摘 要 在建筑施工行業(yè)市場競爭越來越激烈的當(dāng)下，采取低價中標(biāo)的趨勢越來越明顯，這對于行業(yè)的發(fā)展具有重大影響。對于建筑施工企業(yè)來說，強(qiáng)化目標(biāo)責(zé)任成本制度、落實目標(biāo)成本管理工作，是企業(yè)提升項目效益的有效方式。本文以建筑施工企業(yè)為主體，研究目標(biāo)責(zé)任成本測算的重要性，并針對目標(biāo)責(zé)任成本管理工作提出相應(yīng)的策略。

關(guān)鍵詞 建筑施工企業(yè) 目標(biāo)責(zé)任成本 測算

一、目標(biāo)責(zé)任成本的定義

目標(biāo)責(zé)任成本是指以投標(biāo)施工圖、招標(biāo)文件等相關(guān)資料為依據(jù)，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)水平、管理水平，對擬參建項目進(jìn)行成本的測算和規(guī)劃。目標(biāo)責(zé)任成本是項目成本管理的預(yù)期目標(biāo)和管理指向，目標(biāo)責(zé)任成本的實施是提高企業(yè)成本管理水平、實現(xiàn)項目利益最大化的重要手段。目標(biāo)責(zé)任成本通過“事前測算、規(guī)劃，事中核算、糾偏，事后分析、總結(jié)”的手段，可實現(xiàn)對成本及時動態(tài)的管理、監(jiān)督、優(yōu)化。

二、建筑施工企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本測算的重點環(huán)節(jié)

（一）目標(biāo)責(zé)任成本的前期測算

項目中標(biāo)后，建筑施工企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)專業(yè)人員對擬建項目的目標(biāo)責(zé)任成本進(jìn)行測算，這是對擬建項目總體成本的規(guī)劃，也是對建設(shè)項目預(yù)期利潤目標(biāo)的估算，是整個項目成本管理過程的管理指向和執(zhí)行基礎(chǔ)。

目標(biāo)責(zé)任成本的測算應(yīng)該以建設(shè)項目的招標(biāo)文件、中標(biāo)文件、施工圖、指導(dǎo)性施組等為基礎(chǔ)，在滿足工程設(shè)計的質(zhì)量、進(jìn)度、安全等要求的前提下，對施工項目進(jìn)行人員、機(jī)械的配置、材料統(tǒng)購的調(diào)配、施工技術(shù)的優(yōu)化等各方面進(jìn)行分析，進(jìn)行整體全面的測算，從而制定項目的目標(biāo)利潤率，將其作為項目成本管理的指向，并分析項目施工中可能存在的各類風(fēng)險，執(zhí)行對應(yīng)的風(fēng)險規(guī)避方法、機(jī)制，以保證成本管理在管控中向有利方向發(fā)展。

（二）目標(biāo)責(zé)任成本指標(biāo)的調(diào)整

隨著施工進(jìn)度的變化，項目的目標(biāo)責(zé)任成本也并不是一成不變的。這就需要企業(yè)依據(jù)不同的情況，及時作出指標(biāo)調(diào)整，但指標(biāo)不能想調(diào)整就調(diào)整，必須滿足一定的條件才能調(diào)整。一是實施的過程中發(fā)現(xiàn)計算錯誤或有遺漏項。二是更換項目經(jīng)理。通過對前任項目經(jīng)理進(jìn)行離任審計，重新下達(dá)后任管理團(tuán)隊的責(zé)任成本指標(biāo)，以劃清前后項目經(jīng)理的責(zé)、權(quán)、利。三是非管理因素導(dǎo)致項目情況發(fā)生較大變化。例如，實際完成數(shù)量與原責(zé)任成本數(shù)量的增減自動調(diào)整、施工方案重大調(diào)整、責(zé)任成本預(yù)算書中約定終結(jié)考核時據(jù)實清算的細(xì)目等。

三、建筑施工企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本測算的重要性

（一）利于過程控制并及時糾偏

建筑施工企業(yè)工程自身的多變性決定了項目成本管理必須以動態(tài)的管理形式進(jìn)行。在目標(biāo)責(zé)任成本實施中，前期測算是成本管理的目標(biāo)指向，但隨著施工的實施，不可避免地會因各種因素導(dǎo)致實際成本與預(yù)期成本出現(xiàn)偏差。故建筑施工企業(yè)應(yīng)定期對責(zé)任成本的執(zhí)行情況進(jìn)行核算、分析。一方面，對責(zé)任成本執(zhí)行過程中發(fā)生的偏差進(jìn)行分析，找出發(fā)生偏差的原因，制定對應(yīng)的措施并及時糾偏，有利于項目成本管理的有序開展;另一方面，責(zé)任成本的過程核算也是根據(jù)施工現(xiàn)場的實際情況，對前期責(zé)任成本測算目標(biāo)進(jìn)行更新、修正，對前期測算中的錯誤預(yù)計及時進(jìn)行修正，有利于保證目標(biāo)責(zé)任成本的實用性，避免成本管理目標(biāo)脫離實際。

（二）利于事后分析和積累經(jīng)驗

目標(biāo)責(zé)任成本的事后分析是目標(biāo)責(zé)任成本管理中不可或缺的重要一環(huán)。首先，企業(yè)只有對目標(biāo)責(zé)任成本進(jìn)行事后分析，才能有效總結(jié)企業(yè)成本管理在制度、方法上的優(yōu)勢與不足，才能讓建筑施工企業(yè)決策領(lǐng)導(dǎo)層直觀地了解企業(yè)自身的生產(chǎn)及管理能力，利于企業(yè)規(guī)劃未來的發(fā)展方向。其次，企業(yè)對前期完成工程的目標(biāo)責(zé)任成本管理情況進(jìn)行總結(jié)，能及時收集企業(yè)運(yùn)作情況及了解市場環(huán)境情況，為企業(yè)后期的新建項目目標(biāo)責(zé)任測算提供真實有效的經(jīng)驗數(shù)據(jù)。例如，項目管理人員的配置，對工期特別長、各階段施工任務(wù)不均衡的項目，實行分階段設(shè)置機(jī)構(gòu)和定員，以提高人力資源利用率。按以往的測算規(guī)則，項目從開工到竣工都按相同的定員人數(shù)進(jìn)行測算。根據(jù)經(jīng)驗，現(xiàn)在按不同的施工階段，配置不同的人員進(jìn)行測算，項目施工高峰期配置較多人員，施工低谷期配置較少人員，使管理人員得到合理的利用，節(jié)約大量的現(xiàn)場管理費(fèi)。

（三）利于保證不同項目考核評價的公正性

為了拓展經(jīng)營任務(wù)，實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)，各公司可能會投一些盈利少，甚至虧損的項目。按以往的考核標(biāo)準(zhǔn)，盈利的項目就是管理得好，虧損的項目就是管理得不好，這是對先天不足的項目不公正的認(rèn)識。對項目進(jìn)行目標(biāo)責(zé)任成本指標(biāo)測算后，盈利和虧損項目均以目標(biāo)責(zé)任成本指標(biāo)為考核依據(jù)，只要達(dá)到了測算指標(biāo)就通過了考核。通過目標(biāo)責(zé)任成本測算，考核不同情況的項目具有了公正性。

（四）利于提升各部門的能動性

目標(biāo)責(zé)任成本的執(zhí)行離不開項目部領(lǐng)導(dǎo)班子及員工的努力，因而目標(biāo)責(zé)任成本應(yīng)通過考核評價、獎罰機(jī)制有效地將員工和企業(yè)的利益相關(guān)聯(lián)，提高員工的主觀能動性，促使各職能部門在項目成本管理過程中發(fā)揮所長，高效有序地進(jìn)行項目成本的管理，并促使成本管理的利好優(yōu)化。

因此，目標(biāo)責(zé)任成本測算以后，上級單位要與項目部簽訂《目標(biāo)責(zé)任承包書》，按承包書中的內(nèi)容進(jìn)行考核?？己朔诌^程考核和終結(jié)考核，過程考核周期短，可半年或一年考核一次，目的是在過程中通過對比及時發(fā)現(xiàn)問題，及時糾偏。終結(jié)考核就是項目全部完工且債權(quán)債務(wù)清算以后的考核，對完成責(zé)任成本指標(biāo)的項目按承包書的內(nèi)容進(jìn)行獎勵，反之進(jìn)行處罰。

四、建筑施工企業(yè)目標(biāo)責(zé)任成本測算應(yīng)注意的問題

（一）完善內(nèi)部定額，確保責(zé)任成本測算的規(guī)范性

建筑施工企業(yè)施工范圍廣，可能遍布全國多個省市;承攬的任務(wù)多樣化，既有鐵路、公路、城軌，還有房建。對不同區(qū)域、不同施工板塊的項目費(fèi)用，不可能按同一標(biāo)準(zhǔn)測算，但也不能沒有標(biāo)準(zhǔn)，因此，必須完善內(nèi)部定額，確保責(zé)任成本測算的規(guī)范性。例如，勞務(wù)費(fèi)用的測算，可通過市場調(diào)研，實行內(nèi)部“勞務(wù)分包指導(dǎo)價”;施工現(xiàn)場發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)，可以按施工板塊和施工產(chǎn)值制定標(biāo)準(zhǔn)。

（二）風(fēng)險共擔(dān)，確保責(zé)任成本測算的公平性

為了提高管理水平，實現(xiàn)利潤最大化，公司對項目進(jìn)行了目標(biāo)責(zé)任成本測算，但仍要確保指標(biāo)的公正性，不能為提高利潤指標(biāo)，置項目的實際情況于不顧，這樣會打擊項目領(lǐng)導(dǎo)班子及部門人員的積極性。

目標(biāo)責(zé)任成本指標(biāo)測算的總體原則是公司承擔(dān)市場風(fēng)險，項目承擔(dān)管理風(fēng)險。

市場風(fēng)險主要是指材料價格波動、進(jìn)入無成熟經(jīng)驗的新領(lǐng)域及新地區(qū)的風(fēng)險。例如，在材料價差的風(fēng)險承擔(dān)上，由項目部組織采購的鋼材、水泥等主要材料，受市場行情的影響較大，采購價格會發(fā)生波動，因此料差風(fēng)險和收益均由公司承擔(dān)。再如，地鐵施工中的降水費(fèi)用，業(yè)主在招標(biāo)中往往采用合同價包干方式，但在新進(jìn)城市項目可能缺乏類似施工經(jīng)驗，很難準(zhǔn)確地計算降水成本。測算時可先預(yù)列費(fèi)用進(jìn)入成本預(yù)算，在《目標(biāo)責(zé)任承包書》書中明確該部分費(fèi)用屬于可調(diào)項，在項目終結(jié)考核時據(jù)實清算。

管理風(fēng)險主要包括兩種情形，一是因項目自身管理產(chǎn)生的停窩工、工期延長、安全質(zhì)量等問題，導(dǎo)致的成本增長由項目部承擔(dān);二是業(yè)主等其他原因造成的成本增加，項目部應(yīng)積極申請索賠。管理風(fēng)險增加的成本，公司均不予調(diào)整責(zé)任成本預(yù)算。

五、結(jié)語

對于建筑施工企業(yè)來說，嚴(yán)峻的外部市場環(huán)境對企業(yè)的經(jīng)營效益和未來發(fā)展具有重大影響。因此，開展目標(biāo)責(zé)任成本測算與管理工作，是企業(yè)實現(xiàn)預(yù)期利潤目標(biāo)、降成增效的有效方法。在這一過程中，企業(yè)不僅要完善目標(biāo)責(zé)任成本管理體系，還需要采取合理的方式測算目標(biāo)責(zé)任成本，充分考慮企業(yè)戰(zhàn)略調(diào)整、技術(shù)優(yōu)化、質(zhì)量安全以及社會聲譽(yù)等相關(guān)因素，不斷挖掘項目的潛在價值，讓員工實現(xiàn)從“要我管成本”到“我要管成本”的理念轉(zhuǎn)變，推動建筑施工企業(yè)不斷壯大與發(fā)展。

（作者單位為中鐵二局第四工程有限公司）

[作者簡介：龐祥慧（1974—），女，四川自貢人，本科，畢業(yè)于西南交通大學(xué)會計學(xué)專業(yè)（網(wǎng)絡(luò)教育學(xué)院），中級會計師，中鐵二局第四工程有限公司會計師，研究方向：企業(yè)財務(wù)管理。]

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