房廣亮

(山東交通學(xué)院 海關(guān)法研究中心，濟(jì)南 250357)

關(guān)稅保證保險是在投保人(一般信用及以上的進(jìn)出口貨物收發(fā)貨人)不能履行關(guān)稅繳納義務(wù)或者其他海關(guān)事務(wù)擔(dān)保行為時，由保險人(保險公司)向被保險人(海關(guān))進(jìn)行賠付，以確保海關(guān)稅收安全的信用保證保險。作為我國保險業(yè)首款以行政機(jī)關(guān)作為被保險人的保險產(chǎn)品，關(guān)稅保證保險滿足了我國優(yōu)化口岸營商環(huán)境、提升貿(mào)易便利化水平的時代需求。面世以來，憑借資金負(fù)擔(dān)低、信用要求低、申請門檻低，以及便捷的申辦手續(xù)、高效的通關(guān)效率，關(guān)稅保證保險迅速成為進(jìn)出口企業(yè)辦理關(guān)稅擔(dān)保的新寵。特別是在抗擊新冠肺炎疫情關(guān)鍵時期，關(guān)稅保證保險在穩(wěn)外貿(mào)、促復(fù)產(chǎn)以及保證國家稅款安全等方面發(fā)揮著積極作用，已然成為我國保險業(yè)發(fā)展迅速的新興熱門險種之一。然而在基礎(chǔ)理論研究薄弱、缺乏立法保障和監(jiān)管規(guī)范、關(guān)保雙方定位模糊、內(nèi)外環(huán)境沒有充分改善的情況下，盲目發(fā)展擴(kuò)大業(yè)務(wù)將面臨較大的法律風(fēng)險，忽視發(fā)展中的風(fēng)險防控可能會重蹈20世紀(jì)初汽車信貸保證保險“崩盤”的覆轍。本文居安思危，在肯定關(guān)稅保證保險業(yè)務(wù)優(yōu)勢、積極作用和快速發(fā)展態(tài)勢的同時，擬聚焦法律適用中的突出問題，分析制約關(guān)稅保證保險安全發(fā)展的主要因素并提出對策，以促進(jìn)我國關(guān)稅保證保險長期健康發(fā)展。

一、關(guān)稅保證保險的出臺背景與發(fā)展現(xiàn)狀

(一)各國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保的主流方式

海關(guān)事務(wù)擔(dān)保指的是在辦理特定海關(guān)事務(wù)時，在得到海關(guān)許可后，活動當(dāng)事人或者海關(guān)認(rèn)可的第三人需要繳納一定的保證金，從而確保履行相應(yīng)的法律義務(wù)的法律行為。[1]在必須經(jīng)海關(guān)同意或認(rèn)可的前提下，各國海關(guān)法普遍對關(guān)稅擔(dān)保這一最主要的海關(guān)事務(wù)擔(dān)保方式做出開放式規(guī)定，由納稅義務(wù)人在多種擔(dān)保方式中選擇適用。其中關(guān)稅保證保險就是受到納稅義務(wù)人普遍歡迎的關(guān)稅擔(dān)保方式。《歐盟海關(guān)法典》規(guī)定，海關(guān)允許企業(yè)提供保證金或支票、匯票等任何其他等效支付工具，法律認(rèn)可的信貸機(jī)構(gòu)、金融機(jī)構(gòu)或保險公司出具的擔(dān)保，擔(dān)保人(第三人)承諾等多種方式實(shí)施擔(dān)保。[2]《關(guān)稅同盟海關(guān)法典》及后來的《歐亞經(jīng)濟(jì)聯(lián)盟海關(guān)法典》都列舉了資金、信用保證、財(cái)產(chǎn)抵押等多種方式。[3-4]日本海關(guān)稅收擔(dān)保的方式也較多樣，包括現(xiàn)金、有價證券、不動產(chǎn)、金融機(jī)構(gòu)或保險公司提供的保證等。[5]中亞各國海關(guān)法也有相關(guān)規(guī)定，比如在吉爾吉斯斯坦，海關(guān)可以協(xié)同該國保險業(yè)務(wù)行政監(jiān)察部門，規(guī)定用保險合同擔(dān)保繳納海關(guān)稅費(fèi)的情形。[6]作為保證保險發(fā)源地的美國，海關(guān)更是不接受銀行保函，要求所有進(jìn)口商必須購買進(jìn)口關(guān)稅保險。

(二)中國海關(guān)稅收擔(dān)保模式創(chuàng)新

近年來我國海關(guān)堅(jiān)持稅收擔(dān)保方式多元化創(chuàng)新，以建立新型納稅方式為思路，在傳統(tǒng)保金、保函基礎(chǔ)上，相繼推出引入專業(yè)擔(dān)保機(jī)構(gòu)擔(dān)保、“銀關(guān)保”、“銀關(guān)融”等增信擔(dān)保和企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)公司擔(dān)保，實(shí)施“自報(bào)自繳”、“電子繳稅”、“匯總征稅”等稅收征管模式改革。為了有效落實(shí)《優(yōu)化口岸營商環(huán)境 促進(jìn)跨境貿(mào)易便利化工作方案》中的相關(guān)內(nèi)容，2018年11月，在確定10個直屬海關(guān)試點(diǎn)之后，開始在全國實(shí)施關(guān)稅保證保險，并于2019年起將“匯總征稅”和“循環(huán)擔(dān)?！睉?yīng)用于關(guān)稅保證保險業(yè)務(wù)，將前期試點(diǎn)的3家保險公司擴(kuò)大為8家保險機(jī)構(gòu)，大幅擴(kuò)大了關(guān)稅保證保險業(yè)務(wù)的受眾面，充分釋放改革紅利。由此可知，對于關(guān)稅保證保險而言，它不但是一種新型的海關(guān)稅收擔(dān)保方式，還是稅收征管模式創(chuàng)新的體現(xiàn)。

(三)關(guān)稅保證保險的制度優(yōu)勢與成效

較之傳統(tǒng)保證金、銀行保函的擔(dān)保方式，關(guān)稅保證保險讓企業(yè)憑借“一張保單”即可享受“先放行后繳稅”，充分保證企業(yè)流動資金，大幅釋放企業(yè)的銀行授信額度，且業(yè)務(wù)準(zhǔn)入門檻低、成本低。操作上的“簡、易、快、活”使得企業(yè)享受到了貿(mào)易便利化水平提升的改革紅利，特別是能夠激發(fā)中小微企業(yè)擴(kuò)大進(jìn)出口業(yè)務(wù)的動力和活力。根據(jù)海關(guān)總署網(wǎng)站信息統(tǒng)計(jì)，全國各關(guān)區(qū)試點(diǎn)企業(yè)和累積擔(dān)保金額均大幅增長。以深圳海關(guān)和濟(jì)南海關(guān)為例，深圳海關(guān)推廣關(guān)稅保證保險一年期間，共為149家企業(yè)累計(jì)備案關(guān)稅保證保險642份，擔(dān)保金額達(dá)38億元；濟(jì)南海關(guān)截至2020年3月共為136家企業(yè)備案關(guān)稅保證保險1862份，擔(dān)保金額達(dá)309.05億元，為企業(yè)盤活資金近1200億元。[7]應(yīng)該說，關(guān)稅保證保險在優(yōu)化營商環(huán)境、推動通關(guān)提效降費(fèi)方面成效明顯。但就此便得出該項(xiàng)制度能夠?qū)崿F(xiàn)海關(guān)、企業(yè)、保險公司三方共贏，還為時尚早。關(guān)稅保證保險制度從小范圍試點(diǎn)到全面實(shí)施不足兩年，實(shí)踐中已經(jīng)暴露出大量風(fēng)險隱患和法律適用問題亟待解決。

二、關(guān)稅保證保險合同屬性之爭與定性

(一)關(guān)稅保證保險不是保險公司擔(dān)保

由于《中華人民共和國保險法》(以下簡稱《保險法》)等相關(guān)法律在保證保險屬性上缺少界定，加之海關(guān)總署、銀保監(jiān)會的試點(diǎn)公告等文件并未對關(guān)稅保證保險的概念進(jìn)行明晰，頂層設(shè)計(jì)的含糊不清直接導(dǎo)致實(shí)踐中投保企業(yè)、保險公司、海關(guān)三方對合同法律屬性存在重大分歧。在業(yè)務(wù)推廣期，海關(guān)與保險業(yè)并肩作戰(zhàn)，認(rèn)識上的不同并不會產(chǎn)生任何影響；但一旦發(fā)生拒賠案件引發(fā)訴訟，理念上的分歧勢必會加劇利益沖突。實(shí)際上，理論界和司法實(shí)務(wù)界原本對保證保險合同性質(zhì)的爭論就長期存在，尚未統(tǒng)一，主要觀點(diǎn)有相互對立的保證擔(dān)保說、財(cái)產(chǎn)保險說，以及主張保證與保險兼有的“二元”論。

保證擔(dān)保說主張保證保險是擔(dān)保而不是保險。鄒海林(1998)[8]、張海榮等(2004)[9]、梁慧星(2006)[10]均認(rèn)為，當(dāng)事人訂立保證保險合同，是借用保險合同形式，實(shí)現(xiàn)擔(dān)保債務(wù)履行的目的。概言之，保證保險是一種由保險人開辦的擔(dān)保業(yè)務(wù)，保證保險合同是采取保險形式的一種擔(dān)保的非典型合同。擔(dān)保說的主要依據(jù)：一是保證保險不符合《保險法》中關(guān)于保險利益的規(guī)定；二是保證保險中保險事故不具有客觀不確定性和偶然發(fā)生性；三是保證保險合同當(dāng)事人關(guān)系、合同設(shè)立目的、保費(fèi)性質(zhì)也與普通保險存在很大不同。財(cái)產(chǎn)保險說主張保證保險是保險而不是擔(dān)保。魏君濤(2000)[11]、周玉華(2001)[12]、陳百靈(2005)[13]等學(xué)者認(rèn)為，保證保險不論是在功能、特征、責(zé)任承擔(dān)方式等方面，還是在法律規(guī)定方面，都與保證存在“質(zhì)”的區(qū)別。概言之，保證保險是不同于一般財(cái)產(chǎn)保險的一種獨(dú)立的保險制度。保險說的主要依據(jù)：一是保證保險的行為性質(zhì)與保證擔(dān)保存在根本區(qū)別；二是保證保險與保證擔(dān)保的功能和運(yùn)作機(jī)制有別；三是保險人與保證擔(dān)保人承擔(dān)責(zé)任的方式有別；四是法律對擔(dān)保人和保險人的限制性要求不同?！岸闭撝鲝埍ＷC保險兼有保險與保證的雙重屬性。王穎瓊等(2004)[14]認(rèn)為，基于保證保險的二元性特征，保證保險為糾紛解決提供了保證、保險雙重救濟(jì)模式。何紹慰(2010)[15]則反對司法中的“二元”論傾向，認(rèn)為法律適用上的“折中主義”導(dǎo)致嚴(yán)重的程序與實(shí)體上的法律沖突，保證保險應(yīng)該被嚴(yán)格界定為一種獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)保險，適用《保險法》。

從司法判例和最高人民法院的司法解釋來看，也曾在擔(dān)保說和保險說之間反復(fù)，至今未能對保證保險的本質(zhì)屬性做出實(shí)質(zhì)界定。對于司法機(jī)關(guān)而言，它們一般含糊其辭，而保險業(yè)則不同，始終有自己明確的態(tài)度，并明確指出保證保險屬于財(cái)產(chǎn)保險，是保證人的保險人為被保證人的被保險人向權(quán)利人進(jìn)行擔(dān)保的一種形式。所謂信用保險、保證保險，指的是把履約信用風(fēng)險當(dāng)作保險標(biāo)的的保險。[16]此外，關(guān)稅保證保險屬于典型的保證保險，毫無疑問是保險的一種。實(shí)踐中，無論是保險公司對于關(guān)稅保證保險的條款設(shè)計(jì)、保單制定、業(yè)務(wù)宣傳，還是企業(yè)對投保行為的認(rèn)知，均視雙方的合同關(guān)系為保險合同關(guān)系。與保險公司和企業(yè)看法不同，不少海關(guān)系統(tǒng)人士基于關(guān)稅保證保險的海關(guān)稅收擔(dān)保功能，傾向于將之定性為擔(dān)保。周華就認(rèn)為國際上關(guān)稅保證保險普遍具有擔(dān)保性質(zhì)，我國海關(guān)法律體系只有擔(dān)保立法而無保險立法，認(rèn)定關(guān)稅保證保險同時具有保證和保險兩種屬性會導(dǎo)致執(zhí)法混亂，應(yīng)明確關(guān)稅保證保險屬于人的擔(dān)保(保證)，是保險公司做出的信用擔(dān)保。[17]筆者認(rèn)為雖然我國海關(guān)引入關(guān)稅保證保險的初衷和現(xiàn)階段該險種的最大價值就是作為海關(guān)稅收擔(dān)保的一種形式，但不能據(jù)此主張關(guān)稅保證保險的實(shí)質(zhì)就是擔(dān)保。

首先，認(rèn)定關(guān)稅保證保險為擔(dān)保，混淆了行政與民事法律關(guān)系。關(guān)稅保證保險中存在兩層法律關(guān)系：一是民事上的“關(guān)稅保證保險”合同關(guān)系，目的在于保證海關(guān)債的及時兌現(xiàn)；二是在海關(guān)“擔(dān)保通關(guān)業(yè)務(wù)”中，存在的以保險作為擔(dān)保方式的海關(guān)稅收擔(dān)保行政管理關(guān)系，目的是實(shí)現(xiàn)擔(dān)保后放行。兩個法律關(guān)系彼此獨(dú)立存在。在保險條款及保單中既沒有約定企業(yè)要求海關(guān)擔(dān)保放行的權(quán)利，也沒有約定海關(guān)承諾擔(dān)保放行的義務(wù)。換言之，單就關(guān)稅保證保險合同而言，企業(yè)是否購買保險和海關(guān)是否要予以擔(dān)保放行之間，沒有法定或約定的聯(lián)系，故關(guān)稅保證保險合同由《保險法》來調(diào)整名正言順，合同當(dāng)事人間的糾紛也應(yīng)該使用民訴法調(diào)整。而將保險關(guān)系與海關(guān)行政擔(dān)保聯(lián)系在一起的是《中華人民共和國海關(guān)法》(以下簡稱《海關(guān)法》)、《中華人民共和國海關(guān)事務(wù)擔(dān)保條例》等關(guān)于海關(guān)行政擔(dān)保的立法和海關(guān)總署關(guān)于“關(guān)稅保證保險通關(guān)業(yè)務(wù)模式”的系列公告。企業(yè)、保險公司、海關(guān)三方在以保險作為行政擔(dān)保，實(shí)現(xiàn)貨物擔(dān)保后放行的過程中所產(chǎn)生的權(quán)利、義務(wù)關(guān)系屬于行政法律關(guān)系。擔(dān)保人、被擔(dān)保人對海關(guān)事務(wù)擔(dān)保具體行政行為不服，可尋求行政復(fù)議或行政訴訟作為法律救濟(jì)手段。根據(jù)特別法優(yōu)先于一般法的原則，在海關(guān)法律中有特別規(guī)定的情況下，適用海關(guān)行政法律法規(guī)，在其沒有特別規(guī)定的情況下，適用民事?lián)７珊驮?。換句話說，在納稅企業(yè)、保險公司之間，存在一定的保險合同法律關(guān)系，而在納稅企業(yè)、海關(guān)之間，則存在著行政征收法律關(guān)系，它們的法律關(guān)系有所不同，完全不同于民事?lián)Ｖ械闹鲝暮贤P(guān)系。發(fā)生訴訟，也必然分屬于民事訴訟、行政訴訟兩個不同訴訟。

其次，擔(dān)?；虮ＷC具有單務(wù)、無償性，與保險合同的雙務(wù)性不符。傳統(tǒng)民法中的保證關(guān)系是單務(wù)、無償?shù)模ＷC人對債權(quán)人單方面負(fù)有義務(wù)。關(guān)稅保證保險則是雙務(wù)、有償合同，海關(guān)作為債權(quán)人，雖不是保險合同主體，卻是保險關(guān)系人，同樣受保險條款約束，負(fù)有在保險事故(投保人逾期不繳納關(guān)稅)發(fā)生時的及時通知、提供證明、協(xié)助保險人追償?shù)攘x務(wù)。同時根據(jù)保險法理論，海關(guān)還負(fù)有防止或減少損失的義務(wù)。如果將關(guān)稅保證保險認(rèn)定為保證，易導(dǎo)致海關(guān)忽視履行合同義務(wù)。另外，因?yàn)楸ｋU公司是保證人，可能被海關(guān)強(qiáng)制征收稅款。在《海關(guān)法》中，對稅收強(qiáng)制執(zhí)行做出了明確的規(guī)定，對于納稅義務(wù)人、擔(dān)保人而言，如果逾期三個月沒有繳納稅款，那么在得到海關(guān)關(guān)長許可之后，就會實(shí)施一定的稅收強(qiáng)制措施。如果關(guān)稅保證保險是擔(dān)保，那么保險公司作為行政擔(dān)保人，當(dāng)然屬于海關(guān)稅收強(qiáng)制執(zhí)行的對象，海關(guān)完全可以依職權(quán)對保險公司采取稅收強(qiáng)制執(zhí)行。但這樣做的后果，既違反了保險合同雙方民事主體地位的平等性，對保險公司不公，也違背了關(guān)稅保證保險制度設(shè)計(jì)的初衷。

最后，在《海關(guān)法》所建構(gòu)的海關(guān)行政擔(dān)保制度框架下，完全可以吸納關(guān)稅保證保險這一新的擔(dān)保形式，沒有必要專門針對該保險再行立法?！逗ｊP(guān)法》第68條規(guī)定的“海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利”就是立法者為海關(guān)處理特殊事項(xiàng)和擴(kuò)大擔(dān)保形式范圍而預(yù)留的空間(1)《海關(guān)法》第68條規(guī)定，擔(dān)保人可以選擇的法定擔(dān)保形式有：人民幣、可自由兌換貨幣；匯票、本票、支票、債券、存單；銀行或者非銀行金融機(jī)構(gòu)的保函；海關(guān)依法認(rèn)可的其他財(cái)產(chǎn)、權(quán)利。。海關(guān)作為關(guān)稅保證保險的被保險人，享有的保險權(quán)利(索賠權(quán))，就屬于海關(guān)依法認(rèn)可的其他權(quán)利。故關(guān)稅保證保險合同實(shí)屬保險，用于海關(guān)行政擔(dān)保亦于法有據(jù)。

(二)關(guān)稅保證保險是廣義上的信用保險

筆者主張關(guān)稅保證保險應(yīng)被界定為廣義上的信用保險。理由如下：

一是關(guān)稅保證保險的特征與信用保險的法律屬性最為吻合。二者雖有差異，但廣義的信用保險包括狹義信用保險和保證保險已被廣泛接受。我國銀保監(jiān)會出臺的行政規(guī)章，對信用保險和保證保險一直沿用同一定義——以履約信用風(fēng)險為保險標(biāo)的的保險。二者有一個顯著的區(qū)別，就是對于信用保險的信用風(fēng)險主體而言，其屬于履約義務(wù)人，而投保人、被保險人則不同，屬于權(quán)利人；此外，對于保證保險的投保人而言，其屬于履約義務(wù)人，被保險人則屬于權(quán)利人。[18]在關(guān)稅保證保險合同關(guān)系中，以海關(guān)債務(wù)(關(guān)稅)的履行信用風(fēng)險為保險標(biāo)的，以關(guān)稅未履約行為作為保險事故，投保企業(yè)作為履約義務(wù)人(債務(wù)人)，海關(guān)作為被保險人(權(quán)利人)。這樣的制度設(shè)計(jì)完全符合信用保險的定義。

二是符合國際慣例。把保證保險視為特殊財(cái)產(chǎn)保險，納入信用保險范疇早已成為國外保險實(shí)務(wù)界、理論界、法學(xué)界的基本共識。在保證保險業(yè)務(wù)最為成熟的美國，司法機(jī)關(guān)也通常將保證保險視為一種保險而非擔(dān)保機(jī)制，適用保險法規(guī)審理保證保險合同糾紛案件。[15]事實(shí)上，在對保證保險屬于保險的認(rèn)識上，我國政府與國際慣例是保持一致的，國務(wù)院出臺的《關(guān)于加快發(fā)展現(xiàn)代保險服務(wù)業(yè)的若干意見》就明確將保證保險納入保險監(jiān)管范疇。

三是符合海關(guān)法律法規(guī)以及保險業(yè)法律制度的相關(guān)規(guī)定。通過分析《保險法》第95條的規(guī)定可知，對于保險公司而言，必須依法從事國務(wù)院保險監(jiān)督管理機(jī)構(gòu)許可的保險業(yè)務(wù)。據(jù)此我國開展的所有保證保險業(yè)務(wù)和使用的所有保證保險條款，都要經(jīng)中國銀保監(jiān)會審批與備案；加之中國銀保監(jiān)會并沒有明確批準(zhǔn)保險公司可以對外擔(dān)保，更沒有批準(zhǔn)保險公司可以進(jìn)行行政擔(dān)保，倘若把關(guān)稅保證保險定性為擔(dān)保，會引發(fā)民事?lián)７ㄒ?guī)、海關(guān)行政擔(dān)保法規(guī)、保險法規(guī)等多重法律適用沖突。實(shí)際上，保險法對于保險公司業(yè)務(wù)范圍的法定、銀保監(jiān)會的監(jiān)管措施已然給關(guān)稅保證保險成為“保證”設(shè)置了立法障礙。無論是海關(guān)還是司法機(jī)關(guān)，都不應(yīng)視而不見，而應(yīng)努力在現(xiàn)有法律框架內(nèi)，完善發(fā)展關(guān)稅保證保險制度。

四是有利于糾紛中各方權(quán)益的平衡保護(hù)。如果將關(guān)稅保證保險界定為信用保險，那么基于保險合同本身所引發(fā)的民事糾紛，就應(yīng)該嚴(yán)格適用《保險法》。發(fā)生債務(wù)人逾期繳納關(guān)稅的情形，海關(guān)便可依保險合同，向保險公司主張索賠權(quán)。保險公司同樣可以依據(jù)保險合同，對不屬于投保人海關(guān)納稅義務(wù)范圍的情形，主張適用責(zé)任免除條款。發(fā)生拒賠時，不單企業(yè)可以依據(jù)保險合同主張權(quán)益，作為被保險人的海關(guān)也可以起訴保險公司，只要客觀事實(shí)認(rèn)定符合保險合同約定，則保險公司必須承擔(dān)賠付責(zé)任。與此同時，企業(yè)對海關(guān)擔(dān)保放行等行政行為仍可以正常行使行政復(fù)議、行政訴訟等救濟(jì)手段；對海關(guān)而言，保險合同履行期間、依法索賠期間或進(jìn)行民事訴訟期間，均不影響其依據(jù)行政法律關(guān)系，對納稅義務(wù)人采取稅收保全措施或稅收強(qiáng)制執(zhí)行。綜上，認(rèn)定關(guān)稅保證保險為保險，投保人、保險公司的民事權(quán)益可以得到充分保障，海關(guān)也可以綜合運(yùn)用“民事+行政”手段，確保國家稅收安全。

三、重點(diǎn)保險條款法律適用問題和處理意見

(一)合同獨(dú)立性問題——以海關(guān)合法行政征收為先決條件

筆者主張關(guān)稅保證保險合同具有獨(dú)立性，其區(qū)別于其他保險的首要特征，是對國家稅款的保障。在關(guān)稅保證保險合同中，保險人的理賠義務(wù)是居于首位的嚴(yán)格理賠義務(wù)，這種第一位的理賠義務(wù)是建立在海關(guān)對納稅義務(wù)人的行政征收合法性之上。我國各保險公司的關(guān)稅保證保險條款均將“不屬于投保人海關(guān)納稅義務(wù)范圍的情形”設(shè)定為保險人的責(zé)任免除條款。確定海關(guān)稅款的具體范圍，不僅和免責(zé)條款有關(guān)，還和理賠金額的計(jì)算息息相關(guān)。納稅人對應(yīng)付稅款的爭議，屬于復(fù)議前置的納稅爭議，只能通過行政復(fù)議、訴訟的方式解決。無論是行政復(fù)議還是訴訟，均不影響保險事故的認(rèn)定和保險公司的理賠。即便是納稅義務(wù)人與海關(guān)間基于行政征收關(guān)系而產(chǎn)生的海關(guān)債務(wù)被認(rèn)定無效，也只意味著保險事故并未發(fā)生，關(guān)稅保證保險合同并不一定當(dāng)然無效，保險人與投保人仍可以依據(jù)雙方的約定對收取的保費(fèi)進(jìn)行處理。當(dāng)前各保險公司的關(guān)稅保證保險條款，均規(guī)定當(dāng)保險金額低于應(yīng)繳稅款的，以海關(guān)確定的應(yīng)納稅款及其滯納金為準(zhǔn)，保險人可以要求投保人增加保險費(fèi)。這樣的條款設(shè)計(jì)，同樣是基于確保國家稅款安全的考慮。如果納稅人對保險理賠金、投保人增加保險費(fèi)有爭議，則屬于“以行政行為為先決條件”的民事爭議。應(yīng)繳稅款的確定屬于先決條件，只有通過行政手段先確定了納稅義務(wù)人的應(yīng)繳稅款，才能最終通過民事訴訟來確定理賠金額。

正確把握關(guān)稅保證保險的獨(dú)立性，在具體司法實(shí)踐中須注意：一是只要保險合同約定的保險事故發(fā)生，除了滿足責(zé)任免除條款可以拒賠，保險人必須立即履行給付義務(wù)，并不能以納稅義務(wù)人對海關(guān)的行政法上的抗辯理由進(jìn)行抗辯。二是盡管關(guān)稅保證保險合同關(guān)系與關(guān)稅行政征收法律關(guān)系間存在關(guān)聯(lián)性，但它們是不同類型的法律關(guān)系，不可以合并審理。這也是關(guān)稅保證保險同普通保證保險的重要區(qū)別之一。法院在審理普通保證保險糾紛時，并不必然需要審查與之關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)合同關(guān)系，但若涉及對保險事故是否發(fā)生的判斷或涉及基礎(chǔ)合同效力等問題，仍可以對關(guān)聯(lián)基礎(chǔ)合同關(guān)系進(jìn)行審查，因?yàn)槠涠紝儆谕愋偷拿袷路申P(guān)系。但是關(guān)稅保證保險合同的基礎(chǔ)合同關(guān)系，是海關(guān)與納稅義務(wù)人之間的行政征收關(guān)系，法院不可以在審理民事糾紛時，超范圍處理海關(guān)行政征收及擔(dān)保放行法律關(guān)系。三是遇到拒賠，海關(guān)有權(quán)在起訴保險人的同時，對投保人(納稅義務(wù)人)實(shí)施行政強(qiáng)制執(zhí)行。

(二)合同解除權(quán)問題——最大誠信原則的適用

在現(xiàn)實(shí)生活中，人們對于關(guān)稅保證保險合同是否適用《保險法》有著不同的意見。從理論角度來看，保險合同的解除權(quán)主要包括以下幾種，分別為投保人的解除權(quán)、保險人的解除權(quán)、被保險人的解除權(quán)。對于投保人，基于合同自愿原則，《保險法》賦予其任意解除權(quán)。但是在關(guān)稅保證保險中，作為投保人的納稅企業(yè)，是為了保證納稅義務(wù)的履行，根據(jù)權(quán)利人海關(guān)的要求，而購買的以權(quán)利人海關(guān)為被保險人的保險。這樣，保證保險合同的有效存在就成為保障國家稅收公權(quán)益實(shí)現(xiàn)的關(guān)鍵。這種情況下，如果仍然賦予投保人任意解除權(quán)，必然會使國家公益輕易受損，因此有必要對投保人的合同解除權(quán)進(jìn)行必要限制?，F(xiàn)行關(guān)稅保證保險條款規(guī)定，“保險合同成立后，除非征得被保險人同意，投保人和保險人均不得變更或解除本保險合同”。根據(jù)這一規(guī)定，投保企業(yè)若因調(diào)整進(jìn)出口計(jì)劃或受市場等客觀因素影響，需要變更或退保，仍享有解除權(quán)，但要附加條件，即首先要征得權(quán)利人海關(guān)同意，拿到海關(guān)出具的無異議的書面證明。

這一規(guī)定變投保人的任意解除權(quán)為附條件解除權(quán)，較好地實(shí)現(xiàn)了私益與公益的平衡，值得肯定。但該規(guī)定也嚴(yán)重制約著《保險法》賦予保險人行使合同解除權(quán)的權(quán)利，備受大家的關(guān)注?！侗ｋU法》賦予了保險人在投保人、被保險人或受益人違背“最大誠信原則”情況下的合同解除權(quán)，主要體現(xiàn)在相關(guān)主體違背如實(shí)告知義務(wù)、騙保、故意制造保險事故、未盡到維護(hù)保險標(biāo)的安全的責(zé)任、危險增加時未盡到及時通知義務(wù)等特殊情形?；蛟S有人認(rèn)為關(guān)稅保證保險條款對保險人的特定解除權(quán)增加限制，不利于對保險人利益的保護(hù)，也會助長投保人的不誠信行為。事實(shí)上，考慮到關(guān)稅保證保險的特殊性，這樣的條款設(shè)計(jì)非但不會引發(fā)投保人的不誠信行為，恰恰可以最大化地防止不誠信行為的發(fā)生。在一般保險關(guān)系中，投保人就是被保險人，保險人的特定解除權(quán)可以起到威懾、約束、防止投保人不誠信行為發(fā)生的作用。關(guān)稅保證保險和一般保險不同，投保人與被保險人并非同一主體。投保人作為納稅義務(wù)人，其購買保險的最大動機(jī)是貨物能否擔(dān)保放行，對于保險公司是否理賠并不關(guān)心，因?yàn)閷λ陨淼睦鏇]有任何影響。這種情況下，保險公司的特定解除權(quán)已然起不到對投保人的約束作用，反倒會使被保險人利益受損，影響國家稅收安全。海關(guān)作為國家關(guān)稅征收機(jī)關(guān)，對于投保人是否存在違背如實(shí)告知義務(wù)、騙保等不誠信行為應(yīng)該掌握，且其作為被保險人和保險人解除權(quán)的行使有直接的利益關(guān)系，所以由海關(guān)來對保險人的解除權(quán)行使進(jìn)行審查，是完全必要的，也是合理的。需要明確的是，關(guān)稅保證保險條款對保險人解除權(quán)附加了限制并不是完全排除，當(dāng)滿足《保險法》中規(guī)定的解除權(quán)行使條件時，保險公司仍然可以主張變更或解除合同，只是首先要征得被保險人海關(guān)的同意。保險人須知在《保險法》規(guī)定的諸多觸發(fā)保險人行使解除權(quán)的情節(jié)中，“故意制造保險事故”是不適用于關(guān)稅保證保險的。在保證保險合同中，保險人主要承保的是投保人的信用風(fēng)險，對于信用風(fēng)險而言，主要包括兩個方面，分別為主觀故意、客觀不能。無論是故意還是不能，投保人只要違約，就意味著保險事故發(fā)生，保險人不能以投保人故意逾期不繳納關(guān)稅為由，拒賠或要求解除合同。此種情況下，保險公司應(yīng)在賠付后向投保人追償。同理，如果投保人違背最大誠信原則簽訂了保險合同，若保險事故尚未發(fā)生，保險人發(fā)現(xiàn)的，可以在征得海關(guān)同意的條件下，變更或解除合同；若保險事故已發(fā)生，那么無論權(quán)利人海關(guān)是否知情，保險公司都應(yīng)該承擔(dān)賠付義務(wù)。對于被保險人海關(guān)來說，其不是保險合同主體，只能根據(jù)合同約定享受保險權(quán)益，故不具有合同的解除權(quán)。

(三)保險人除外責(zé)任問題——意外事故和不可抗力的適用

保險人是否應(yīng)該享有除外責(zé)任，也是我國關(guān)稅保證保險條款制定中爭議較多的問題。除外責(zé)任條款，也就是免責(zé)條款，主要包括以下適用情形，分別為投保人及被保險人故意而為、意外事故、不可抗力。關(guān)于投保人及被保險人的故意行為，上文已經(jīng)論及，這里主要探討意外事故和不可抗力兩種免責(zé)情形是否適用于關(guān)稅保證保險的問題。由《中華人民共和國合同法》可知，因?yàn)椴豢煽沽o法履行合同時，當(dāng)事人能夠免除一定的履約責(zé)任。一般對普通民事保證而言，債務(wù)人、保證人均可以將自然災(zāi)害、意外事故、不可抗力作為抗辯理由來對抗債權(quán)人。對海關(guān)稅收法律關(guān)系而言，意外事件、不可抗力也是關(guān)稅征收制度中法定的變通措施之一。比如，延期繳稅的法定情況就有因不可抗力的原因，使納稅義務(wù)人暫時無法籌措資金或不能按照規(guī)定繳稅期限繳納稅款的，經(jīng)主管海關(guān)審核確認(rèn)后報(bào)海關(guān)總署批準(zhǔn)，可以延期繳納稅款。

但本文已明確指出，關(guān)稅保證保險屬于保險，而不屬于民事?lián)?。保險的基本功能就是對意外事故、不可抗力等天災(zāi)人禍導(dǎo)致的損失進(jìn)行相應(yīng)的分?jǐn)偦蜓a(bǔ)償。從保險設(shè)計(jì)的目的角度來看，保險責(zé)任包括以下兩種，分別為意外事故、不可抗力。何況關(guān)稅保證保險又是極其特殊的信用保險，本身承保的就是投保人的履約責(zé)任。導(dǎo)致投保人沒有履約的原因，除投保人故意不履行外，也時常會發(fā)生因?yàn)橐馔馐录虿豢煽沽Χ鴮?dǎo)致的客觀履約不能的情況。特別是關(guān)稅保證保險的投保人都是外貿(mào)進(jìn)出口企業(yè)，發(fā)生投保人難以預(yù)料的各種意外和不可抗力的風(fēng)險更大。如在當(dāng)前疫情席卷全球態(tài)勢下，投保人因生產(chǎn)要素供應(yīng)吃緊、價格上漲而導(dǎo)致違約的情況常發(fā)。如果將此類情況都列為除外責(zé)任，國家的稅收安全顯然無法得到保障。因此，目前我國各保險公司的關(guān)稅保證保險條款都把意外和不可抗力列入保險人的承保范圍有其合理性。

從國際上看，特別是美國的關(guān)稅保證保險也將意外和不可抗力列入保險人承保范圍。但也要看到中美兩國保險行業(yè)發(fā)展的不同：美國保險業(yè)非常成熟，保險人承保審核嚴(yán)格專業(yè)，完全能夠做到將不具備履行能力的進(jìn)出口商甄別出來，直接排除其投保的可能，加之具有健全嚴(yán)格的追償機(jī)制，使得已經(jīng)投保的義務(wù)人不敢也不想主觀違約，這樣就將最終的理賠限定在幾乎都是因意外事件或不可抗力而引發(fā)的客觀履行不能，反倒保證了理賠概率和承保風(fēng)險的實(shí)際可控。反觀我國，目前保險業(yè)尚不成熟，尤其是保證保險業(yè)務(wù)剛剛起步，保險公司在費(fèi)率厘定、業(yè)務(wù)審核、風(fēng)險防控、債務(wù)追償?shù)葍?nèi)部規(guī)制和社會誠信體系建設(shè)、法制保障等外部規(guī)制方面都不健全，保險人控制經(jīng)營風(fēng)險的能力和美國不可同日而語。據(jù)此，筆者主張為促進(jìn)關(guān)稅保證保險的健康穩(wěn)定發(fā)展，在重視保證國家關(guān)稅安全的同時，也要兼顧保險人的利益，適度賦予保險人在免責(zé)條款制定上的自主權(quán)。特別是在諸如疫情等突發(fā)情況下，企業(yè)大規(guī)模違約風(fēng)險、海關(guān)系統(tǒng)性稅收風(fēng)險和保險公司集中理賠風(fēng)險同時發(fā)生，進(jìn)一步完善關(guān)稅保證保險制度，強(qiáng)化海關(guān)臨時減免稅、延期繳稅等變通措施與關(guān)稅保證保險間的有效銜接和配套適用，維持保障各方利益平衡，就成為關(guān)稅保證保險健康良性發(fā)展的前提。

(四)保險人追償權(quán)問題——《保險法》代位求償權(quán)的適用

關(guān)于關(guān)稅保證保險中保險人追償權(quán)的性質(zhì)尚存爭議。依據(jù)傳統(tǒng)保險理論，保險人的追償權(quán)，是代位行使被保險人對第三人的請求賠償權(quán)利。[19]據(jù)此對于關(guān)稅保證保險的保險人追償權(quán)性質(zhì)，有觀點(diǎn)認(rèn)為，其同樣是代位求償權(quán)，只不過不是針對過錯第三人的，而是針對投保人(債務(wù)人)的。保險人理賠后，保險人與被保險人(權(quán)利人)之間、權(quán)利人(被保險人)與債務(wù)人(投保人)之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系同時終止。所以保險人是當(dāng)然取得代位求償權(quán)的。[20]但也有觀點(diǎn)認(rèn)為，在保證保險機(jī)制中，保險人承保的實(shí)際上是投保人(債務(wù)人)的履約信用，保險人完全可以以自己名義直接向債務(wù)人(投保人)追償。[15]筆者贊同后者觀點(diǎn)，認(rèn)為對關(guān)稅保證保險的追償機(jī)制，不應(yīng)該簡單沿用傳統(tǒng)的代位求償制度。目前我國關(guān)稅保證保險條款幾乎都約定了“保險人自向被保險人賠償保險金之日起，即可在賠償金額范圍內(nèi)代位行使被保險人對投保人追索的權(quán)利”，顯然是將追償與代位求償混同。建議修改表述為“保險人自向被保險人賠償保險金之日起，即享有對投保人追索的權(quán)利”。

盡管實(shí)務(wù)中，對保險公司而言，以自己名義追償和經(jīng)被保險人權(quán)利讓渡(授權(quán))后的追償，沒有實(shí)質(zhì)性差別，至多有的保險公司會在手續(xù)上要求權(quán)利人簽署“權(quán)益讓與書”，但筆者認(rèn)為區(qū)分追償與代位求償十分必要。“追償權(quán)”說比“代位求償權(quán)”說更為合理，理由如下：

第一，關(guān)稅征收權(quán)是不可讓渡的。和一般保險、一般保證保險都不同，權(quán)利人(被保險人)與債務(wù)人(投保人)之間的關(guān)系是行政法律關(guān)系。權(quán)利人(海關(guān))對債務(wù)人(進(jìn)出口企業(yè))享有的是國家稅收征收權(quán)。海關(guān)的關(guān)稅征收權(quán)是一種行政職權(quán)，是行政命令權(quán)與行政強(qiáng)制權(quán)的合一，執(zhí)行力是其內(nèi)在基本屬性，支撐著海關(guān)稅收強(qiáng)制措施等手段。這樣一種權(quán)力，不等同于純粹的國家稅收“權(quán)利”，是不可以讓渡給保險公司的。概言之，海關(guān)的“位”是無法讓渡的，更是保險公司無法“代替”的。從行政職權(quán)角度看，無論關(guān)稅保證保險法律關(guān)系是否存在，海關(guān)的稅收征收權(quán)始終存在，海關(guān)始終具有對納稅義務(wù)人征稅及采取強(qiáng)制執(zhí)行措施的權(quán)力。只是基于保險公司已經(jīng)理賠的事實(shí)和國家也不能重復(fù)獲利的道理，海關(guān)不再對納稅義務(wù)人征收關(guān)稅，但并不意味著海關(guān)能將關(guān)稅征收權(quán)讓渡出去。

第二，關(guān)稅保證保險并不免除納稅人義務(wù)。該險種直接目的是保護(hù)被保險人即權(quán)利人(海關(guān))的利益，而非投保人(納稅義務(wù)人)利益。正因如此，保險人在履行了對權(quán)利人的賠付義務(wù)之后，才有權(quán)向義務(wù)人追償，這是保證保險與傳統(tǒng)商業(yè)保險的根本區(qū)別。[21]但無論保險公司賠付與否，投保人雖繳納了保費(fèi)，但都不能免除投保人(納稅義務(wù)人)的納稅義務(wù)(2)這也是關(guān)稅保證保險區(qū)別于普通保險、一般保證保險的關(guān)鍵之一。在普通保險中，投保人通過繳納保費(fèi)，將可能發(fā)生的違約損失轉(zhuǎn)嫁給保險公司，保險公司承擔(dān)全部風(fēng)險；在一般保證保險中，投保人繳納保費(fèi)，仍然要承擔(dān)因其自身違約而造成的損失。。需要注意的是，這里強(qiáng)調(diào)的是納稅義務(wù)，而不是指國家稅收因違約風(fēng)險而造成的損失。雖然二者金額相等，但卻是性質(zhì)根本不同的兩個概念。保險公司的理賠行為，是為被保險人(海關(guān))補(bǔ)償了因投保人違約而造成的損失，并非為納稅義務(wù)人履行了納稅義務(wù)。從這個角度看，納稅義務(wù)人支付的保費(fèi)，實(shí)際上就是為其順利申請貨物在海關(guān)的擔(dān)保通關(guān)而提供信用支持的服務(wù)費(fèi)。換言之，無論關(guān)稅保證保險法律關(guān)系是否存在，投保人的納稅義務(wù)始終存在，并不因?yàn)楸ｋU公司的理賠行為而消除。事實(shí)上，絕大多數(shù)企業(yè)選擇關(guān)稅保證保險的原因并不是為了不繳納關(guān)稅，而只是為了通關(guān)中享受海關(guān)擔(dān)保放行的便利。

第三，海關(guān)保有稅收征收權(quán)有利于威懾打擊投保人的故意違約行為。保險公司享有的民事追償權(quán)遠(yuǎn)不如海關(guān)的行政征收權(quán)具有威懾力。既然保險公司賠付的是國家稅收因違約而造成的損失，沒有免除投保人的納稅義務(wù)，海關(guān)仍應(yīng)依法行使強(qiáng)制征收權(quán)，包括稅收保全措施和稅款強(qiáng)制執(zhí)行。尤其是在保險公司理賠后，海關(guān)強(qiáng)制征收權(quán)的行使意義更大。一方面可以警示不法企業(yè)，讓其無利可圖，從而避免故意騙保、故意不履行納稅義務(wù)的違約行為；另一方面海關(guān)的稅收強(qiáng)制執(zhí)行無疑為保險公司的追償提供了有力支持。此時海關(guān)執(zhí)行來的稅款應(yīng)交付保險公司，因支出的費(fèi)用屬于權(quán)利人因投保人違約而造成的損失，保險公司應(yīng)支付海關(guān)執(zhí)行的費(fèi)用。這樣，將保險公司承保的風(fēng)險限制在執(zhí)行不能的風(fēng)險范圍內(nèi)，更符合我國保證保險業(yè)發(fā)展初期防控風(fēng)險能力較差的國情。

四、困擾關(guān)稅保證保險發(fā)展的主要因素及對策分析

(一)對保險本質(zhì)認(rèn)識不統(tǒng)一，明確保險屬性定位乃是當(dāng)務(wù)之急

當(dāng)前按照擔(dān)保模式處理保證保險的現(xiàn)象仍然十分普遍。保險公司定位不清容易忽視關(guān)稅保證保險的特殊性，缺乏有效應(yīng)對。一是保險人不具有話語權(quán)，不能對基礎(chǔ)債權(quán)債務(wù)關(guān)系施加影響。關(guān)稅保證保險合同所關(guān)聯(lián)的基礎(chǔ)法律關(guān)系是行政征收關(guān)系。在行政法律關(guān)系中，當(dāng)事人地位本就不平等，更加強(qiáng)調(diào)權(quán)利人(海關(guān))權(quán)利及其所代表的國家公共利益的保護(hù)。關(guān)聯(lián)在這種不平等的行政法律關(guān)系基礎(chǔ)上的關(guān)稅保證保險，一定也會體現(xiàn)出這種話語權(quán)上的不平等。在制定保險條款上，保險人一定話語權(quán)較弱，甚至連厘定保險條款的“自主權(quán)”也受到影響，不得不同行政機(jī)關(guān)一樣，考慮經(jīng)營利益外各類政策因素的影響，從而使自身利益難以得到充分體現(xiàn)。二是部分保險公司尤其是基層分公司忽視了保證保險風(fēng)險識別和防范體系的建立，突出表現(xiàn)就是對投保企業(yè)的資信調(diào)查缺位。

海關(guān)定位不清容易忽視保險合同中權(quán)利人義務(wù)條款的履行。海關(guān)雖不是合同主體，但不代表完全不受合同約束，海關(guān)仍要高度重視自身在關(guān)稅保證保險合同履行中的義務(wù)。

第一，及時告知義務(wù)。分為約定之后保險事故發(fā)生時的及時告知義務(wù)，以及潛在危險增加時的及時告知義務(wù)。關(guān)稅保證保險條款明確約定“對于投保人逾期不履行繳稅義務(wù)，被保險人應(yīng)當(dāng)及時通知保險人”，這就是說海關(guān)要第一時間把保險事故發(fā)生的事實(shí)告知保險公司。目前按海關(guān)內(nèi)部要求，企業(yè)逾期未繳納稅款的，現(xiàn)場海關(guān)(一般為隸屬海關(guān))應(yīng)于逾期當(dāng)日打印稅單向保險公司報(bào)案，啟動索償程序。所謂危險增加時的及時告知義務(wù)，指的是根據(jù)《保險法》的相關(guān)規(guī)定，隨著保險標(biāo)的危險程度的不斷增加，被保險人應(yīng)該及時將風(fēng)險告知保險人。盡管關(guān)稅保證保險條款中，并沒有約定海關(guān)的危險增加時的及時告知義務(wù)，但是不可否認(rèn)，海關(guān)作為國家進(jìn)出境的監(jiān)督管理機(jī)關(guān)，對保險標(biāo)的的實(shí)際狀況、風(fēng)險發(fā)生可能性等情況比保險人更加熟悉，更容易發(fā)現(xiàn)投保人違約的先兆，具有履行告知義務(wù)的客觀條件。特別是在關(guān)稅保證保險應(yīng)用于匯總征稅、循環(huán)擔(dān)保后，所有稅款于次月前五個工作日集中繳納，納稅義務(wù)人的納稅緩沖期變長，企業(yè)違約的風(fēng)險期也隨之變長。加之疫情沖擊、經(jīng)濟(jì)下滑，可能造成企業(yè)違約的因素增多。海關(guān)應(yīng)從維護(hù)國家稅收安全的職責(zé)出發(fā)，積極履行及時告知義務(wù)。

第二，潛在的如實(shí)告知義務(wù)。根據(jù)合同關(guān)系，對投保人的資格審查和履約調(diào)查，應(yīng)由保險人行使，受益人是不負(fù)有如實(shí)告知義務(wù)的。但考慮到關(guān)稅保證保險中受益人海關(guān)作為國家進(jìn)出境監(jiān)督管理機(jī)關(guān)和關(guān)稅征收機(jī)關(guān)，在掌握信息方面具有優(yōu)勢，且從保護(hù)國家稅收安全的職權(quán)出發(fā)，海關(guān)應(yīng)就所知道的重要事實(shí)告知保險人。海關(guān)的及時告知，有利于保險公司采取相應(yīng)措施防控風(fēng)險，防止違約事件的最終發(fā)生，這也符合海關(guān)維護(hù)國家利益的需要。

第三，協(xié)助追償義務(wù)。關(guān)稅保證保險條款明確指出，海關(guān)承擔(dān)著協(xié)助保險人追償?shù)牧x務(wù)，也就是“必須向保險人提供所需的文件以及相關(guān)的情況”。

第四，潛在的對合同變更、解除的審查義務(wù)。如前文所述，關(guān)稅保證保險的投保人、保險人欲行使合同變更、解除權(quán)，需要征得海關(guān)同意。海關(guān)對合同變更、解除請求的審查應(yīng)遵守法律規(guī)定和《保險法》原理。思想是行動的先導(dǎo)。有關(guān)機(jī)關(guān)應(yīng)盡快明確關(guān)稅保證保險的保險定位，思想統(tǒng)一、步調(diào)一致地加強(qiáng)宣講，深入領(lǐng)會保證保險的內(nèi)涵本質(zhì)。通過完善立法，建立健全既不同于普通財(cái)產(chǎn)保險業(yè)，又有別于普遍民事?lián)５年P(guān)稅保證保險制度體系。

(二)保險公司缺乏自主厘定費(fèi)率能力，應(yīng)強(qiáng)調(diào)資源共享和資源整合

因?yàn)殛P(guān)稅保證保險具有一定的特殊性，從而導(dǎo)致保險費(fèi)率厘定的困難性。保險費(fèi)率厘定需要綜合考慮以下幾項(xiàng)因素：投保人的行業(yè)性質(zhì)；法律制度變動的影響；宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的影響；不同國家之間的貿(mào)易摩擦影響；保額要求的影響、投保需求、已知風(fēng)險情況；信用延伸的價值、信用風(fēng)險大小；再投保成本、逆向選擇的影響等。各類因素里都有許多預(yù)判類評價項(xiàng)，大大增加了該險種保險費(fèi)率厘定的難度與主觀不確定性。與面臨的困難相比，我國保險業(yè)整體厘定費(fèi)率的能力偏低，既缺乏行業(yè)權(quán)威的費(fèi)率標(biāo)準(zhǔn)，對單個保險公司而言，又缺乏費(fèi)率厘定的經(jīng)驗(yàn)、技術(shù)和人才。能力的不足導(dǎo)致各公司現(xiàn)行費(fèi)率制度都無法滿足保證保險市場費(fèi)率合理性要求。為應(yīng)對這一情況，有學(xué)者建議仿效美國，成立專門的保費(fèi)厘定機(jī)構(gòu)，發(fā)布建立在可靠數(shù)據(jù)基礎(chǔ)上的面向全國的指導(dǎo)性費(fèi)率手冊。[15]筆者認(rèn)為這很有必要，應(yīng)由銀保監(jiān)會牽頭組織專門力量，充分考量基礎(chǔ)法律關(guān)系框架下的風(fēng)險差別，研究適合我國國情的關(guān)稅保證保險費(fèi)率厘定模型和計(jì)算方法；對關(guān)稅保證保險費(fèi)率進(jìn)行預(yù)測，并向各保險公司發(fā)布指導(dǎo)性費(fèi)率，由各保險人根據(jù)自身情況參照執(zhí)行；引入并擴(kuò)大再保險業(yè)務(wù)，完善風(fēng)險分擔(dān)機(jī)制。

(三)忽視承保審核和過程監(jiān)控，須盡快健全風(fēng)險防控及法律規(guī)制體系

保證保險業(yè)務(wù)運(yùn)營主要由承保審核、風(fēng)險監(jiān)控、理賠、追償四個關(guān)鍵環(huán)節(jié)組成。在承保審核方面，指標(biāo)體系不健全是我國整個保證保險業(yè)務(wù)經(jīng)營中普遍存在的問題。對于保險公司而言，特別是基層分公司，在業(yè)務(wù)操作過程中，通常按照傳統(tǒng)商業(yè)險的運(yùn)營思維來管理保證保險，沒有構(gòu)建投保人的風(fēng)險識別指標(biāo)體系。甚至在保險公司看來，只要符合海關(guān)對進(jìn)出口企業(yè)的風(fēng)險認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和企業(yè)認(rèn)證標(biāo)準(zhǔn)，那么就表明投保申請人具有如約履行繳納關(guān)稅義務(wù)的能力和品質(zhì)。沒有綜合考慮保證保險的違約風(fēng)險，它不但來自投保人缺乏履約能力的客觀因素，還可能來源于缺乏履約誠意的主觀因素。當(dāng)前，無論是海關(guān)對企業(yè)的認(rèn)證審查還是保險公司對企業(yè)的審核，重點(diǎn)都在于考察企業(yè)納稅能力，而關(guān)稅保證保險審核還要更加注重投保人的信用道德審查。這在我國信用體制尚不健全、關(guān)稅保證保險投保人范圍又被設(shè)定為所有非失信企業(yè)的情況下，顯得更為重要。同時，在風(fēng)險監(jiān)控方面，我國保險公司在關(guān)稅保證保險經(jīng)營中對保險標(biāo)的的風(fēng)險監(jiān)控和防范措施基本缺位。有的保險公司完全依靠海關(guān)監(jiān)管，殊不知，海關(guān)始終將風(fēng)險防控的重點(diǎn)放在切實(shí)防范和化解稅收風(fēng)險上，企業(yè)履約不能的風(fēng)險只是海關(guān)風(fēng)險監(jiān)控與防范體系的一小部分。對海關(guān)來說，及時監(jiān)控預(yù)警后，其更關(guān)注的是能否及時出警報(bào)案、及時索賠、及時得到履約賠付。加之海關(guān)對能否繼續(xù)實(shí)施強(qiáng)制征收權(quán)的認(rèn)識不清，導(dǎo)致該險種的潛在風(fēng)險擴(kuò)大化。另外健全的社會誠信體制和完善的法規(guī)體系也是關(guān)稅保證保險健康運(yùn)營的基本保證。但由于各方面原因，我國目前信用法律制度、失信懲罰機(jī)制以及保證保險的專門立法都相對滯后，制約了關(guān)稅保證保險的健康發(fā)展和“保障履約”功能的實(shí)現(xiàn)。

無論銀保監(jiān)會、保險公司還是海關(guān)，均應(yīng)該注重關(guān)稅保證保險的風(fēng)險防范，注重對投保申請人誠信品質(zhì)和道德風(fēng)險的審核。保險公司應(yīng)強(qiáng)化自身的風(fēng)險防控主體定位，結(jié)合自身對金融市場及貿(mào)易環(huán)境的了解，提前分析、預(yù)警；靈活采取實(shí)地調(diào)查、走訪的方式，對承保企業(yè)的經(jīng)營狀況和風(fēng)險進(jìn)行跟蹤了解，加強(qiáng)承保期風(fēng)險預(yù)警和適時監(jiān)控；加強(qiáng)與海關(guān)的信息共享和互動，發(fā)現(xiàn)苗頭性事件及時向海關(guān)通報(bào)，提請海關(guān)采取稅收保全措施。銀保監(jiān)會要指導(dǎo)保險公司間建立保險事故通報(bào)機(jī)制，收到海關(guān)索償通知后及時將出險信息通報(bào)其他保險公司，防止不法企業(yè)利用信息不暢通惡意騙保。海關(guān)應(yīng)強(qiáng)化關(guān)稅征收主體地位，依法行使關(guān)稅征收、減免、緩納、退補(bǔ)職責(zé)，不因關(guān)稅保險的存在而忽視任何行政征收與行政強(qiáng)制職權(quán)的行使；強(qiáng)化對保險條款海關(guān)義務(wù)的重視和履行，與保險公司建立信息共享機(jī)制，將企業(yè)注冊信息、信用等級、歷史繳稅信息等基本情況和關(guān)稅保證保險擔(dān)保通關(guān)貨物繳稅信息及時與保險公司共享。國家層面應(yīng)盡快修訂現(xiàn)行《保險法》，將保證保險中各方權(quán)利義務(wù)法定化，同時繼續(xù)完善我國信用體系建設(shè)，制定國家失信懲罰機(jī)制，為關(guān)稅保證保險業(yè)務(wù)長期穩(wěn)健發(fā)展保駕護(hù)航。

五、結(jié) 語

在海關(guān)總署和銀保監(jiān)會的引入及推廣下，關(guān)稅保證保險集中了我國海關(guān)各項(xiàng)稅收征管模式改革的最新成果，顯現(xiàn)出強(qiáng)大的制度優(yōu)勢與實(shí)施成效。然而該項(xiàng)險種在面臨良好發(fā)展機(jī)遇的同時，也面臨較為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。為保證其健康發(fā)展，務(wù)必要正視發(fā)展中的問題，在準(zhǔn)確界定其信用保險法律屬性的基礎(chǔ)上，準(zhǔn)確適用合同獨(dú)立性、解除權(quán)、除外責(zé)任與追償權(quán)等重要條款；通過完善立法和配套機(jī)制，理順銀保監(jiān)會、海關(guān)、保險公司、進(jìn)出口企業(yè)的角色定位和權(quán)利義務(wù)關(guān)系，突出關(guān)稅保證保險“保護(hù)權(quán)利人利益”的設(shè)計(jì)初衷和促進(jìn)納稅人納稅的“保障履約”的價值追求，以妥善應(yīng)對后疫情時代可能發(fā)生的訴訟高峰，促進(jìn)我國關(guān)稅保證保險的健康良性發(fā)展。