文/孫蕾 （山東經(jīng)貿(mào)職業(yè)學(xué)院）

近年來，我國高校一直在不斷發(fā)展，致力于建設(shè)“雙一流”高校，推動高校改革不斷發(fā)展，全面落實(shí)“教書育人、立德樹人”的教育目標(biāo)。對此，在積極引入人才、提升社會服務(wù)職能背景下，高校涉稅業(yè)務(wù)不斷增加，而我國也在逐步進(jìn)行稅制改革，非常有必要構(gòu)建出符合高校實(shí)際情況的涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系，并將其應(yīng)用到實(shí)踐中，從而促使高校進(jìn)一步發(fā)展。

一、高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制內(nèi)容分析

（一）高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制含義

主要指的就是，高校在執(zhí)行稅收法規(guī)、上繳稅金、計稅信息準(zhǔn)確完整、合理籌劃有效節(jié)稅等過程中，根據(jù)相關(guān)規(guī)定制定并實(shí)施的納稅核算專人稽核、制定崗位問責(zé)制度、完善票據(jù)以及臺賬管理制度等相關(guān)的措施，通過內(nèi)部控制，有效抵御涉稅業(yè)務(wù)風(fēng)險，完善納稅籌劃效益的過程[1]。

（二）高校納稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價內(nèi)容

高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價的主要主體是學(xué)校設(shè)立的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，其中評價小組成員主要由內(nèi)部審計人員組成。主要工作內(nèi)容就是找尋風(fēng)險點(diǎn)，而后測試、核實(shí)內(nèi)部控制情況，檢驗其設(shè)計完整性、有效性、執(zhí)行效果。通過此過程，及時發(fā)現(xiàn)控制系統(tǒng)中存在的問題，執(zhí)行過程發(fā)生的偏差和提升策略等，而后有針對性地客觀評價現(xiàn)行內(nèi)部控制設(shè)計以及執(zhí)行情況，最終提出調(diào)整優(yōu)化意見和建議。

二、高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制評價指標(biāo)體系構(gòu)建

1.準(zhǔn)則層指標(biāo)

在高校涉稅業(yè)務(wù)中，主要涉及到兩方面的風(fēng)險，其一，是業(yè)務(wù)實(shí)際操作中存在的風(fēng)險，由于高校涉稅業(yè)務(wù)量、流程等方面的變化，容易在計稅過程中出現(xiàn)固有風(fēng)險；其二，是制度以及監(jiān)管方面的風(fēng)險，出現(xiàn)這一風(fēng)險主要是高校缺乏對涉稅業(yè)務(wù)的足夠重視，在制訂制度、履行監(jiān)督等方面疏忽進(jìn)而產(chǎn)生的風(fēng)險。對此，可以設(shè)定三個準(zhǔn)則層指標(biāo)[2]：（1）在制度與監(jiān)管方面存在的風(fēng)險進(jìn)行控制評價，其中包含了高校涉稅業(yè)務(wù)制度環(huán)境、信息交流、審批管理、監(jiān)督對賬的風(fēng)險控制情況，對其進(jìn)行評價；（2）對涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險方面進(jìn)行控制評價，針對其中的崗位設(shè)置、業(yè)務(wù)流程、固有風(fēng)險的控制效果等方面進(jìn)行評價；（3）最后是納稅籌劃效益方面的評價，主要就是查看并檢驗當(dāng)前稅收籌劃的效益情況。

2.方案層指標(biāo)

方案層是建立在準(zhǔn)則層基礎(chǔ)上，找尋主要風(fēng)險點(diǎn)而后建立相應(yīng)的評價指標(biāo)。從當(dāng)前高校涉稅業(yè)務(wù)操作風(fēng)險點(diǎn)看，可以劃分為幾個方面：（1）繳納錯誤，出現(xiàn)這一情況的主要是因為報稅人員在操作上發(fā)生錯誤，進(jìn)而出現(xiàn)錯誤抄報以及繳納稅金的情況；（2）漏繳稅金，報稅人員由于沒有全面理解稅收政策，導(dǎo)致的稅金漏繳情況；（3）計提、開票錯誤，工作人員會計信息質(zhì)量不高，缺乏對政策的全面理解，或者其他原因造成會計計提、開票發(fā)生錯誤?？梢越Y(jié)合這三種風(fēng)險情況設(shè)立對應(yīng)的評價指標(biāo)，即錯誤繳納控制評價、政策漏繳控制評價、計提開票出錯控制評價[3]。

而涉稅業(yè)務(wù)的制度與監(jiān)管方面存在的主要風(fēng)險點(diǎn)，體現(xiàn)在幾方面：

計稅依據(jù)缺漏。嚴(yán)格意義上講，高校屬于非企業(yè)納稅人，所以對于納稅管理缺乏足夠的重視度，在檔案管理方面缺乏嚴(yán)格性。但當(dāng)前增值稅備案程序正在逐步簡化，這對納稅單位自身保管計稅檔案提高了要求，而高校對此存在欠缺，容易造成不必要的風(fēng)險。稅種邏輯關(guān)系差異性。由于高校在日常運(yùn)行過程中涉及到很多稅種，且各自的核算方式不同，這對高校稅務(wù)會計工作提高了要求，但實(shí)際落實(shí)卻只依賴于單一稅種計算方法，此種情況非常容易造成計稅政策、方法混亂，容易發(fā)生稅種邏輯性比對的風(fēng)險提示；（3）一些不相容的崗位沒有進(jìn)行劃分，而在稽核、對賬、監(jiān)督方面成效不高。這主要是因為高校財務(wù)人員不足，再加上缺乏對稅務(wù)工作的重視，所以一人多崗的情況較為常見，此外，對于高校的稅務(wù)監(jiān)督工作，主要依靠主管稅局，而高校缺乏自行對賬、復(fù)核、監(jiān)督方面的工作。結(jié)合以上風(fēng)險點(diǎn)，可以設(shè)置出計稅依據(jù)管理評價、稅種邏輯關(guān)系評價、審批及監(jiān)督控制評價三個評價指標(biāo)。

(二)納稅籌劃節(jié)稅效益影響因素

（1）計稅方法。采用合理的計稅方法，可以更好地提升納稅籌劃節(jié)稅效益。（2）稅務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力。稅務(wù)人員能力可以直接影響到稅務(wù)工作開展，人員執(zhí)業(yè)能力高，則可以更好地了解并掌握稅收政策情況，進(jìn)而與主管稅局以及其他業(yè)務(wù)部門進(jìn)行有效溝通，為稅收籌劃打好基礎(chǔ)[4]。（3）稅收政策運(yùn)用情況。高校需要充分計算、分析稅收政策，進(jìn)而促使稅收籌劃節(jié)稅效益可以最大化。通過以上三方面，可以設(shè)置出相應(yīng)的評價指標(biāo)：計稅方法評價、稅務(wù)人員能力評價、稅收政策運(yùn)用評價。

三、涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)用分析

下文主要以某高校為例，具體分析了涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系應(yīng)用情況，并提出了相應(yīng)的建議。

（一）評價指標(biāo)權(quán)重

在確定準(zhǔn)則層和方案層的權(quán)重時，評價小組對該校掌管稅務(wù)的領(lǐng)導(dǎo)、崗位人員、人才引進(jìn)與工資薪金管理人員，該校稅務(wù)專管員等采用了調(diào)查問卷形式，并將問卷數(shù)據(jù)進(jìn)行了統(tǒng)計。采用算數(shù)平均法得到判斷矩陣。而后利用ecxel進(jìn)行計算，最終得到的權(quán)重情況如下：

在準(zhǔn)則層指標(biāo)權(quán)重方面，涉稅業(yè)務(wù)操作層面風(fēng)險控制效果為0.3，制度與監(jiān)管層面風(fēng)險控制效果為0.59，納稅籌劃節(jié)稅效益0.11；涉稅業(yè)務(wù)操作層面風(fēng)險控制的指標(biāo)權(quán)重[5]，政策漏繳控制情況0.65，錯誤繳納控制情況0.13，開票及計提出錯控制情況0.22；制度與監(jiān)管層面風(fēng)險控制的指標(biāo)權(quán)重，稅種邏輯關(guān)系一致性0.24，計稅依據(jù)管理完整0.31，審批及監(jiān)督控制情0.45；納稅籌劃節(jié)稅效益的指標(biāo)權(quán)重，稅務(wù)人員執(zhí)業(yè)能力0.23，計提方法選擇的合理0.32，稅收政策運(yùn)用充分0.44。

（二）涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價結(jié)果

通過數(shù)據(jù)分析，可以得到該校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制總體情況相對良好，其中較為突出的涉稅業(yè)務(wù)操作層面控制效果較為明顯，但是在制度與監(jiān)管層面風(fēng)險控制、納稅籌劃節(jié)稅效益方面還需要進(jìn)一步提升。

（1）加強(qiáng)稽核、抽查監(jiān)督工作，對此，高校可以采用績效考核的方式，將績效考核成績與工作人員工作掛鉤，從而提升人員執(zhí)行力度與重視度。在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步規(guī)范工作流程，提升對二次核對的重視度，從而有效保證會計、稅務(wù)稽核、對賬程序的實(shí)施性，與此同時，也較好地發(fā)揮出第三方監(jiān)督作用，進(jìn)而有效控制工作中的差錯，進(jìn)而有效保證賬賬相符、賬實(shí)相符，完善高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制體系。

（2）為了進(jìn)一步提升高校涉稅業(yè)務(wù)工作質(zhì)量，充分發(fā)揮涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制作用，高?？梢院侠硪?guī)劃崗位，明確劃分各個工作崗位，將稅收繳納、會計憑證錄人、核算、對賬等各項工作進(jìn)行合理區(qū)分。在此基礎(chǔ)上，進(jìn)一步合理設(shè)定制度、規(guī)范流程、安排崗位等，最終有效解決高校內(nèi)部控制工作中相互不能相容的崗位但沒有分離的情況，從而有效提升高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行力度。

（3）合理進(jìn)行納稅籌劃，擴(kuò)展節(jié)稅空間。高?？梢蕴岣哳A(yù)算支出的效益，做到“應(yīng)收盡收，應(yīng)付盡付”，保證實(shí)際與項目規(guī)劃相符合，進(jìn)而使得實(shí)際項目進(jìn)度情況能夠符合支付進(jìn)度，減少誤差，從而保證項目可以按照預(yù)期規(guī)劃進(jìn)行，有效避免延期，最終達(dá)到減輕稅負(fù)的目的。此外，還需要全面考慮到高校費(fèi)用支出結(jié)構(gòu)、增值稅專票獲取率、預(yù)算執(zhí)行情況，采用最為適宜的計稅方法[6]。

（4）高校需要在校內(nèi)提高對納稅政策的宣傳力度，全面提升報賬人員的法律道德意識，禁止弄虛作假。同時，還需要提高對票據(jù)的管理，防止因出現(xiàn)滯留、丟失等情況受到稅務(wù)處罰，加強(qiáng)預(yù)借發(fā)票管理，應(yīng)當(dāng)做到及時收款并及時入賬，防止出現(xiàn)增值稅銷售額、企業(yè)所得稅收入稅基情況不相符的情況。而在個人所得稅專項附加扣除方面，高校需要提高對政策的宣傳，使得相關(guān)工作人員全面了解并掌握政策，并落實(shí)到實(shí)際中，必要時可以進(jìn)行相關(guān)稅務(wù)培訓(xùn)指導(dǎo)。

四、結(jié)語

綜上所述，通過本文對高校涉稅業(yè)務(wù)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建及應(yīng)用研究，不難發(fā)現(xiàn)，合理的內(nèi)部控制評價體系可以為高校納稅管理、控制提供理論支撐和參考，可以幫助校內(nèi)相關(guān)人員更加詳盡深入地了解稅務(wù)政策，提高稅務(wù)管理，從而不斷推動高校運(yùn)營。