

（二）編制預(yù)算

表1 施工項(xiàng)目成本預(yù)算

表2 項(xiàng)目進(jìn)度超前時(shí)預(yù)算差異性分析

在確定好企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)成本和標(biāo)準(zhǔn)收入之后，可以對(duì)具體施工項(xiàng)目進(jìn)行全面預(yù)算編制。全面預(yù)算編制中將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本分為固定成本與動(dòng)態(tài)成本兩類。其中固定成本是不隨業(yè)務(wù)量的變化而波動(dòng)的成本，如技術(shù)儀器消耗成本，動(dòng)態(tài)成本則是隨業(yè)務(wù)量的增加而變動(dòng)的，如直接人工成本、耗材成本等。

成本預(yù)算=固定成本+業(yè)務(wù)量*動(dòng)態(tài)標(biāo)準(zhǔn)成本。

當(dāng)固定成本為0時(shí)，可以計(jì)算獲得動(dòng)態(tài)成本預(yù)算金額；當(dāng)業(yè)務(wù)量為0時(shí)，可以計(jì)算獲得固定成本預(yù)算金額；當(dāng)固定成本和業(yè)務(wù)量均為0時(shí)，表示為混合型成本。

（三）全面預(yù)算的差異性分析

全面預(yù)算在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中應(yīng)用的主要目標(biāo)不是預(yù)算編制，而是對(duì)預(yù)算的差異性進(jìn)行分析，并以此為基礎(chǔ)指導(dǎo)企業(yè)生產(chǎn)。

四、個(gè)案應(yīng)用

（一）項(xiàng)目概況

鰲峰苑小區(qū)位于臺(tái)江區(qū)鰲興路133號(hào)，西鄰福光路，東與臺(tái)江區(qū)福州八中鰲峰分校及臺(tái)三小分校相鄰，南鄰光明港二支河，與鱷魚公園及金融街隔路相望，北鄰鰲興路。鰲峰苑小區(qū)項(xiàng)目征地面積84.3畝，實(shí)用地面積68.5畝，總建筑面積9.1萬(wàn)平方米，總投資2億元，共建23棟6-7層建筑，規(guī)劃住宅總戶數(shù)為852戶，分四期開發(fā)建設(shè)，于2004年底全部交付使用。

（二）進(jìn)度預(yù)算確定

鰲峰苑項(xiàng)目以百分比法確定企業(yè)的全面預(yù)算成本，具體如下：

假設(shè)：該項(xiàng)工程的總合同金額為1000萬(wàn)元，項(xiàng)目預(yù)期利潤(rùn)為300萬(wàn)元，總成本為700萬(wàn)元，其中固定成本為68萬(wàn)元，變動(dòng)成本隨整個(gè)工程進(jìn)度而變化，先確定項(xiàng)目不同進(jìn)度的預(yù)算收入、變動(dòng)成本、固定成本和預(yù)期利潤(rùn)。如表1所示。

（三）預(yù)算差異性分析

在確定好進(jìn)度預(yù)算之后，再根據(jù)實(shí)際情況對(duì)項(xiàng)目的預(yù)算差異性進(jìn)行分析。

為了更好地說(shuō)明全面預(yù)算差異在鰲峰苑項(xiàng)目預(yù)算管理中的作用，本文做出如下假設(shè)：

假設(shè)一：項(xiàng)目收益僅與進(jìn)度工期相關(guān)，成本與收益平均分配，不受工序影響。

假設(shè)二：項(xiàng)目的變動(dòng)成本僅與工程項(xiàng)目的工期進(jìn)度相關(guān)，且兩者為線性關(guān)系。

若按項(xiàng)目施工方案來(lái)看，項(xiàng)目的計(jì)劃進(jìn)度為50%，但實(shí)際施工中，項(xiàng)目的進(jìn)度為55%（或者為45%，為了便于說(shuō)明，本文采用兩種方式進(jìn)行計(jì)算）。則項(xiàng)具體計(jì)算見表2。

由表2數(shù)據(jù)可以看出，預(yù)算將項(xiàng)目進(jìn)入差異導(dǎo)致的總差異分為業(yè)務(wù)量差異和彈性差異兩個(gè)部分。從業(yè)務(wù)量差異來(lái)看，企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)度提前了5%，產(chǎn)值增加了50萬(wàn)元，收入增加了50萬(wàn)元；從彈性差異來(lái)看，項(xiàng)目進(jìn)度的提前，給企業(yè)帶來(lái)變動(dòng)成本31.6萬(wàn)元的節(jié)約。

固定預(yù)算企業(yè)利潤(rùn)=預(yù)算收入-預(yù)算變動(dòng)成本-預(yù)算固定成本=500-316-68=116萬(wàn)元。

實(shí)際利潤(rùn)=實(shí)際收入-實(shí)際變動(dòng)成本-實(shí)際固定成本=550-316-68=166萬(wàn)元。

實(shí)際利潤(rùn)中增加的50萬(wàn)元由31.6萬(wàn)元是項(xiàng)目進(jìn)度提前造成企業(yè)變動(dòng)成本降低所帶來(lái)的，18.4萬(wàn)元是提前項(xiàng)目部分帶來(lái)的收益。

所以，對(duì)該項(xiàng)目而言，項(xiàng)目進(jìn)度的提前增加了企業(yè)的盈利能力。

（四）應(yīng)用中存在的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)

全面預(yù)算在鰲峰苑項(xiàng)目中應(yīng)用時(shí)遇到的主要難題就是標(biāo)準(zhǔn)化成本確定問(wèn)題。建筑施工項(xiàng)目涉及的工序較多，整個(gè)環(huán)節(jié)相對(duì)復(fù)雜，且不同項(xiàng)目工程量大小不同，工期長(zhǎng)短不同，如何合理確定企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)化成本是主要難題。

針對(duì)上述問(wèn)題，項(xiàng)目部對(duì)近三年來(lái)企業(yè)所涉及的相關(guān)類型項(xiàng)目進(jìn)行歸類，根據(jù)項(xiàng)目等級(jí)的不同確定主要類目。并對(duì)同一類目下典型項(xiàng)目的施工工序和進(jìn)度工期等進(jìn)行分析，建立以工序?yàn)榛A(chǔ)的標(biāo)準(zhǔn)化成本體系。

結(jié)語(yǔ)

全面預(yù)算管理在項(xiàng)目管理的實(shí)施轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)預(yù)算管理給企業(yè)帶來(lái)的不利影響，通過(guò)建立標(biāo)準(zhǔn)成本、預(yù)算差異分析使企業(yè)的成本預(yù)算管理真正做到事前、事中、事后有機(jī)結(jié)合，對(duì)提升企業(yè)的綜合實(shí)力，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力具有積極的作用。