文/楊緒臣 （1.海南凱立中部開股份發(fā)有限公司；2.海南澤臣財(cái)務(wù)顧問咨詢有限公司）

一、H 股份有限公司的現(xiàn)狀分析

（一）企業(yè)介紹

1.公司概況

1907 年，H 品牌股份有限公司成立，全國(guó)大型建筑的水泥材料均來(lái)源于該公司。上市之初，該公司作為老品牌企業(yè)專注于水泥制造、銷售等方向發(fā)展，以“水泥”為核心，同時(shí)展開設(shè)備制作、維修、安裝等業(yè)務(wù)，同時(shí)展開進(jìn)出口貿(mào)易。在1994 年，該公司的A、B 兩股成功在上海交易所上市。在最近幾年，該品牌公司踐行綠色的發(fā)展理念，逐漸轉(zhuǎn)型。率先在水泥行業(yè)中開展了可代替的燃料的研發(fā)、應(yīng)用等，并開發(fā)出協(xié)同水泥窯廢物處置的生產(chǎn)技術(shù)以及環(huán)保方案，該技術(shù)在國(guó)際上也處于領(lǐng)先水平。

2.公司組織架構(gòu)

該公司設(shè)立了董事會(huì)、股東會(huì)、監(jiān)事會(huì)與經(jīng)理層。并在下方設(shè)置行政、維保、銷售、新業(yè)務(wù)各個(gè)部門。

3.經(jīng)營(yíng)情況

2017 年H 股份有限公司的經(jīng)營(yíng)態(tài)勢(shì)處于持續(xù)增長(zhǎng)狀態(tài)，銷售業(yè)務(wù)增速快，在2017 年末，該公司的總資產(chǎn)達(dá)304.99 億元，和2016年對(duì)比，同比增長(zhǎng)約11.2%。同時(shí)，上市股東凈利潤(rùn)額達(dá)20.78 億元，和2016 年對(duì)比，增長(zhǎng)359.72%。

在2017 年，該公司的水泥銷售額達(dá)到了177.91 億元，占據(jù)當(dāng)年公司總營(yíng)業(yè)額85.17%，混凝土的銷售收入展開4.51%；在2016 年，該公司的水泥銷售額為113.57 億元，占據(jù)當(dāng)年公司總營(yíng)業(yè)額83.97%，混凝土的銷售收入占據(jù)5.24%。以上數(shù)據(jù)表明，水泥為該公司的主要業(yè)務(wù)，地位顯著。

（二）公司涉稅情況

1.涉及稅種和稅率

該公司因經(jīng)營(yíng)過程業(yè)務(wù)廣、地區(qū)跨度大，因此分支機(jī)構(gòu)較多，涉及的稅種、稅率等也相對(duì)較多。幾種主要的稅種包括企業(yè)所得稅、增值稅、教育費(fèi)附加和資源稅以及城市建設(shè)稅等。

2.公司納稅情況

2017 年初，該企業(yè)應(yīng)繳稅費(fèi)當(dāng)中，所得稅占據(jù)比例約38.08%。同年年末，該企業(yè)的所得稅展占據(jù)應(yīng)繳稅款的47.39%。從此可以看出，該企業(yè)雖然所屬制造生產(chǎn)類型企業(yè)，但是其稅收負(fù)擔(dān)是所得稅，而非流轉(zhuǎn)稅。

在企業(yè)的年利潤(rùn)總額當(dāng)中，企業(yè)所得稅占據(jù)的比例相對(duì)較大，因此，針對(duì)企業(yè)所得稅展開稅收籌劃對(duì)于該公司來(lái)講十分重要。

二、稅務(wù)籌劃的基本概念

隨著時(shí)代的發(fā)展，稅務(wù)籌劃的內(nèi)涵也在不斷地發(fā)展和更新。稅務(wù)籌劃是指按照企業(yè)戰(zhàn)略、財(cái)務(wù)目標(biāo)等，由納稅人依合法手段，合理安排、統(tǒng)籌企業(yè)相關(guān)涉稅的籌資、投資以及經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)，目的是為了企業(yè)減負(fù)稅收，以實(shí)現(xiàn)控制稅收成本。

三、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃的基本方法

（一）稅收優(yōu)惠法

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》中包含了很多企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠條例，如免稅、減稅、加計(jì)扣除、加速折舊、減計(jì)收入。與稅收相關(guān)優(yōu)惠政策稅能實(shí)現(xiàn)降低企業(yè)稅收重負(fù)，因此為所得稅展開稅收籌劃提供了可操作的空間。

（二）轉(zhuǎn)讓定價(jià)法

轉(zhuǎn)讓定價(jià)法是將利潤(rùn)從稅負(fù)高的公司轉(zhuǎn)移到稅負(fù)低的公司，進(jìn)而達(dá)到節(jié)約企業(yè)所得稅的效果。轉(zhuǎn)移定價(jià)法適用于集團(tuán)公司的關(guān)聯(lián)交易。通常，集團(tuán)公司內(nèi)不同企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況以及稅率享受存在差異，部分企業(yè)存在虧損，部分企業(yè)存在盈余，部分企業(yè)免稅，部分企業(yè)稅率低，部分企業(yè)稅率高。集團(tuán)公司內(nèi)部各個(gè)企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓和使用資產(chǎn)時(shí)，通過左右價(jià)格來(lái)轉(zhuǎn)移利潤(rùn)，將利潤(rùn)從稅率高的企業(yè)轉(zhuǎn)移到稅率低的企業(yè)，從盈利企業(yè)轉(zhuǎn)移到虧損企業(yè)，從而達(dá)到少交企業(yè)所得稅的目的。需要注意的是，以轉(zhuǎn)讓定價(jià)展開利潤(rùn)價(jià)格分配須有所依據(jù)，兼顧公平交易之原則，若非如此，難以通過審核，則由稅務(wù)機(jī)關(guān)展開調(diào)整，重新確認(rèn)所得稅的繳納數(shù)額。

（三）稅率優(yōu)惠法

主要指借助國(guó)家、區(qū)域、產(chǎn)業(yè)或者企業(yè)等之間所得稅率存在差異特征實(shí)施籌劃。在企業(yè)展開注冊(cè)區(qū)域、經(jīng)營(yíng)地點(diǎn)、產(chǎn)品開發(fā)等選擇時(shí)，需充分對(duì)所在地區(qū)企業(yè)的所得稅率產(chǎn)生影響考慮其中，優(yōu)選稅率低的區(qū)域或產(chǎn)業(yè)。

四、企業(yè)所得稅稅務(wù)籌劃分析

（一）現(xiàn)狀分析

1.扣除項(xiàng)目實(shí)況

該企業(yè)中可扣除項(xiàng)目分為以下幾類：第一，薪酬費(fèi)用，主要包括短期職工的薪酬，職工離職之后的福利，職工辭退之后的福利以及其他類型長(zhǎng)期福利等。以短期福利為例，其中包含工資、醫(yī)保、住房公積金、生育險(xiǎn)、教育經(jīng)費(fèi)、津補(bǔ)貼以及工傷險(xiǎn)。第二，招待費(fèi)用，該企業(yè)年度發(fā)生業(yè)務(wù)當(dāng)中，招待費(fèi)共計(jì)7672 萬(wàn)元，未達(dá)到年?duì)I業(yè)額5‰。第三，捐贈(zèng)費(fèi)用，在2017 年，個(gè)別子公司參與了政府組織的精準(zhǔn)扶貧項(xiàng)目，并捐贈(zèng)了部分物資和資金。

2.享受優(yōu)惠

該企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠主要有如下幾個(gè)方面：

第一，公司西藏子公司為國(guó)家在西部大開發(fā)期間鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)，因此符合藏政14 號(hào)文件《西藏區(qū)政府關(guān)于該區(qū)企業(yè)所得稅稅率通知》中的規(guī)定，2011 年到2020年，稅率15%。第二，西部開發(fā)地區(qū)當(dāng)中重慶的涪陵、麗江、萬(wàn)源、渠縣和恩施等為子公司當(dāng)中產(chǎn)業(yè)，和2011 財(cái)稅58 號(hào)文件《西部開發(fā)展開稅收政策問題通知》相符，在2011～2020 年按照15%征收稅款。第三，企業(yè)還擁有從事環(huán)境工程相關(guān)業(yè)務(wù)的子公司，因業(yè)務(wù)和節(jié)水、節(jié)能、環(huán)保等條件相符，因此可享受三免三減半。

（二）籌劃分析

（1）收入核算籌劃不足。價(jià)款憑證被索取之時(shí)，即可確認(rèn)銷售收入，即現(xiàn)金流的流入比收入確認(rèn)時(shí)間晚，導(dǎo)致應(yīng)繳稅額發(fā)生提前確認(rèn)這一問題，因此企業(yè)難以利用現(xiàn)金流實(shí)現(xiàn)收益。（2）稅收政策利用問題。該企業(yè)在新技術(shù)和產(chǎn)品等開發(fā)研究領(lǐng)域的工作人員，其薪資可加計(jì)扣除，沒有對(duì)優(yōu)惠政策高效利用。公司固定資產(chǎn)的折舊以直線法進(jìn)行計(jì)提折舊，而部分資產(chǎn)可使用加速折舊的方法，但是實(shí)際上并未采用。（3）扣除核算不合理。該企業(yè)的存貨計(jì)價(jià)的方式合理性不足，若外部經(jīng)濟(jì)產(chǎn)能過剩，則可能導(dǎo)致水泥價(jià)格走低，以加權(quán)平均法顯然對(duì)成本快速結(jié)轉(zhuǎn)不利。

（三）稅務(wù)籌劃措施

1.收入項(xiàng)目的籌劃方案

該公司產(chǎn)品銷售并獲取收入時(shí)，應(yīng)使用不同結(jié)算方式。按照不同銷售展開結(jié)算，可轉(zhuǎn)變收入確認(rèn)時(shí)間，實(shí)現(xiàn)對(duì)當(dāng)期企業(yè)納稅義務(wù)的影響。企業(yè)當(dāng)前以直接銷售為主要模式，若以賒銷方式銷售，則可將銷售產(chǎn)品的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間變?yōu)殇N售合同中約定的時(shí)間，進(jìn)而實(shí)現(xiàn)將收入確認(rèn)延遲的目的。

2.扣除項(xiàng)目籌劃方案

（1）固定資產(chǎn)折舊

在符合稅法要求前提下，將折舊攤銷的年限合理縮短不會(huì)對(duì)企業(yè)資產(chǎn)產(chǎn)生所得稅額產(chǎn)生影響，但是這種方法可將以后年度成本費(fèi)用進(jìn)行提前列支，將前期的折舊攤銷額增加，減少當(dāng)期的利潤(rùn)，有利于企業(yè)遞延稅負(fù)。此外，該企業(yè)中生產(chǎn)的混凝土、水泥等設(shè)備和稅法中規(guī)定的固資加速折舊文件內(nèi)容相符，因此，可通過年數(shù)總和、雙倍余額遞減等方法，將折舊加速。

（2）存貨計(jì)價(jià)方法

存貨的成本計(jì)算，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中有先進(jìn)先出、個(gè)別計(jì)價(jià)以及加權(quán)平均等方法。而存貨計(jì)價(jià)會(huì)對(duì)銷售成本、利潤(rùn)等產(chǎn)生直接影響。該企業(yè)主要生產(chǎn)水泥，使用生石灰為原料，其源于礦山，并且礦山為企業(yè)自有。按照加權(quán)平均法展開計(jì)價(jià)，因發(fā)出產(chǎn)品價(jià)值相對(duì)穩(wěn)定，對(duì)每期應(yīng)繳的所得稅影響較小。此時(shí)，以先進(jìn)先出展開計(jì)價(jià)，當(dāng)石灰價(jià)格下降時(shí)，可將當(dāng)期銷售成本提升，進(jìn)而減少利潤(rùn)，使企業(yè)當(dāng)期應(yīng)繳的所得稅降低。

3.稅收優(yōu)惠籌劃方案

（1）加計(jì)扣除研發(fā)員薪酬

按照財(cái)稅（2018）99 號(hào)文件要求，該企業(yè)可從研發(fā)人員薪酬費(fèi)用扣除，如果沒有對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的計(jì)入造成當(dāng)期損益，可在2018 年初至2020 年末依照實(shí)發(fā)金額75%進(jìn)行扣除。

（2）殘疾人就業(yè)

當(dāng)企業(yè)安置殘疾人員時(shí)，根據(jù)工資條，可將殘疾人職工薪酬以100% 比例扣除，因此，可招收2 名殘疾人，按照當(dāng)?shù)匦劫Y最低標(biāo)準(zhǔn)80000 元/ 年，子公司可享受政策優(yōu)惠，為內(nèi)部節(jié)稅80000×2×25%=40000 元。

（3）專用設(shè)備抵免

稅法規(guī)定：當(dāng)企業(yè)購(gòu)置了《環(huán)境保護(hù)設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》中規(guī)定環(huán)護(hù)、節(jié)水、節(jié)能等安全設(shè)備時(shí)，設(shè)備投資額10%能夠在企業(yè)年度應(yīng)繳的所得稅中抵免，若同年不足抵免，那么可在之后5個(gè)納稅年進(jìn)行轉(zhuǎn)抵免。該企業(yè)中子公司從事環(huán)保類業(yè)務(wù)，可購(gòu)買1臺(tái)污水處理設(shè)備，價(jià)格為100000元，那么當(dāng)年可產(chǎn)生的節(jié)稅效益為100000×10%×25%=2500 元。