摘 要：增值稅發(fā)票在我國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中扮演著非常重要的角色，不僅是商事憑證，更是稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施稅收征管的重要抓手。做好增值稅發(fā)票管理，不僅能進(jìn)行政審批體制改革，順推暢市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)轉(zhuǎn)，更能優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。本文立足稅收管理實(shí)際，通過介紹增值稅發(fā)票管理現(xiàn)狀，分析管理模式改革的必要性和可行性，最后提出建立增值稅防偽稅控系統(tǒng)開票限額智能監(jiān)控體系的思路。

關(guān)鍵詞：增值稅;發(fā)票;智能;管理

增值稅防偽稅控系統(tǒng)最高開票限額審批（以下簡(jiǎn)稱限額審批）是稅務(wù)系統(tǒng)保留的六個(gè)行政許可事項(xiàng)之一，在增值稅專用發(fā)票管理中曾經(jīng)發(fā)揮了積極地作用。隨著現(xiàn)代治理理念的轉(zhuǎn)變以及信息技術(shù)的不斷提升，尤其是“放管服”改革的深入推進(jìn)，如何優(yōu)化發(fā)票管理成為稅務(wù)部門的重點(diǎn)研究課題。

一、限額審批工作現(xiàn)狀分析

（一）納稅人辦稅負(fù)擔(dān)較重。按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于新辦納稅人首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票有關(guān)事項(xiàng)的公告》，首次申領(lǐng)增值稅發(fā)票的新辦納稅人辦理發(fā)票票種核定，增值稅專用發(fā)票最高開票限額不超過10萬元，每月最高領(lǐng)用數(shù)量不超過25份。納稅人如果要求提高開票限額和領(lǐng)用數(shù)量，必須再次申請(qǐng)，該行政許可顯著增加了納稅人的辦稅成本。（二）增加了行政成本。因?yàn)閷?shí)施行政許可，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要設(shè)置專門的崗位受理、審核，需要兩人以上進(jìn)行實(shí)地調(diào)查，最后依據(jù)調(diào)查結(jié)果，做出行政許可，加大了稅收成本。（三）降低了市場(chǎng)運(yùn)行的效率。由于行政許可的申請(qǐng)和受理過程到最終許可決定，需要納稅人了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程并經(jīng)歷一定的工作時(shí)間，對(duì)需要及時(shí)開具增值稅專用發(fā)票的納稅人，增加了不必要的負(fù)擔(dān)，占用了不必要的時(shí)間，影響了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的運(yùn)行的效率，整個(gè)社會(huì)效率因此而下降。（四）容易產(chǎn)生稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)隱患。實(shí)施該項(xiàng)行政許可，稅務(wù)機(jī)關(guān)需要安排稅務(wù)人員進(jìn)行審核和調(diào)查，由于申領(lǐng)發(fā)票的納稅人大都是剛剛成立或初具規(guī)模，難以全面了解納稅人并判斷其是否存在違法犯罪的可能，從而容易產(chǎn)生執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，也容易依法權(quán)利尋租。（五）不利于優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境。目前使用的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)，基本具備快速分析發(fā)現(xiàn)發(fā)票異常情況、及時(shí)處理稅收風(fēng)險(xiǎn)的能力。從技術(shù)上來說，稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠在事中和事后及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理問題，沒有太大的必要保留事前人工審批，這既不符合稅收征管發(fā)展的方向，也不適應(yīng)優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境的工作要求。

二、構(gòu)建開票限額智能監(jiān)控體系的目標(biāo)

（一）深化“放管服”改革。隨著互聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)等新技術(shù)應(yīng)用的深入，現(xiàn)代稅收治理的基本思路是信用管理+風(fēng)險(xiǎn)管理。具體表現(xiàn)為行政管理模式由事前審批向事中事后監(jiān)管轉(zhuǎn)變，如審批事項(xiàng)逐步減少、備案事項(xiàng)推行“以報(bào)代備”等。（二）提高稅收治理能力。設(shè)立限額審批時(shí)的控票以控制紙質(zhì)發(fā)票載體為主。在互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)條件下，增值稅專用發(fā)票已經(jīng)進(jìn)入了電子發(fā)票時(shí)代，控票的內(nèi)涵已經(jīng)從管控紙質(zhì)發(fā)票轉(zhuǎn)變?yōu)閷?duì)發(fā)票信息的監(jiān)控，發(fā)票管理需要引入常態(tài)化、智能化監(jiān)控體系，才能進(jìn)一步提高稅收監(jiān)管質(zhì)效。（三）防范稅收?qǐng)?zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮發(fā)展，納稅人登記數(shù)量激增，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)模式多樣化，發(fā)票需求差異性、波動(dòng)性較大。稅務(wù)人員在進(jìn)行審核和調(diào)查時(shí)，時(shí)限短，信息缺乏，很難深入了解情況。建立智能化發(fā)票監(jiān)控體系，有助于稅務(wù)干部更規(guī)范的實(shí)施發(fā)票監(jiān)管，降低執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。 （四）優(yōu)化廉潔稅務(wù)形象。由于在許可審批過程中難以制定量化的判別標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)調(diào)查核實(shí)人員的職業(yè)判斷依賴度較高?？陀^上說，稅務(wù)機(jī)關(guān)無明確理由對(duì)相似的納稅人實(shí)施不同的發(fā)票限額標(biāo)準(zhǔn)，容易引人遐想，智能化的發(fā)票限額管理程序能更有效維護(hù)國(guó)家機(jī)關(guān)公正公平執(zhí)法的廉政形象。

三、增值稅防偽稅控系統(tǒng)開票限額智能監(jiān)控體系的構(gòu)思

建立增值稅防偽稅控系統(tǒng)開票限額智能監(jiān)控系統(tǒng)的基本思路是：以風(fēng)險(xiǎn)管理為指導(dǎo)思想，以信用管理為抓手，以大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)為支撐，通過對(duì)納稅人涉稅登記、發(fā)票、申報(bào)、備案等全流程的監(jiān)管，智能化動(dòng)態(tài)調(diào)整納稅人增值稅防偽稅控系統(tǒng)開票限額，從而有效抑制發(fā)票虛開，強(qiáng)化稅收監(jiān)管。（一）建立以風(fēng)險(xiǎn)管理為指導(dǎo)的智能管控機(jī)制。智能監(jiān)控體系涉及到稅收?qǐng)?zhí)法管控，也涉及風(fēng)險(xiǎn)容錯(cuò)，必須要有規(guī)章制度的支撐才能依法有序進(jìn)行，因此必須注重管控機(jī)制的建設(shè)。1.建立面向發(fā)票領(lǐng)購(gòu)對(duì)象的智能管控制度。對(duì)申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)或已經(jīng)領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的納稅人，建立系統(tǒng)自動(dòng)觸發(fā)或定期啟動(dòng)智能審核機(jī)制，定期審核涉票納稅人是否存在風(fēng)險(xiǎn)，并按照審核結(jié)果發(fā)起風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)流程。該機(jī)制的核心是識(shí)別哪些納稅人存在風(fēng)險(xiǎn)，并授權(quán)一線人員采取管制或調(diào)查措施。當(dāng)然，同時(shí)應(yīng)建立法律救濟(jì)和失信補(bǔ)救制度，從而依法維護(hù)好失信納稅人的合法權(quán)益。2.建立面向發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的智能管控制度。建立納稅人發(fā)票開具限額控制機(jī)制，通過分析設(shè)定納稅人領(lǐng)購(gòu)發(fā)票的種類、數(shù)量和開票限額，并動(dòng)態(tài)調(diào)整，從而實(shí)現(xiàn)對(duì)發(fā)票領(lǐng)購(gòu)的智能管控。主要包括：初始供應(yīng)量設(shè)置和調(diào)增調(diào)減機(jī)制、超標(biāo)準(zhǔn)供票納稅人的供票模式和后續(xù)核查機(jī)制、對(duì)風(fēng)險(xiǎn)納稅人的核查供票機(jī)制等。 3.建立面向生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的智能監(jiān)控機(jī)制。針對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)狀況多變的特點(diǎn)，建立定期自動(dòng)智能分析機(jī)制，加強(qiáng)智能分析指標(biāo)體系建設(shè)，通過對(duì)納稅人經(jīng)營(yíng)信息的掃描，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和處理異常情況。（二）建立以信用管理為基礎(chǔ)的事前智能管控體系。重點(diǎn)建設(shè)稅收信用管理體系，充實(shí)和完善信用信息庫(kù)，為建立智能管控體系打牢基礎(chǔ)。1.建立涉稅人員信用管理體系。重點(diǎn)針對(duì)“三員”（法定代表人、財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人和辦稅人員）進(jìn)行實(shí)名制采集和認(rèn)證，建立涉稅人員信用信息庫(kù)。對(duì)涉稅人員實(shí)行動(dòng)態(tài)信用積分管理，將低信用積分的涉稅人員作為重點(diǎn)關(guān)注對(duì)象。2.建立納稅人信用管理體系。納稅人信用管理體系是智能監(jiān)控納稅人開票限額的重要基礎(chǔ)，內(nèi)容包括守信記錄、失信記錄、信用調(diào)整記錄等。鑒于發(fā)票使用的波動(dòng)性，在基于納稅信譽(yù)等級(jí)和日常管理經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，對(duì)于稅收風(fēng)險(xiǎn)程度較低的納稅人，可以設(shè)立白名單信息庫(kù)。3.建立輔助信用管理體系。通過收集外部門信用記錄，加強(qiáng)對(duì)其他涉稅相關(guān)信息的信用管理，進(jìn)一步夯實(shí)稅收信用管理基礎(chǔ)。不斷研究涉稅關(guān)聯(lián)度較高的關(guān)鍵信息節(jié)點(diǎn)，編制更加嚴(yán)密的監(jiān)控網(wǎng)格。根據(jù)信用信息與稅收關(guān)聯(lián)的緊密程度，采用不同的稅收監(jiān)管措施。（三）建立以動(dòng)態(tài)監(jiān)管為基礎(chǔ)的事中智能阻斷體系。智能審核體系的重要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在事中監(jiān)管環(huán)節(jié)，即通過對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況的不間斷監(jiān)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并處理發(fā)票異常情況，根據(jù)規(guī)范采取調(diào)查核實(shí)、停供和收繳發(fā)票以及業(yè)務(wù)阻斷等處理措施。動(dòng)態(tài)監(jiān)控的重點(diǎn)包括三個(gè)方面：1.發(fā)票開具使用情況監(jiān)控。由于發(fā)票使用的差異性，監(jiān)控發(fā)票開具使用情況需要采用定性和定量相結(jié)合的方式。發(fā)票開具情況監(jiān)控重點(diǎn)針對(duì)納稅人信譽(yù)等級(jí)為空以及M級(jí)和以下的納稅人，即風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較大的納稅人。發(fā)票開具異常包括發(fā)票作廢異常、抄報(bào)稅信息異常、認(rèn)證抵扣金額異常等，上述異常可設(shè)置根據(jù)不同行業(yè)、規(guī)模、地區(qū)設(shè)置識(shí)別指標(biāo)和參數(shù)值，便于實(shí)施智能化監(jiān)管。2.納稅申報(bào)入庫(kù)情況監(jiān)控。在納稅人領(lǐng)購(gòu)和開具發(fā)票后，智能監(jiān)控重點(diǎn)轉(zhuǎn)向納稅人涉稅申報(bào)及其他業(yè)務(wù)辦理情況。對(duì)出現(xiàn)逾期申報(bào)、逾期入庫(kù)、連續(xù)小額申報(bào)異常等現(xiàn)象的納稅人，應(yīng)及時(shí)采取業(yè)務(wù)阻斷措施并發(fā)起調(diào)查任務(wù)，根據(jù)調(diào)查結(jié)果采取進(jìn)一步舉措。3. 其他經(jīng)營(yíng)狀況智能監(jiān)控。除了針對(duì)發(fā)票和申報(bào)狀況的檢測(cè)外，還需要重點(diǎn)監(jiān)控兩類狀況。一是已被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定涉嫌虛開的納稅人;二是經(jīng)營(yíng)狀況異常的納稅人，如納稅人資產(chǎn)負(fù)債表中實(shí)收資本為零、“三員”未在當(dāng)?shù)乩U納社會(huì)保險(xiǎn)等。（四）建立以風(fēng)險(xiǎn)分析為基礎(chǔ)的事后執(zhí)法打擊體系。1.強(qiáng)化發(fā)票日常核查。保持發(fā)票核查的常態(tài)化，明確人工核查要求，結(jié)合實(shí)際出臺(tái)約談、實(shí)地查驗(yàn)等方面的審核要點(diǎn)和相關(guān)工作模板，確保基層對(duì)轉(zhuǎn)人工核查的操作有指引、時(shí)限有要求、結(jié)論有記錄，統(tǒng)一核查范圍、審核事項(xiàng)。2.加大對(duì)增值稅專用發(fā)票違法犯罪活動(dòng)的打擊力度。加強(qiáng)稅務(wù)與公安、審計(jì)、監(jiān)察等部門的協(xié)作，定期溝通情況、反饋信息，及時(shí)將發(fā)票違法線索及問題移送處理，加大對(duì)開具、購(gòu)買、使用虛假發(fā)票重大案件的打擊力度。3.加大研究新技術(shù)在發(fā)票監(jiān)管方面的應(yīng)用。提升科技驅(qū)動(dòng)能力，發(fā)揮現(xiàn)代科技對(duì)稅收治理的推進(jìn)和引領(lǐng)作用。努力跟蹤和把握信息化發(fā)展趨勢(shì)，積極研究物聯(lián)網(wǎng)、大數(shù)據(jù)、區(qū)塊鏈、人工智能等技術(shù)手段，依托現(xiàn)代技術(shù)提升發(fā)票監(jiān)管能力。

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作者簡(jiǎn)介：尤小輝，男，1974年1月，江蘇南通人，本科，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，從事稅務(wù)工作二十年，主要從事征收管理工作。