劉桂福

摘 要 全面預(yù)算管理是事業(yè)單位為實現(xiàn)其戰(zhàn)略目標而進行的重要管理活動，實施全面預(yù)算管理對事業(yè)單位有著重要的意義。本文旨在通過分析全面預(yù)算管理的特點、事業(yè)單位在全面預(yù)算管理過程中存在的問題，提出相應(yīng)的解決辦法，幫助事業(yè)單位進一步完善全面預(yù)算管理。

關(guān)鍵詞 事業(yè)單位 全面預(yù)算管理 存在問題 解決對策

一、事業(yè)單位全面預(yù)算管理的內(nèi)涵和重要原因

全面預(yù)算管理是指按照組織制定的經(jīng)營戰(zhàn)略目標，以綜合的、量化的、覆蓋組織整個經(jīng)營管理過程的全面預(yù)算為基礎(chǔ)，對組織內(nèi)部的各種資金、人力、信息等資源進行分配、整合、控制、考核，將各部門的經(jīng)營目標與企業(yè)整體經(jīng)營戰(zhàn)略目標統(tǒng)一起來[1]。全面預(yù)算管理具有如下幾個特點：

（一）工具性

全面預(yù)算管理是一種科學的綜合管理工具，是一套系統(tǒng)的管理方法。全面預(yù)算管理不只是對單位資金收入、支出進行預(yù)算管理的普通的財務(wù)業(yè)務(wù)活動，而是通過全面預(yù)算的方式對單位所有經(jīng)營活動進行全面系統(tǒng)的管理。它通過合理分配企業(yè)的人、財、物等戰(zhàn)略資源協(xié)助企業(yè)實現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標，并與相應(yīng)的績效管理配合以監(jiān)控戰(zhàn)略目標的實施進度。可以說，全面預(yù)算管理是公司財務(wù)管理和經(jīng)營管理高度融合的一種絕佳方式，也是公司內(nèi)控的一種有效手段，是一種科學有效的生產(chǎn)管理方法，對企業(yè)實現(xiàn)價值最大化具有重要意義[2]。

（二）全面性

全面預(yù)算管理作為一種綜合管理工具，其全面性主要指全方位覆蓋、全過程控制、全員參與。所謂全方面覆蓋，即全面預(yù)算管理涵蓋事業(yè)單位經(jīng)營預(yù)算、資本預(yù)算和財務(wù)預(yù)算等，涉及生產(chǎn)經(jīng)營管理活動的方方面面，包括人、財、物各個方面，供、產(chǎn)、銷各個環(huán)節(jié)，前臺、中臺、后臺各個部門的各項業(yè)務(wù);所謂全過程控制，即全面預(yù)算管理包括預(yù)算的編制、審核、調(diào)整、執(zhí)行、決算等各環(huán)節(jié)，企業(yè)各項經(jīng)濟活動的事前、事中和事后。所謂全員參與，即全面預(yù)算管理涉及單位每一個部門、每一個崗位、每一位員工，其編制、執(zhí)行需要單位所有部門、人員的積極參與。

可見，全面預(yù)算管理是事業(yè)單位一種體系化的管理工具，是事業(yè)單位深化改革、提高市場競爭力，建立現(xiàn)代化管理體制的一項重要內(nèi)容和途徑。對于企業(yè)提高生產(chǎn)效率、做好績效管理、加強內(nèi)部控制等均有重要意義。除此之外，全面預(yù)算管理對于全額事業(yè)單位、差額事業(yè)單位而言，也是執(zhí)行《中華人民共和國預(yù)算法》《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》以及財政部對財政資金使用監(jiān)管要求的應(yīng)有之義。

二、事業(yè)單位全面預(yù)算管理中存在的問題

事業(yè)單位在全面預(yù)算管理方面已經(jīng)取得了長足發(fā)展，以筆者所在的差額事業(yè)單位為例，單位內(nèi)部已經(jīng)初步建立了全面預(yù)算管理機制，對經(jīng)營收入和差額撥款進行全面預(yù)算管理。但是，應(yīng)該看到，目前有些事業(yè)單位在全面預(yù)算管理方面，仍然存在需要繼續(xù)改進和完善的地方。

（一）全面預(yù)算管理意識有待進一步提高

全面預(yù)算管理作為事業(yè)單位經(jīng)營管理系統(tǒng)中的重要一環(huán)，應(yīng)該得到事業(yè)單位全體員工的高度重視。但是有些事業(yè)單位存在對全面預(yù)算管理認識不足、意識不強的情況。比如，認為全面預(yù)算管理與公司的發(fā)展戰(zhàn)略關(guān)系不大，沒有采取有效手段對公司整體戰(zhàn)略、發(fā)展目標和年度計劃進行細化;認為預(yù)算是財務(wù)部門的事情;認為預(yù)算費時費力，效果不好，不必實行;認為預(yù)算管理約束太強，不愿實行等等。這種情況不只存在于企業(yè)內(nèi)部各部門之間，也存在于企業(yè)基層員工及企業(yè)高層領(lǐng)導(dǎo)之中，從而在整個企業(yè)內(nèi)部，無論是高層管理者還是中層干部，或者是基層員工，均缺乏明確的全面預(yù)算管理意識，對全面預(yù)算管理的重要性認識不清，重視不足。

（二）缺乏專門的預(yù)算部門

全面預(yù)算管理作為企業(yè)的一種綜合管理工具，其全面性以及全面預(yù)算的專業(yè)性，不但要求事業(yè)單位所有部門、全體員工積極配合，而且要求從事全面預(yù)算管理工作的人員需具備相應(yīng)的管理知識、財務(wù)專業(yè)、協(xié)調(diào)能力、業(yè)務(wù)熟練度等。然而，在實際中，由于對全面預(yù)算管理的認識不足，將全面預(yù)算管理看作財務(wù)預(yù)算的情況時有發(fā)生，因此，在部門設(shè)置上，缺乏專門的預(yù)算管理部門，或者由于職責界定不清，財務(wù)部門包攬了所有的預(yù)算編制工作，業(yè)務(wù)部門參與配合較少。預(yù)算部門與業(yè)務(wù)部門以及職能部門之間溝通不順，協(xié)作不暢，相互推諉，彼此孤立，從而對全面預(yù)算管理產(chǎn)生了不利影響。

（三）全面預(yù)算編制方法不科學

有些單位的全面預(yù)算編制方法相對滯后，習慣按照傳統(tǒng)的“基數(shù)預(yù)算”方式，依靠以往的預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)進行編制，而不是根據(jù)項目實際情況、部門人員配置情況進行合理的編制。有些單位在全面預(yù)算編制時，沒有考慮到當年運營計劃外的大額收入或重大支出情況，從而導(dǎo)致預(yù)算結(jié)果脫離實際情況，產(chǎn)生預(yù)算支出預(yù)計不足，或者預(yù)算支出預(yù)計過多，從而造成資金的浪費和閑置，不利于事業(yè)單位的管理和發(fā)展。

（四）全面預(yù)算管理和績效考核不能有效結(jié)合，績效考核效果不理想

有些事業(yè)單位全面預(yù)算績效考核流于形式，預(yù)算績效指標缺乏量化，多人情考量，沒有嚴格按全面預(yù)算的執(zhí)行情況進行考核，造成績效考核失去了應(yīng)有的客觀性和公允性，導(dǎo)致考核結(jié)果不準確，致使單位員工在進行全面預(yù)算管理的過程當中缺乏必要的主動性與積極性。

三、事業(yè)單位全面預(yù)算管理存在問題的解決方案

（一）強化全面預(yù)算管理意識，形成重視全面預(yù)算管理的企業(yè)文化

思想通則百通。事業(yè)單位全面預(yù)算管理的完善，關(guān)鍵在于全體員工的思想認識和重視程度。為此，首先，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)、管理層以及執(zhí)行層要站在企業(yè)現(xiàn)代管理的高度，充分認識全面預(yù)算管理對單位發(fā)展的重要意義和戰(zhàn)略作用，高度重視全面預(yù)算管理的實行。其次，在事業(yè)單位內(nèi)部加強對全面預(yù)算管理內(nèi)容、作用的宣傳，通過下發(fā)文件、組織培訓(xùn)、鼓勵學習、舉辦全面預(yù)算管理相關(guān)知識競賽等方式，普及全面預(yù)算管理知識，樹立全面預(yù)算管理的權(quán)威，將預(yù)算管理的理念融入單位文化中，落實到每個員工的工作中，從而形成良好的全面預(yù)算管理文化氛圍，引導(dǎo)基層人員、業(yè)務(wù)部門主動參與全面預(yù)算管理活動。

（二）建立專門的全面預(yù)算管理部門，明確全面預(yù)算管理部門的職能

有了良好的全面預(yù)算管理意識，還需要權(quán)責清晰明確的組織機構(gòu)來貫徹、實施、保障全面預(yù)算管理的執(zhí)行?？梢哉f，專門的預(yù)算管理部門是全面預(yù)算管理的堅實基礎(chǔ)和良好保障。一個專業(yè)的全面預(yù)算管理部門，不論是在人員素質(zhì)方面、還是在宏觀視野方面，抑或?qū)︻A(yù)算的編制、執(zhí)行、監(jiān)督等專業(yè)方面，都有其獨特的優(yōu)勢。因此，建議有條件的企業(yè)將預(yù)算管理從財務(wù)管理工作中分離出來，設(shè)立由高層管理人員、財務(wù)管理人員、會計核算人員、業(yè)務(wù)部門人員以及人力資源部門人員等組成的專門的全面預(yù)算管理部門，負責全面預(yù)算的編制、調(diào)制、執(zhí)行，負責全面預(yù)算相關(guān)制度的制定，全面預(yù)算管理理念的宣傳，全面預(yù)算執(zhí)行情況的監(jiān)督、績效考核等。如果不具備設(shè)立專門全面預(yù)算管理部門的條件，建議提高從事全面預(yù)算管理人員的級別，努力擴大預(yù)算編制人員的參與范圍，協(xié)調(diào)好財務(wù)部門和業(yè)務(wù)部門之間的關(guān)系，打破業(yè)務(wù)與財務(wù)之間的壁壘，協(xié)調(diào)預(yù)算安排與業(yè)務(wù)發(fā)展之間的目標沖突，保證全面預(yù)算管理的科學性和可行性。

（三）優(yōu)化全面預(yù)算編制方法

全面預(yù)算編制方式對全面預(yù)算管理具有重大影響，針對部分事業(yè)單位存在的預(yù)算編制方法不科學的問題，建議事業(yè)單位在編制全面預(yù)算時，不僅要充分考慮以往的預(yù)算管理相關(guān)數(shù)據(jù)，而且要根據(jù)本單位的實際經(jīng)營情況以及業(yè)務(wù)發(fā)展目標，大力推行零基預(yù)算法，不拘泥于上年度預(yù)算，一切從零開始，按照單位和各部門的收入、職責、人員配置、任務(wù)目標等，區(qū)分輕重緩急，重新測算每一科目、每一項目的支出需求，確定各項人員薪酬、業(yè)務(wù)經(jīng)費等，不斷提高全面預(yù)算編制質(zhì)量，助推單位發(fā)展。

（四）合理設(shè)置績效考核指標，實現(xiàn)預(yù)算考核和激勵機制有效銜接

建立科學合理的績效考核指標可以從以下幾個方面著手：首先，在設(shè)置績效考核指標時，充分聽取業(yè)務(wù)部門的意見，切忌閉門造車;其次，績效指標要具體明確，可以量化計算，具備良好的可執(zhí)行性，力避流于空洞;再次，要根據(jù)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標、年度計劃的變化，與時俱進，及時更新;最后，以市場化薪酬和經(jīng)營目標為導(dǎo)向，推進薪酬制度改革，將年度預(yù)算指標與考核目標有機結(jié)合，保障全面預(yù)算管理目標的實現(xiàn)

四、結(jié)語

全面預(yù)算管理作為一種科學的綜合管理工具，對于深化事業(yè)單位改革、實現(xiàn)事業(yè)單位戰(zhàn)略發(fā)展目標，提高事業(yè)單位生產(chǎn)效率具有重要意義。事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)自身實際情況，不斷采取措施，各項完善制度，切實做好全面預(yù)算管理，提高全面預(yù)算管理能力，以推動自身發(fā)展。

（作者單位為民族出版社）

參考文獻

[1] 沙莎.全面預(yù)算管理理論及實證研究[D].天津大學，2007：65.

[2] 鄧雅怡.全面預(yù)算管理研究綜述[J].中國管理信息化，2017（03）：21-23.