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        稅率、股權(quán)比率和真實盈余管理

        2020-12-14 04:14:20蘇新龍朱虹
        會計之友 2020年24期
        關(guān)鍵詞:真實盈余管理

        蘇新龍 朱虹

        【摘 要】 自2013年樂視的超級電視問世以來,銷量節(jié)節(jié)攀升。樂視致新主導(dǎo)該終端產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售,本應(yīng)為樂視網(wǎng)最優(yōu)質(zhì)的子公司,卻連年虧損。樂視電視以“終端+會員費(fèi)捆綁”等類似營銷方式銷售,這一真實盈余管理手段使得樂視網(wǎng)有機(jī)會源源不斷地轉(zhuǎn)移樂視致新的利潤。文章分析了樂視網(wǎng)通過真實盈余管理手段,有技巧地轉(zhuǎn)移控股子公司樂視致新收入的過程,并利用稅率差異和持股比例進(jìn)一步達(dá)到真實盈余管理的目的。文章提供了以樂視致新2018年毛利率、行業(yè)最低毛利率和極端假定樂視致新營業(yè)利潤為零三種方法來還原樂視網(wǎng)利用捆綁銷售等進(jìn)行真實盈余管理的整個過程。

        【關(guān)鍵詞】 真實盈余管理; 樂視; 捆綁銷售

        【中圖分類號】 F276.6? 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A? 【文章編號】 1004-5937(2020)24-0060-07

        一、引言

        樂視致新是樂視網(wǎng)的優(yōu)質(zhì)子公司,然而翻閱樂視網(wǎng)歷年來的年報可知,樂視致新2014—2017年盈利情況(如表1)非常糟糕。

        為什么會出現(xiàn)如此糟糕的盈利狀況?本文擬以樂視網(wǎng)轉(zhuǎn)移控股子公司樂視致新的利潤為例,通過三種不同的方法,計算利用捆綁銷售等手段進(jìn)行真實盈余管理下樂視致新少計的收入,分析樂視網(wǎng)如何利用稅率和持股比例差異進(jìn)一步達(dá)到盈余管理的目的。同時,還原樂視網(wǎng)轉(zhuǎn)移樂視致新利潤的過程,模擬沒有發(fā)生收入轉(zhuǎn)移情況下,樂視致新利潤表和樂視網(wǎng)合并利潤表的大致情況。

        二、樂視網(wǎng)的真實盈余管理

        (一)盈余管理的動機(jī)

        2010年6月,樂視網(wǎng)猶如行業(yè)內(nèi)的一匹黑馬,成為國內(nèi)首個通過IPO上市的視頻網(wǎng)站,優(yōu)先獲得資金優(yōu)勢,并搶占了內(nèi)容版權(quán)的風(fēng)口。2012年,樂視網(wǎng)提出“樂視生態(tài)”,將“平臺+內(nèi)容+終端+應(yīng)用”的全產(chǎn)業(yè)鏈生態(tài)系統(tǒng)作為其發(fā)展戰(zhàn)略,并開始不斷擴(kuò)張[1]。

        樂視網(wǎng)盈余管理的動機(jī)主要表現(xiàn)在兩個方面:一是站在公司的角度,樂視網(wǎng)面臨著資本市場的期待和戰(zhàn)略擴(kuò)張的資金壓力,需要通過持續(xù)增長的收入和一定的利潤向資本市場證明其良好的發(fā)展前景,從而能夠獲得資金支持;二是站在創(chuàng)業(yè)者賈躍亭等的角度,出于創(chuàng)業(yè)者自身需要獲取回報的本能,樂視網(wǎng)有做高股價的動機(jī),從而有利于創(chuàng)業(yè)者利用減持來獲取回報。在公司財務(wù)狀況未達(dá)市場預(yù)期或者增長不足時,通過盈余管理短期能夠向投資者傳遞公司的良好信號,進(jìn)而推高股價。

        (二)以樂視致新2018年毛利率還原樂視網(wǎng)的利潤轉(zhuǎn)移

        樂視致新主導(dǎo)終端板塊產(chǎn)品樂視電視的生產(chǎn)和銷售,2014年和2015年銷量分別為150萬臺和300萬臺。2014—2016年樂視電視銷量高且增長幅度大,樂視致新本應(yīng)為樂視網(wǎng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn),卻發(fā)生著連年巨額的虧損。其中,主要原因是2013年下半年,樂視網(wǎng)推出超級電視的同時,使用了“終端+會員費(fèi)捆綁”的銷售模式。2015年末雖改為“終端+會員費(fèi)自主選擇”模式,但之后仍不斷推出“買會員送電視”之類的活動。例如,“購買兩年會員980元送樂視電視S40款”,“購買三年會員1 470元送價值1 699元的樂視電視超3x40款”等。表2中,2014—2017年終端業(yè)務(wù)的毛利率分別為-49.35%、-34.44%、-37.97%和-59.35%,可見,捆綁銷售是以低于成本的價格銷售終端產(chǎn)品,這也直接導(dǎo)致了樂視致新的巨額虧損。

        當(dāng)2018年樂視網(wǎng)不再控制樂視致新時,根據(jù)年報中樂視致新的營業(yè)收入和營業(yè)成本可知,該公司當(dāng)年毛利率為11.66%。本文首先以樂視致新2018年毛利率11.66%,重新計算該公司2014—2017年少計的收入;然后,計算分析由于稅率差異導(dǎo)致樂視網(wǎng)少計增值稅和少計提所得稅的金額;接著,計算分析由于轉(zhuǎn)移利潤和利用持股比例差異導(dǎo)致少數(shù)股東多承擔(dān)的巨額虧損;最后,通過上述分析,模擬未發(fā)生利潤轉(zhuǎn)移下的樂視致新利潤表和樂視網(wǎng)合并利潤表,從而還原樂視網(wǎng)轉(zhuǎn)移樂視致新利潤的過程。

        1.樂視致新少計的營業(yè)收入

        樂視網(wǎng)的捆綁銷售中,其收入的確認(rèn)應(yīng)根據(jù)財會〔2006〕3號文第十五條的規(guī)定:企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時,銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計量的,應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理,將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。從樂視網(wǎng)的年報可以看出,樂視網(wǎng)在主營業(yè)務(wù)收入中確實將銷售超級電視和提供會員服務(wù)收入分別列示在終端業(yè)務(wù)和付費(fèi)業(yè)務(wù)兩個項目中。但是,銷售總額在兩者之間的分?jǐn)偞嬖谥卮髥栴}。表2中,2014—2017年各年終端業(yè)務(wù)毛利率為負(fù)值,而樂視網(wǎng)的付費(fèi)業(yè)務(wù)收入2013年為3.93億元,2014—2017年分別為15.26億元、27.10億元、56億元和26.35億元,增幅和累計金額巨大。產(chǎn)生這一現(xiàn)象很可能是利用捆綁方式進(jìn)行銷售,在分?jǐn)備N售總額時盡量多地分給付費(fèi)業(yè)務(wù),將屬于樂視致新的終端業(yè)務(wù)收入轉(zhuǎn)移到了樂視網(wǎng)的付費(fèi)業(yè)務(wù)。

        假定樂視致新和樂視網(wǎng)的成本費(fèi)用不變,以樂視致新2018年毛利率11.66%,重新計算終端業(yè)務(wù)的收入,重新計算的終端收入和原來年報中終端業(yè)務(wù)收入的差額即為被轉(zhuǎn)移的終端收入,將其與樂視網(wǎng)付費(fèi)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較。

        由表3可知,2014年終端業(yè)務(wù)在毛利率為11.66%時,相應(yīng)的收入應(yīng)為46.32億元,而年報中終端業(yè)務(wù)收入僅為27.4億元,少計的終端業(yè)務(wù)收入為18.92億元。這里我們要將少計的終端收入18.92億元進(jìn)行價稅分離。樂視致新銷售的電視大部分客戶為最終消費(fèi)者,銷售時本應(yīng)按17%的稅率繳納增值稅,考慮到樂視致新已經(jīng)將該收入全部轉(zhuǎn)移到樂視網(wǎng),轉(zhuǎn)移的收入里包含了少計提的增值稅。雖然進(jìn)行價稅分離后,樂視致新的毛利率略低于11.66%,但出于上述考慮,仍然要在18.92億元基礎(chǔ)上進(jìn)行價稅分離。樂視致新少計的營業(yè)收入為16.17億元[18.92/(1+17%)],與付費(fèi)業(yè)務(wù)收入15.25億元接近,少計的終端業(yè)務(wù)收入基本可以說是轉(zhuǎn)移到了樂視網(wǎng)的付費(fèi)業(yè)務(wù)收入。

        四年中,樂視致新累計少計的營業(yè)收入為109.23億元,累計付費(fèi)業(yè)務(wù)收入124.72億元,這一結(jié)果體現(xiàn)了捆綁銷售等真實盈余管理手段使得樂視網(wǎng)源源不斷地轉(zhuǎn)移樂視致新的收入。再有,按理來說,捆綁的會員服務(wù)一般為2—3年,根據(jù)會計準(zhǔn)則應(yīng)當(dāng)分期確認(rèn)收入。而2014年和2015年樂視致新少計的營業(yè)收入與付費(fèi)業(yè)務(wù)收入相近,同時,2014和2015年度的年報中遞延會員收入余額為0,可以看出樂視網(wǎng)在轉(zhuǎn)移樂視致新收入的同時,還存在提前確認(rèn)會員收入的問題。

        2.少計的增值稅增加樂視網(wǎng)利潤

        樂視致新屬于制造業(yè),2014—2017年銷售超級電視適用的增值稅稅率為17%;樂視網(wǎng)提供會員服務(wù),該收入在2016年5月1日全面營改增之前屬于營業(yè)稅范疇,營業(yè)稅稅率為3%,之后按6%稅率繳納增值稅。為了計算簡便,2016年會員收入按全面營改增之后處理,將樂視致新少計的收入分為2014—2015年以及2016—2017年兩個時間段,分別討論真實盈余管理和相關(guān)稅費(fèi)的影響。

        (1)2014—2015年少計增值稅的情況

        如果沒有發(fā)生收入轉(zhuǎn)移,那么少計的收入屬于樂視致新,2014年應(yīng)按17%稅率計算應(yīng)交增值稅274 949 136元[1 892 296 994×17%/(1+17%)];如果發(fā)生收入轉(zhuǎn)移,那么少計的收入屬于樂視網(wǎng),2014年應(yīng)按3%稅率計算應(yīng)交營業(yè)稅56 768 910元(1 892 296 994×3%)。因此,通過捆綁銷售手段進(jìn)行真實盈余管理后,2014年可以使樂視網(wǎng)少計增值稅2.18億元,這也意味著減少整個集團(tuán)的現(xiàn)金流出,同時少計的增值稅形成了樂視網(wǎng)的利潤。

        同理,可以計算2015年少計的增值稅為3.66億元。發(fā)生這一現(xiàn)象的本質(zhì)在于,2014年和2015年通過盈余管理后,將本應(yīng)屬于增值稅稅率高(17%)的收入轉(zhuǎn)移到應(yīng)交營業(yè)稅(3%)的收入項目上,從而減少現(xiàn)金流出,增加樂視網(wǎng)的利潤。

        (2)2016—2017年少計增值稅的情況

        如果沒有發(fā)生收入轉(zhuǎn)移,2016年樂視致新應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的增值稅稅費(fèi)為825 847 798元[5 683 776 019×17%/(1+17%)]。如果發(fā)生收入轉(zhuǎn)移,樂視網(wǎng)應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的增值稅稅費(fèi)為321 723 171元[5 683 776 019×6%/(1+6%)]。因此,通過真實盈余管理轉(zhuǎn)移收入后,2016年可以使樂視網(wǎng)少計增值稅5.04億元,減少樂視網(wǎng)的現(xiàn)金流出,同時增加了利潤。

        同理,可以計算2017年少計的增值稅為1.80億元。發(fā)生這一現(xiàn)象的本質(zhì)在于,全面營改增之后,雖然取消了營業(yè)稅,但由于不同收入項目適用的增值稅稅率不同,2016年和2017年通過盈余管理后,將本應(yīng)屬于增值稅稅率高(17%)的收入轉(zhuǎn)移到增值稅稅率低(6%)的收入項目上,從而也能減少現(xiàn)金流出,增加樂視網(wǎng)的利潤。

        3.所得稅稅率差增大真實盈余管理效應(yīng)

        樂視致新適用的所得稅稅率為25%,樂視網(wǎng)適用的所得稅稅率為15%,由于存在所得稅稅率差,通過真實盈余管理將屬于樂視致新的收入轉(zhuǎn)移給樂視網(wǎng)時,計提的所得稅費(fèi)用減少,合并報表凈利潤增加。

        通過盈余管理轉(zhuǎn)移收入后,使得2014年可少計提所得稅費(fèi)用129 007 752元[1 892 296 994/(1+17%)×25%-(1 892 296 994-1 892 296 994×3%)×15%],2015年可少計提所得稅費(fèi)用216 629 966元,2016年可少計提所得稅費(fèi)用410 174 128元[5 683 776 019/(1+17%)×25%-5 683 776 019/(1+6%)×15%],2017年可少計提所得稅費(fèi)用146 204 227元。也就是說,以捆綁銷售和其他宣傳銷售廣告為由,將收入由所得稅稅率高的子公司轉(zhuǎn)移到所得稅稅率低的母公司,利用母子公司所得稅稅率差異,2014—2017年分別能夠為合并報表貢獻(xiàn)凈利潤129 007 752元、216 629 966元、410 174 128元和146 204 227元。

        4.持股比例差異增大真實盈余管理效應(yīng)

        樂視網(wǎng)的子公司在連續(xù)的會計年度出現(xiàn)大額虧損,尤其是以樂視致新為代表的四家非全資子公司。2014—2016年樂視網(wǎng)對樂視致新的持股比例為58.55%;2017年持股比例為40.31%但仍具有控制權(quán);2018年持股比例下降為36.40%,且不再將樂視致新納入合并范圍??梢钥闯?,在樂視危機(jī)爆發(fā)之前,樂視網(wǎng)對樂視致新的持股比例選擇在略大于50%,并能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制。在這樣的持股比例下,樂視網(wǎng)轉(zhuǎn)移樂視致新利潤后,樂視致新的巨額虧損一大部分將由少數(shù)股東承擔(dān),進(jìn)而大大增加了合并利潤表中歸屬于母公司所有者的凈利潤,甚至出現(xiàn)了歸屬于母公司所有者的凈利潤遠(yuǎn)大于合并凈利潤的怪象。

        以2014年為例,倘若沒有發(fā)生收入轉(zhuǎn)移,根據(jù)上述分析,樂視致新的凈利潤將增加12.13億元[18.92/(1+17%)×(1-25%)],合并利潤表中少數(shù)股東損益應(yīng)增加5.03億元(12.13×41.45%),相應(yīng)歸屬于母公司所有者的凈利潤也會大大減少。同理,可計算2015—2017年合并利潤表中少數(shù)股東損益分別應(yīng)增加8.44億元、15.10億元和7.75億元。因此,通過真實盈余管理將虧損留給了子公司,利用持股比例差異,使得少數(shù)股東盡量多地承擔(dān)虧損,從而使得合并報表中歸屬于母公司所有者的凈利潤呈現(xiàn)出了一個較好的數(shù)字。

        5.模擬未發(fā)生真實盈余管理的樂視致新利潤表和合并利潤表

        表4為2014—2017年樂視網(wǎng)年報中披露的樂視致新利潤和合并利潤表的數(shù)據(jù)資料。在以樂視致新2018年毛利率11.66%還原各年度樂視網(wǎng)轉(zhuǎn)移樂視致新利潤方法下,通過上述分析計算,在表4的基礎(chǔ)上,模擬出未發(fā)生利潤轉(zhuǎn)移的樂視致新利潤表與合并利潤表簡表。

        由表5可知,在未發(fā)生收入轉(zhuǎn)移的情況下,2014—2016年樂視致新不再是巨額虧損,而是隨著銷量的增加連年盈利,凈利潤分別為8.26億元、13.06億元和30.08億元。同時,2014—2016年合并凈利潤分別為-2.18億元、-3.66億元和-11.37億元,合并凈利潤從2014年開始即為負(fù)值,并不斷增大。這主要是樂視致新盈利后不再確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn),合并利潤表中調(diào)整了所得稅費(fèi)用,使得合并凈利潤由2014年和2015年的正數(shù)直接變?yōu)榱素?fù)值,2016年虧損也進(jìn)一步增大。

        由表6可知,樂視致新凈利潤的增加,以及少數(shù)股東的股權(quán)比例較高(2014—2016年為41.45%,2017年為59.69%),使得2014—2017年少數(shù)股東損益大大增加。與原合并利潤表相比,2014—2016年模擬合并利潤表中的少數(shù)股東損益由負(fù)轉(zhuǎn)正,2017年少數(shù)股東雖承擔(dān)虧損,但金額也更小。同時,由于模擬合并利潤表中凈利潤的減少和少數(shù)股東損益的增加,2014—2017年歸屬于母公司所有者的凈利潤大大降低,歸屬母公司的凈利潤遠(yuǎn)大于合并凈利潤以及合并凈利潤為負(fù)但歸屬母公司的凈利潤為正的現(xiàn)象也都不存在了。

        在表7中,以2014年為例,展示出模擬合并凈利潤、歸屬于母公司所有的凈利潤以及少數(shù)股東損益指標(biāo)的計算過程,限于篇幅,2015—2017年模擬將不再展示。

        (三)其他方法還原樂視網(wǎng)的利潤轉(zhuǎn)移

        除了利用上述“以樂視致新2018年毛利率還原樂視網(wǎng)的利潤轉(zhuǎn)移”之外,還可以利用行業(yè)毛利率以及假定樂視致新營業(yè)利潤為0兩種方法,計算樂視網(wǎng)通過捆綁銷售轉(zhuǎn)移的收入,并還原樂視網(wǎng)的真實盈余管理。

        1.以行業(yè)毛利率還原捆綁銷售

        表8為Wind數(shù)據(jù)庫中電視機(jī)所在行業(yè)的6家上市公司以及各公司電視機(jī)業(yè)務(wù)相應(yīng)的毛利率。從2018年來看,樂視致新毛利率為11.66%,處于行業(yè)的較低水平;而且,考慮到2014—2017年樂視網(wǎng)采用捆綁銷售等手段,樂視致新銷售的硬件的毛利率相對于行業(yè)可能更低。因此,假定樂視致新的其他成本費(fèi)用不變,以各年度行業(yè)中的最低毛利率重新計算終端業(yè)務(wù)收入,重新計算的終端收入與原來年報中終端業(yè)務(wù)收入的差額即為樂視網(wǎng)轉(zhuǎn)移樂視致新的收入,并將差額與樂視網(wǎng)付費(fèi)業(yè)務(wù)收入進(jìn)行比較。從表9可知,該方式計算下,樂視致新四年期間累計少計的營業(yè)收入為100.45億元,2014年和2015年少計的營業(yè)收入接近付費(fèi)業(yè)務(wù)收入,也表明存在提前確認(rèn)收入的現(xiàn)象。

        2.假定樂視致新營業(yè)利潤為0還原捆綁銷售

        通過極端假設(shè),假定樂視致新的成本費(fèi)用不變,假設(shè)2014—2017年樂視致新各年的營業(yè)利潤等于0,倒推出樂視致新當(dāng)年最低的營業(yè)收入,再與年報中該公司所披露的營業(yè)收入進(jìn)行對比,差額為樂視致新最低少計的收入。從表10可以看出,四年期間,利用捆綁銷售樂視致新至少少計63.79億元的收入,而付費(fèi)業(yè)務(wù)收入四年累計124.72億元,當(dāng)中的水分不言而喻。

        3.小結(jié)

        同理,可以計算出利用行業(yè)毛利率和假定樂視致新營業(yè)利潤為0兩種方法下,少計的增值稅以及利用所得稅稅率差增加的合并凈利潤等數(shù)據(jù),所得出的結(jié)論與利用樂視致新2018年毛利率方法得出的結(jié)論一致。這兩種方法印證了樂視網(wǎng)通過捆綁銷售等手段進(jìn)行真實盈余管理,將屬于樂視致新的收入轉(zhuǎn)移給樂視網(wǎng),使得付費(fèi)業(yè)務(wù)收入虛高,樂視致新收入虛低,并利用稅率和持股比例差異進(jìn)一步達(dá)到盈余管理的目的。

        三、真實盈余管理的識別與應(yīng)對

        相較于應(yīng)計盈余管理,真實盈余管理手段更加隱蔽,同時以犧牲長期利益來實現(xiàn)短期目標(biāo)。從樂視網(wǎng)對盈余的操縱過程中,總結(jié)出了對于真實盈余管理的識別和應(yīng)對措施。

        (一)真實盈余管理的識別

        真實盈余管理的識別可以從兩個維度入手,一是從總體上判斷是否存在盈余管理的動機(jī);二是從常用的真實盈余管理手段中總結(jié)出一些需要重點(diǎn)關(guān)注的因素。上文已對樂視網(wǎng)盈余管理的動機(jī)做出討論,本部分主要從樂視網(wǎng)的盈余管理手段中,總結(jié)出識別真實盈余可重點(diǎn)關(guān)注的四個因素。

        第一,關(guān)聯(lián)交易,尤其是以各種噱頭進(jìn)行的交易。樂視網(wǎng)以捆綁銷售為由進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易,其轉(zhuǎn)移利潤的表現(xiàn)之一就是優(yōu)質(zhì)子公司長期虧損。第二,股權(quán)結(jié)構(gòu)安排。樂視網(wǎng)對于子公司能夠保持控制但持股比例選擇略高于50%,其主要表現(xiàn)在少數(shù)股東損益,少數(shù)股東承擔(dān)了巨額虧損,但歸屬于母公司所有者的凈利潤為正。第三,一股獨(dú)大和兩職合一。樂視網(wǎng)實際控制人為賈躍亭,同時,賈躍亭身兼集團(tuán)董事長和總經(jīng)理職務(wù),可以說公司所有重大決策都可以由賈躍亭來決定。當(dāng)涉及個人重大利益時,例如大股東減持,這一特點(diǎn)為盈余管理提供了機(jī)會和便利。而大股東減持很容易引起外部關(guān)注,往往也會選擇更為隱蔽的真實盈余管理。第四,審計費(fèi)用,包括與往期相比、與行業(yè)相比的異常收費(fèi)和不披露審計費(fèi)用。從審計風(fēng)險來看,當(dāng)審計師認(rèn)為被審計單位存在真實盈余管理時,固有風(fēng)險高,會使得審計師對被審計單位管理層的誠信產(chǎn)生懷疑,并更加關(guān)注該項目的審計風(fēng)險。要使得審計風(fēng)險保持在可接受的低水平,檢查風(fēng)險就要降低,審計工作量也要隨之增加,這最終影響了會計師事務(wù)所對于收費(fèi)水平的判斷和談判。關(guān)注異常的審計收費(fèi)或者不披露的審計費(fèi)用,分析其背后原因,可能發(fā)現(xiàn)公司的真實盈余管理行為[2]。

        (二)真實盈余管理的應(yīng)對

        真實盈余管理的應(yīng)對措施可以從公司內(nèi)部和外部兩個方面入手。

        1.從內(nèi)部角度

        (1)健全公司內(nèi)部控制制度

        健全公司內(nèi)部控制制度,通過制定良好的申請、審批、授權(quán)、執(zhí)行、監(jiān)督等業(yè)務(wù)流程,完善內(nèi)部控制評價系統(tǒng),并使之貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的全過程。良好的內(nèi)部控制制度能夠在一定程度上有效監(jiān)督管理層通過真實盈余管理的方式(例如放開賒銷政策或攤銷成本等)操縱公司的利潤[3]。

        (2)完善公司內(nèi)部審計制度

        完善公司內(nèi)部審計制度,從公司內(nèi)部減少真實盈余管理的行為。一方面,可以提高內(nèi)部審計部門的獨(dú)立性,并落實其執(zhí)行力度,充分發(fā)揮內(nèi)部審計部門在公司治理過程中的監(jiān)督、評價等作用。另一方面,可以提高內(nèi)部審計部門的權(quán)威性,加強(qiáng)對內(nèi)部審計部門人員的培訓(xùn)和篩選,確保其具有專業(yè)勝任能力[4]。

        2.從外部角度

        (1)提高重大關(guān)聯(lián)交易信息披露的透明度

        規(guī)范關(guān)聯(lián)方交易信息披露,保障信息披露的完整性。加強(qiáng)對重大關(guān)聯(lián)交易信息的強(qiáng)制性披露,同時鼓勵企業(yè)積極主動地披露,降低信息不對稱,提高信息的實用性和透明性,從而抑制盈余管理行為。

        (2)建立健全媒體監(jiān)督機(jī)制

        媒體不僅是信息中介,更是資本市場的輿論監(jiān)管者。通過媒體可以對管理層日常經(jīng)營活動進(jìn)行監(jiān)督,抑制管理層濫用權(quán)力進(jìn)行盈余管理。在媒體的關(guān)注和報道下,企業(yè)的行為可能受到約束,同時,可以降低所有者與管理層內(nèi)部信息不對稱,從而減少盈余管理的空間,削弱盈余管理的動機(jī)。

        (3)加強(qiáng)稅務(wù)稽查力度

        內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格是提高集團(tuán)公司利益、降低集團(tuán)公司稅負(fù)成本的一個有效手段,但也可能會使國家的稅收造成流失。目前,稅務(wù)機(jī)關(guān)稅務(wù)稽查水平已經(jīng)有很大的提高,完全有能力對惡意操縱內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格進(jìn)行稽查,通過加強(qiáng)稅務(wù)稽查,既可以保證國家稅源,也可以減少企業(yè)進(jìn)行盈余操縱的空間。

        四、結(jié)語

        樂視的捆綁銷售和營銷活動中,會員年費(fèi)定價490元,相比于市場上其他視頻網(wǎng)站的198元會員年費(fèi)來說,其定價并不公允;同時,終端業(yè)務(wù)毛利率也不合常理,付費(fèi)業(yè)務(wù)收入中包含很大一部分硬件的收入。在以樂視致新2018年毛利率、行業(yè)毛利率和假定樂視致新營業(yè)利潤為0的三種方法下,可以分別重新計算出2014—2017年樂視致新少計的營業(yè)收入,并分析計算少計的增值稅和少計提的所得稅費(fèi)用等。

        樂視網(wǎng)的捆綁銷售表面上將屬于硬件的收入轉(zhuǎn)移到會員服務(wù)收入,更深層面還包括利用硬件和服務(wù)兩項業(yè)務(wù)涉及到的流轉(zhuǎn)稅種類和稅率不同,通過少計增值稅來增加樂視網(wǎng)的利潤;利用母子公司所得稅稅率差異,通過少計提所得稅費(fèi)用來增加樂視網(wǎng)的利潤;轉(zhuǎn)移收入之后,子公司產(chǎn)生巨額虧損,在對子公司可以施加控制的情況下,利用會計職業(yè)判斷,樂觀預(yù)期未來暫時性差異很可能轉(zhuǎn)回且未來可能獲得足夠的用來抵扣的應(yīng)納稅所得額,從而確認(rèn)了子公司虧損的遞延所得稅資產(chǎn),減少合并利潤表的所得稅費(fèi)用來增加合并凈利潤;同時,利用對子公司的持股比例(達(dá)到能控制但非100%持股),使得少數(shù)股東承擔(dān)巨額虧損來增加歸屬于母公司所有者的凈利潤??梢?,樂視致新巨虧、合并凈利潤和歸母凈利潤怪象主要都是樂視網(wǎng)以捆綁銷售等手段進(jìn)行真實盈余管理造成的,盈余管理對合并報表和子公司利潤情況影響廣泛。此外,從樂視網(wǎng)對盈余的操縱中,本文還總結(jié)了關(guān)于真實盈余管理的識別和應(yīng)對措施。

        【參考文獻(xiàn)】

        [1] 張程.樂視的七年[J].檢察風(fēng)云,2018(5):72-74.

        [2] 李剛,陳利軍,楊世明.真實盈余管理與審計費(fèi)用關(guān)系實證研究[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)研究,2015(18):91-94.

        [3] 彭曉潔,潘元偉.內(nèi)部控制、企業(yè)社會責(zé)任與真實盈余管理[J].會計之友,2019(16):35-40.

        [4] 閆麗娟,何玉潤,內(nèi)部審計能抑制盈余管理嗎?[J].財會通訊,2019(27):30-34.

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