程月明 程怡 譚瀟瀅 林楚軒

【摘 要】 在生態(tài)文明建設(shè)背景下，企業(yè)要做好節(jié)能環(huán)保工作，勢(shì)必會(huì)產(chǎn)生生態(tài)成本。為了切實(shí)落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)，企業(yè)需要通過(guò)生態(tài)成本預(yù)算的管理，更好地降低生態(tài)成本來(lái)提升生態(tài)效益。文章以W制藥公司的生態(tài)成本預(yù)算的管理為例，采用層次分析方法構(gòu)建了W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的評(píng)價(jià)模型，并通過(guò)判斷矩陣的構(gòu)建、判斷矩陣特征向量的計(jì)算和一致性的檢驗(yàn)，評(píng)價(jià)了W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理。研究表明，層次分析方法適合評(píng)價(jià)企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理，得出的相關(guān)創(chuàng)新性理論成果具有一定的理論和實(shí)踐意義。

【關(guān)鍵詞】 生態(tài)成本; 預(yù)算管理; 生態(tài)效益; 節(jié)能環(huán)保

【中圖分類(lèi)號(hào)】 F234.3? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）24-0028-08

一、引言

生態(tài)文明建設(shè)和社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)建設(shè)、政治建設(shè)、文化建設(shè)、社會(huì)建設(shè)，是中國(guó)共產(chǎn)黨在新的歷史時(shí)期確立的偉大新工程，也是中國(guó)在新的發(fā)展階段深化改革的一項(xiàng)重要內(nèi)容。大多數(shù)生態(tài)環(huán)境問(wèn)題都與企業(yè)活動(dòng)有關(guān)，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)向自然環(huán)境排放大量廢氣、廢水、廢渣，這些均會(huì)造成生態(tài)環(huán)境破壞。隨著企業(yè)對(duì)生態(tài)環(huán)境保護(hù)意識(shí)的不斷提高，生態(tài)管理逐漸成為現(xiàn)代企業(yè)管理的重要組成部分[1]。一直以來(lái)制藥行業(yè)的污染問(wèn)題受到人們廣泛關(guān)注，是國(guó)家環(huán)境保護(hù)計(jì)劃重點(diǎn)整頓的行業(yè)之一。因此，在我國(guó)生態(tài)文明建設(shè)背景下，制藥企業(yè)的生態(tài)管理越來(lái)越重要。目前的新形勢(shì)下，制藥企業(yè)重視并做好節(jié)能環(huán)保工作，這樣勢(shì)必導(dǎo)致生態(tài)成本大幅增加。為了參與企業(yè)的生態(tài)管理，切實(shí)落實(shí)生態(tài)文明建設(shè)，制藥企業(yè)需通過(guò)加強(qiáng)管理、技術(shù)創(chuàng)新、工藝創(chuàng)新，更好地降低生態(tài)管理成本以實(shí)現(xiàn)生態(tài)管理的目的[2]。企業(yè)生態(tài)成本指企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中用于環(huán)境保護(hù)而消耗的費(fèi)用和直接消耗生態(tài)約束資源的費(fèi)用。企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理既是企業(yè)生態(tài)管理中的重要一環(huán)，也是企業(yè)成本管理的中的重要活動(dòng)，目的是為了企業(yè)節(jié)約資源和降低環(huán)境保護(hù)成本。企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算的管理就是在生態(tài)管理目標(biāo)的指引下，進(jìn)行充分、全面的生態(tài)成本預(yù)測(cè)，以對(duì)企業(yè)將來(lái)發(fā)生的與生態(tài)管理活動(dòng)有關(guān)的生態(tài)成本進(jìn)行管理[3];并對(duì)實(shí)施過(guò)程進(jìn)行監(jiān)控，不斷地將實(shí)際完成情況與預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行對(duì)比和分析，從而及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)生態(tài)成本管理效果的改進(jìn)和提升。毫無(wú)疑問(wèn)，企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理的合理性和科學(xué)性，對(duì)企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算的意義非同尋常[4]。因此，本文以W制藥公司的生態(tài)成本預(yù)算管理為例，采用層次分析方法原理構(gòu)建了W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的評(píng)價(jià)模型，并對(duì)W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的科學(xué)性和合理性進(jìn)行了評(píng)價(jià);此評(píng)價(jià)模型的構(gòu)建和評(píng)價(jià)方法，可以為企業(yè)的生態(tài)成本管理提供參考，從而為企業(yè)的生態(tài)管理服務(wù)，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益與生態(tài)效益的雙贏[5]。

二、W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的流程解析

W制藥公司是W制藥集團(tuán)控股的上市公司。W制藥公司現(xiàn)專(zhuān)注于中藥產(chǎn)業(yè)，主要對(duì)研發(fā)、生產(chǎn)和銷(xiāo)售非處方藥、保健品和功能食品。隨著多年的發(fā)展，W制藥公司主要在科研、生產(chǎn)和營(yíng)銷(xiāo)方面有自身的獨(dú)創(chuàng)性和競(jìng)爭(zhēng)能力。W制藥公司一直以來(lái)追求卓越的制造產(chǎn)業(yè)，使用先進(jìn)的生產(chǎn)設(shè)備，依托優(yōu)越的生產(chǎn)基地和極致的生產(chǎn)理念，創(chuàng)造生態(tài)化的生產(chǎn)環(huán)境。在生態(tài)文明建設(shè)背景下，隨著國(guó)家生態(tài)環(huán)境相關(guān)法律法規(guī)政策的出臺(tái)，W制藥公司越來(lái)越重視對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)，一直肩負(fù)著確保產(chǎn)品質(zhì)量與保護(hù)生態(tài)環(huán)境的社會(huì)責(zé)任。W制藥公司作為一家大型上市公司，所擔(dān)負(fù)的社會(huì)責(zé)任是巨大的，其中對(duì)生態(tài)環(huán)境的保護(hù)是公司最為重視的責(zé)任之一。W制藥公司秉承“綠色發(fā)展”和“綠色生產(chǎn)”，堅(jiān)持使用節(jié)能低耗的生產(chǎn)工藝及設(shè)備，淘汰高耗能和高污染。2019年W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的管理，主要通過(guò)W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的執(zhí)行和控制來(lái)開(kāi)展。

（一）W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的執(zhí)行

W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的執(zhí)行，是經(jīng)過(guò)一定程序?qū)彶楹团鷾?zhǔn)的生態(tài)成本預(yù)算的具體實(shí)施過(guò)程。將生態(tài)成本預(yù)算由計(jì)劃變成現(xiàn)實(shí)的步驟，是生態(tài)成本預(yù)算目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵步驟，也是生態(tài)成本預(yù)算管理工作的重要環(huán)節(jié)。W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的有效實(shí)施，需要充分提高各部門(mén)人員的積極性并強(qiáng)化責(zé)任意識(shí)。先進(jìn)的生態(tài)成本預(yù)算管理不但要秉持可行性和科學(xué)性等原則，而且要調(diào)動(dòng)W制藥公司的各類(lèi)資源，尤其是人力資源的潛能。所以，人本管理思想的運(yùn)用就顯得尤為重要，也就是首先要站在個(gè)人價(jià)值實(shí)現(xiàn)的愿望上進(jìn)行激勵(lì)，才能充分調(diào)動(dòng)每個(gè)人的積極性。這就是基于全面成本管理（TCM）理論的全體人員參與、全部過(guò)程參與和各個(gè)方面參與的生態(tài)成本預(yù)算管理。此外，W制藥公司各預(yù)算責(zé)任部門(mén)要將生態(tài)成本預(yù)算執(zhí)行的情況進(jìn)行及時(shí)檢查和追蹤，對(duì)預(yù)算的信息進(jìn)行真實(shí)、完整的記錄，分析預(yù)算差異，并對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)措施，最后匯總整理反饋給生態(tài)成本預(yù)算管理委員會(huì)[6]。

W制藥公司的生態(tài)責(zé)任中心主要負(fù)責(zé)生態(tài)成本預(yù)算管理的決策、執(zhí)行，以及編制生態(tài)成本預(yù)算報(bào)告的工作。生態(tài)責(zé)任中心應(yīng)該和公司環(huán)保、財(cái)務(wù)等部門(mén)相互交流協(xié)作。為了確保生態(tài)成本預(yù)算管理體系的正常運(yùn)行，W制藥公司在制定生態(tài)成本預(yù)算管理制度、建立生態(tài)成本預(yù)算管理機(jī)構(gòu)后，務(wù)必將具體責(zé)任落到實(shí)處。從管理層面而言，W制藥公司的總經(jīng)理應(yīng)當(dāng)是生態(tài)成本預(yù)算管理工作的主要負(fù)責(zé)人，副總經(jīng)理專(zhuān)門(mén)協(xié)助總經(jīng)理將此項(xiàng)工作落到實(shí)處。W制藥公司的生態(tài)責(zé)任中心、財(cái)務(wù)和環(huán)保部門(mén)的負(fù)責(zé)人要對(duì)本部門(mén)責(zé)任范圍內(nèi)的生態(tài)成本預(yù)算管理工作分配到各個(gè)員工。財(cái)務(wù)部門(mén)主要對(duì)與生態(tài)成本有關(guān)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和統(tǒng)計(jì)。環(huán)保部門(mén)負(fù)責(zé)收集與統(tǒng)計(jì)生態(tài)成本有關(guān)的污染數(shù)據(jù)等。生態(tài)責(zé)任中心負(fù)責(zé)接收、處理財(cái)務(wù)和環(huán)保部門(mén)的數(shù)據(jù)信息，對(duì)生態(tài)成本預(yù)算進(jìn)行執(zhí)行與報(bào)告。具體的生態(tài)成本預(yù)算執(zhí)行框架如圖1所示。由此可以看出，生態(tài)責(zé)任中心對(duì)生態(tài)成本的控制起橋梁連接作用，所以生態(tài)責(zé)任中心很重要。主要執(zhí)行流程為：生態(tài)責(zé)任中心將W制藥公司產(chǎn)品生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的有關(guān)資料交給財(cái)務(wù)部;財(cái)務(wù)部將生態(tài)成本預(yù)測(cè)、核算和預(yù)算的結(jié)果反饋給生態(tài)責(zé)任中心;生態(tài)責(zé)任中心將各種治理措施和生態(tài)成本預(yù)算交給環(huán)保部執(zhí)行;環(huán)保部門(mén)把生態(tài)成本信息反饋給生態(tài)責(zé)任中心并提出改進(jìn)建議;生態(tài)責(zé)任中心編制生態(tài)成本預(yù)算管理報(bào)告并匯總數(shù)據(jù)上報(bào)給總經(jīng)理。

結(jié)合W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理執(zhí)行流程，公司還需要編制執(zhí)行指標(biāo)來(lái)控制生態(tài)成本預(yù)算管理的執(zhí)行。執(zhí)行指標(biāo)一般情況是由定量指標(biāo)和定性指標(biāo)構(gòu)成，但由于生態(tài)成本預(yù)算方面的定性指標(biāo)難以執(zhí)行，所以?xún)H使用定量指標(biāo)。關(guān)于生態(tài)成本預(yù)算管理定量指標(biāo)的執(zhí)行需要環(huán)保、財(cái)務(wù)部門(mén)和生態(tài)責(zé)任中心相互配合和溝通。環(huán)保部門(mén)主要對(duì)廢棄物、有毒有害材料、能源、野生原材料、節(jié)能材料、溫室氣體等情況進(jìn)行測(cè)量和記錄。財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)相關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集與統(tǒng)計(jì)。生態(tài)責(zé)任中心主要對(duì)收集到的數(shù)據(jù)進(jìn)行處理和報(bào)告，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出改進(jìn)措施。

（二）W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的控制

W制藥公司要實(shí)現(xiàn)對(duì)生態(tài)成本預(yù)算管理的控制，需要利用約束手段和激勵(lì)措施，還需要在生態(tài)成本預(yù)算的編制時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)偏差的原因，通過(guò)有效的控制手段來(lái)調(diào)整生態(tài)成本預(yù)算。生態(tài)成本預(yù)算控制要遵守適度控制原則、重點(diǎn)控制原則和彈性控制原則。適度控制主要是對(duì)預(yù)算的范圍、程度和頻率進(jìn)行控制。同時(shí)，控制存在正反兩種相互對(duì)立的正負(fù)效應(yīng)。正面效應(yīng)可以提高生態(tài)成本預(yù)算管理的執(zhí)行效果，發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)調(diào)整。而負(fù)面效應(yīng)將會(huì)產(chǎn)生消極的情緒，造成整個(gè)流程的失控。重點(diǎn)控制原則是選擇價(jià)值鏈中生態(tài)項(xiàng)目的關(guān)鍵控制點(diǎn)，這樣可以有效節(jié)約和控制成本，同時(shí)能將精力放在重要的事項(xiàng)上，從而提高控制效果[7]?；赥CM視角的生態(tài)成本預(yù)算管理的控制將從以下三個(gè)方面進(jìn)行分析（如圖2所示）。

（1）事前控制。在編制生態(tài)成本預(yù)算之前，W制藥公司管理層應(yīng)對(duì)所有部門(mén)及其員工進(jìn)行生態(tài)成本預(yù)算管理培訓(xùn)?；谌娉杀竟芾淼囊暯?，W制藥公司所有部門(mén)環(huán)節(jié)一起構(gòu)成了W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的管理鏈。因此，W制藥公司必須指導(dǎo)全體員工參與生態(tài)成本預(yù)算管理。在各部門(mén)的積極配合下，由財(cái)務(wù)部門(mén)做好生態(tài)成本預(yù)算執(zhí)行方案和經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。而預(yù)算執(zhí)行部門(mén)將生態(tài)成本預(yù)算的規(guī)劃和實(shí)施工作落到實(shí)處。

（2）事中控制。W制藥公司需要嚴(yán)格按照生態(tài)成本預(yù)算管理的方案執(zhí)行。對(duì)預(yù)算調(diào)整制度加以規(guī)范，充分發(fā)揮預(yù)算監(jiān)管機(jī)構(gòu)的作用。在生態(tài)成本預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中的事中控制可以利用ERP系統(tǒng)進(jìn)行實(shí)時(shí)監(jiān)控，來(lái)分析和反饋差異[8]。

（3）事后控制。由于W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算不同于其他預(yù)算，公司要對(duì)其進(jìn)行專(zhuān)門(mén)管理。年度生態(tài)成本預(yù)算執(zhí)行結(jié)束后，各部門(mén)要對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行反饋，然后生態(tài)預(yù)算管理機(jī)構(gòu)根據(jù)反饋，編寫(xiě)生態(tài)成本預(yù)算執(zhí)行反饋報(bào)告，為下一期的生態(tài)成本預(yù)算管理提供指導(dǎo)。

此外，由于W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的控制是基于TCM視角，也就是生態(tài)成本預(yù)算和公司全體人員有關(guān)聯(lián)，那么預(yù)算的獎(jiǎng)懲就顯得尤為重要。為了激勵(lì)員工參與生態(tài)成本管理，W制藥公司可以通過(guò)建立生態(tài)成本預(yù)算激勵(lì)機(jī)制，以實(shí)行行之有效的獎(jiǎng)懲方案，使公司生態(tài)成本管理預(yù)算落到實(shí)處，使W制藥公司的生態(tài)成本預(yù)算管理真正做到責(zé)、權(quán)、利相統(tǒng)一。W制藥公司應(yīng)遵循公正公平原則、全面性原則、客觀(guān)性原則、適應(yīng)性原則和獎(jiǎng)懲并舉原則對(duì)生態(tài)成本預(yù)算激勵(lì)方案進(jìn)行設(shè)計(jì)[9]。

三、W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的評(píng)價(jià)模型構(gòu)建

本文將采用層次分析法對(duì)W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)。層次分析法（AHP）是將和決策相關(guān)的元素分解成目標(biāo)層、準(zhǔn)則層和方案層等，然后進(jìn)行定性和定量分析的決策方法。該方法能夠使W制藥公司清楚地了解公司生態(tài)成本預(yù)算管理各活動(dòng)的重要指標(biāo)，可以為公司管理人員提供可靠的決策信息。通過(guò)層次分析法首先確定W制藥公司價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)各活動(dòng)的指標(biāo)權(quán)重，然后根據(jù)評(píng)價(jià)指標(biāo)進(jìn)行綜合評(píng)價(jià)，并向目標(biāo)層遞進(jìn)，最終得出對(duì)評(píng)價(jià)目標(biāo)的綜合評(píng)價(jià)值[10]。

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，W制藥公司價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)的每個(gè)活動(dòng)都會(huì)產(chǎn)生一定的生態(tài)成本和消耗約束資源。因此，對(duì)W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算的管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，就要考慮該公司在整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的具體生態(tài)成本和約束資源消耗。通過(guò)分析公司價(jià)值鏈活動(dòng)，然后列出所有可能元素，由此確定準(zhǔn)則層和方案層的數(shù)量。在此基礎(chǔ)上使用定性和定量的方法，建立W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的層次結(jié)構(gòu)模型。

如圖3所示，W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的評(píng)價(jià)模型分三個(gè)層次：第一層為目標(biāo)層，即生態(tài)效益目標(biāo)和經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)，這是W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理總的權(quán)重;第二層為準(zhǔn)則層，這是W制藥公司價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)的各項(xiàng)活動(dòng)，包含研發(fā)活動(dòng)、采購(gòu)活動(dòng)、生產(chǎn)活動(dòng)、環(huán)?；顒?dòng)、倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)與銷(xiāo)售活動(dòng);第三層為方案層，是各價(jià)值鏈活動(dòng)中發(fā)生與生態(tài)成本相關(guān)的指標(biāo)，其中包括各活動(dòng)環(huán)節(jié)直接產(chǎn)生的約束資源消耗。

四、W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的評(píng)價(jià)實(shí)施

（一）構(gòu)造判斷矩陣

使用表1所示的判斷矩陣重要性標(biāo)度法，可以根據(jù)其重要性等級(jí)及其賦值作為標(biāo)度構(gòu)造判斷矩陣[11]。

在層次分析法中，對(duì)準(zhǔn)則層和方案層中同層的每?jī)蓚€(gè)指標(biāo)進(jìn)行比較，做重要性等級(jí)判斷。為了確保專(zhuān)家管理評(píng)價(jià)工作的有效性和可靠性，W制藥公司需要邀請(qǐng)相關(guān)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域的專(zhuān)家進(jìn)行討論研究，并且設(shè)立管理評(píng)價(jià)小組，最終得出判斷矩陣如表2—8所示。

（二）計(jì)算判斷矩陣的特征向量

為了使W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理有科學(xué)依據(jù)，需要從各判斷矩陣中收集有效信息，從而達(dá)到對(duì)事物的規(guī)律性認(rèn)識(shí)。本文將選用以下計(jì)算方法對(duì)判斷矩陣進(jìn)行指標(biāo)權(quán)重的計(jì)算，其步驟為：

1.計(jì)算判斷矩陣每一行元素的乘積Mi

Mi=■ai，j，i=1，2，…，n （1）

2.計(jì)算Mt的n次方根Wi（Wi=■）? ? （2）

3.對(duì)向量Wi=■進(jìn)行歸一化處理? （3）

其中W=（W1W2…Wn）r就是判斷矩陣的特征向量，即為權(quán)重。

通過(guò)上述的計(jì)算方法得出各判斷矩陣的權(quán)重如表9所示?？梢钥闯?，準(zhǔn)則層的重要程度為C3>C1>C4>C2>C6>C5。因此，對(duì)W制藥公司進(jìn)行生態(tài)成本預(yù)算管理編制時(shí)，放在首位的價(jià)值鏈活動(dòng)是生產(chǎn)活動(dòng)，其次是研發(fā)活動(dòng)，然后是環(huán)保活動(dòng)，再就是采購(gòu)活動(dòng)，最后是銷(xiāo)售活動(dòng)和倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)。而在方案層權(quán)重中，各活動(dòng)都需要注重消耗的約束資源，在各活動(dòng)中節(jié)約資源。除了注重約束資源的消耗外，研發(fā)活動(dòng)應(yīng)注重生態(tài)產(chǎn)品研發(fā)費(fèi)用;采購(gòu)活動(dòng)應(yīng)注重綠色原材料采購(gòu)管理費(fèi);生產(chǎn)活動(dòng)應(yīng)注重環(huán)保設(shè)備購(gòu)置成本;環(huán)?；顒?dòng)應(yīng)注重廢棄設(shè)備處理費(fèi);倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)應(yīng)注重綠色保管費(fèi);銷(xiāo)售活動(dòng)應(yīng)注重綠色包裝費(fèi)。

（三）一致性檢驗(yàn)

一致性指標(biāo)檢驗(yàn)主要是為了檢驗(yàn)各指標(biāo)權(quán)重是否可靠，若不可靠，W制藥公司要重新確定權(quán)重。一致性檢驗(yàn)的步驟如下：

1.計(jì)算一致性指標(biāo)：CI=■? ? ?（4）

一致性指標(biāo)值的大小反映判斷矩陣偏離一致性的程度，指標(biāo)值越小說(shuō)明判斷矩陣的一致性越好。

其中λmax=■■? ? （5）

λmax是判斷矩陣中的最大特征根，（AW）i表示向量AW的第i個(gè)元素。

2.引入判斷矩陣的平均隨機(jī)一致性指標(biāo)RI值，如表10所示。

3.計(jì)算隨機(jī)一致性比率：CR=CI÷RI? ? （6）

計(jì)算隨機(jī)一致性比率得出判斷矩陣是否具有滿(mǎn)意一致性。當(dāng)CR<0.10時(shí)，則說(shuō)明判斷矩陣具有滿(mǎn)意一致性;若不滿(mǎn)足時(shí)，則說(shuō)明還需要對(duì)判斷矩陣進(jìn)行調(diào)整，直到具有滿(mǎn)意一致性。

通過(guò)上述的方法對(duì)各矩陣進(jìn)行一致性檢驗(yàn)，計(jì)算結(jié)果如表11所示。可以看出，A、C1、C2、C3、C4、C5和C6的CR值均<0.1，說(shuō)明各矩陣都具有滿(mǎn)意一致性。經(jīng)過(guò)計(jì)算說(shuō)明W制藥公司各矩陣的權(quán)重設(shè)計(jì)合理。

結(jié)合對(duì)W制藥公司2019年價(jià)值鏈各活動(dòng)的生態(tài)成本預(yù)算匯總表（表12所示），將其和層次分析法計(jì)算出的六個(gè)活動(dòng)的權(quán)重進(jìn)行對(duì)比分析，實(shí)際的各價(jià)值鏈活動(dòng)預(yù)算的費(fèi)用比重與權(quán)重的比重存在一致的情況。在價(jià)值鏈活動(dòng)中，W制藥公司實(shí)際的生態(tài)成本預(yù)算的數(shù)據(jù)比重也是：生產(chǎn)活動(dòng)>研發(fā)活動(dòng)>環(huán)?；顒?dòng)>采購(gòu)活動(dòng)>銷(xiāo)售活動(dòng)>倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)。從每個(gè)活動(dòng)中的具體生態(tài)成本預(yù)算數(shù)據(jù)中得知，研發(fā)活動(dòng)中對(duì)生態(tài)產(chǎn)品研發(fā)投入較大;采購(gòu)活動(dòng)中綠色原材料采購(gòu)管理費(fèi)用占比較大;生產(chǎn)活動(dòng)中對(duì)環(huán)保設(shè)備購(gòu)置費(fèi)投入較大;環(huán)保活動(dòng)中對(duì)廢棄設(shè)備處理費(fèi)投入較大;倉(cāng)儲(chǔ)活動(dòng)中對(duì)綠色保管費(fèi)投入較大;銷(xiāo)售活動(dòng)中綠色包裝費(fèi)占比較重。這也和方案層權(quán)重的比重存在一致的情況。這說(shuō)明基于TCM視角對(duì)W制藥公司價(jià)值鏈節(jié)點(diǎn)各活動(dòng)的生態(tài)成本進(jìn)行預(yù)算是可靠有效的[12]。綜上分析，層次分析法將W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理原來(lái)的定性問(wèn)題進(jìn)行了定量化，使得基于TCM視角的W制藥公司生態(tài)成本預(yù)算管理的研究科學(xué)可靠，體系能更好地實(shí)施，同時(shí)也可以清楚地了解W制藥公司在價(jià)值鏈各生態(tài)成本有關(guān)活動(dòng)中的側(cè)重點(diǎn)，從而能夠更好地幫助W制藥公司進(jìn)行生態(tài)成本預(yù)算管理。

五、結(jié)語(yǔ)

根據(jù)層次分析法的原理，顯然生態(tài)成本預(yù)算管理的決策可以按總目標(biāo)、各層子目標(biāo)、評(píng)價(jià)準(zhǔn)則直至具體的管理方案的順序分解為不同的層次結(jié)構(gòu)，然后用求解判斷矩陣特征向量的辦法，來(lái)求得最優(yōu)方案。本文基于W制藥公司實(shí)例化研究表明，采用層次分析法可以構(gòu)建企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理的評(píng)價(jià)模型，并通過(guò)求得生態(tài)成本預(yù)算管理中每一層次的各元素對(duì)上一層次某元素的優(yōu)先權(quán)重，來(lái)確定最終權(quán)重，此最終權(quán)重最大者即為最優(yōu)生態(tài)成本預(yù)算管理方案。而本文的研究不僅得出一些企業(yè)生態(tài)成本預(yù)算管理的相關(guān)創(chuàng)新性理論成果，還基于W制藥公司實(shí)例化研究，能夠?yàn)橹扑幤髽I(yè)的生態(tài)預(yù)算管理提供一些實(shí)踐指導(dǎo)。

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