李 黎，王 軍

（1.國(guó)家稅務(wù)總局河南省稅務(wù)局，河南 鄭州 450018； 2.中國(guó)財(cái)政科學(xué)研究院，北京 100142）

一、杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)企業(yè)所得稅支持政策

（一）基本政策規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于杭州亞運(yùn)會(huì)和亞殘運(yùn)會(huì)稅收政策的公告》（2020年第18 號(hào)）

第九條規(guī)定：對(duì)企業(yè)、社會(huì)組織和團(tuán)體贊助、捐贈(zèng)杭州亞運(yùn)會(huì)的資金、物資、服務(wù)支出，在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)予以全額扣除。

（二）政策解讀

18 號(hào)公告是針對(duì)杭州亞運(yùn)會(huì)的一項(xiàng)綜合性政策，內(nèi)容涵蓋了增值稅、土地增值稅、印花稅、企業(yè)所得稅等多個(gè)稅種。就企業(yè)所得稅而言，主要放寬了對(duì)杭州亞運(yùn)會(huì)捐贈(zèng)的稅前扣除比例限制。

二、延續(xù)普惠金融支持政策

（一）基本政策規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)實(shí)施普惠金融有關(guān)稅收優(yōu)惠政策的公告》（2020 年第22號(hào)）

23 號(hào)公告明確：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)）、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）的實(shí)施期限延長(zhǎng)至2023 年12 月31 日。

（二）政策解讀

22 號(hào)公告不是一項(xiàng)新政策，是將上述在2019 年12 月31 日到期的政策，進(jìn)一步延期到2023 年年底，增強(qiáng)了政策的確定性，有利于穩(wěn)定政策預(yù)期。

1.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延續(xù)支持農(nóng)村金融發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕44 號(hào)）規(guī)定：

自2017 年1 月1 日至2019 年12 月31日，對(duì)金融機(jī)構(gòu)農(nóng)戶小額貸款的利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)保險(xiǎn)公司為種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)提供保險(xiǎn)業(yè)務(wù)取得的保費(fèi)收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

2.《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于小額貸款公司有關(guān)稅收政策的通知》（財(cái)稅〔2017〕48 號(hào)）規(guī)定：

自2017年1月1日至2019年12月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司取得的農(nóng)戶小額貸款利息收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，按90%計(jì)入收入總額。

自2017 年1 月1 日至2019 年12 月31日，對(duì)經(jīng)省級(jí)金融管理部門（金融辦、局等）批準(zhǔn)成立的小額貸款公司按年末貸款余額的1%計(jì)提的貸款損失準(zhǔn)備金準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除。具體計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)為：準(zhǔn)予當(dāng)年稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金＝本年末準(zhǔn)予提取貸款損失準(zhǔn)備金的貸款資產(chǎn)余額×1%－截至上年末已在稅前扣除的貸款損失準(zhǔn)備金的余額。

三、公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)政策

（一）基本政策規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)事項(xiàng)的公告》（財(cái)政部公告2020 年第27 號(hào)）

按照政策規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人通過公益性社會(huì)組織、縣級(jí)以上人民政府及其部門等國(guó)家機(jī)關(guān)，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈(zèng)支出，準(zhǔn)予按規(guī)定在稅前扣除。本《公告》是全面落實(shí)慈善法和修訂后的企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例的一個(gè)落實(shí)性文件，側(cè)重于對(duì)公益性社會(huì)組織的管理規(guī)定，將以往散落于多個(gè)文件的關(guān)于接受捐贈(zèng)的公益性社會(huì)組織的規(guī)定進(jìn)行了整合，對(duì)其取得稅前扣除資格的條件、程序、管理要求等進(jìn)行了明確。

此項(xiàng)政策共15 條，3000 余字，基于篇幅的限制，為簡(jiǎn)明扼要進(jìn)行解讀，此處不再列舉原文，僅就相關(guān)要點(diǎn)進(jìn)行重點(diǎn)說明。

（二）政策解讀

1.整合了《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2008〕160 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅〔2010〕45 號(hào)）、《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 民政部關(guān)于公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)審批有關(guān)調(diào)整事項(xiàng)的通知》（財(cái)稅〔2015〕141 號(hào)）等多個(gè)文件，對(duì)公益性社會(huì)組織捐贈(zèng)稅前扣除資格取得及管理相關(guān)事項(xiàng)予以規(guī)范。

2.符合條件的公益性社會(huì)組織包括依法設(shè)立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的慈善組織、其他社會(huì)組織和群眾團(tuán)體。本公告僅明確了依法在民政部門登記的慈善組織和其他社會(huì)組織（以下統(tǒng)稱社會(huì)組織）的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理，對(duì)公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格確認(rèn)及管理仍暫按《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于通過公益性群眾團(tuán)體的公益性捐贈(zèng)稅前扣除有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2009〕124 號(hào)）執(zhí)行。

3.對(duì)公益慈善事業(yè)的范圍引入相關(guān)法律規(guī)定，應(yīng)當(dāng)符合《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》第三條對(duì)公益事業(yè)范圍的規(guī)定或者《中華人民共和國(guó)慈善法》第三條對(duì)慈善活動(dòng)范圍的規(guī)定。這與原來相比沒有變化，此處不再贅述。

4.對(duì)公益性社會(huì)組織取得公益性捐贈(zèng)稅前扣除的條件重新規(guī)范，如下表所示：

序號(hào)新政策標(biāo)準(zhǔn) 說明1 符合企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第五十二條第一項(xiàng)到第八項(xiàng)規(guī)定的條件新增2每年應(yīng)當(dāng)在3 月31 日前按要求向登記管理機(jī)關(guān)報(bào)送經(jīng)審計(jì)的上年度專項(xiàng)信息報(bào)告。報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)收支和資產(chǎn)負(fù)債總體情況、開展募捐和接受捐贈(zèng)情況、公益慈善事業(yè)支出及管理費(fèi)用情況等內(nèi)容。3具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年總收入的比例均不得低于70%。計(jì)算該支出比例時(shí)，可以用前三年收入平均數(shù)代替上年總收入。不具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年用于公益慈善事業(yè)的支出占上年末凈資產(chǎn)的比例均不得低于8%。計(jì)算該比例時(shí)，可以用前三年年末凈資產(chǎn)平均數(shù)代替上年末凈資產(chǎn)。不再區(qū)分公益性社會(huì)團(tuán)體和基金會(huì)，而是區(qū)分是否具備公募資格的社會(huì)組織，對(duì)其公益支出占上年收入或凈資產(chǎn)比例進(jìn)行限制。取消公益支出占當(dāng)年總支出的比例限制。計(jì)算比例時(shí)間由3 年調(diào)整為2 年；對(duì)收入的口徑調(diào)整為可選擇用前三年平均值代替。具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年度每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于10%。不具有公開募捐資格的社會(huì)組織，前兩年每年支出的管理費(fèi)用占當(dāng)年總支出的比例均不得高于12%。5 具有非營(yíng)利組織免稅資格，且免稅資格在有效期內(nèi)。 新增6 前兩年度未受到登記管理機(jī)關(guān)行政處罰(警告除外) 追溯處罰記錄時(shí)間由3 年調(diào)整為2 年7 前兩年度未被登記管理機(jī)關(guān)列入嚴(yán)重違法失信名單 新增8 社會(huì)組織評(píng)估等級(jí)為3A 以上(含3A)且該評(píng)估結(jié)果在確認(rèn)公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格時(shí)仍在有效期內(nèi)4

5.按照《中華人民共和國(guó)慈善法》新設(shè)立或新認(rèn)定的慈善組織，在其取得非營(yíng)利組織免稅資格的當(dāng)年，只需要符合上表第1、6、7 項(xiàng)條件即可。

6.按照“放管服”的統(tǒng)一要求，進(jìn)一步放寬捐贈(zèng)稅前扣除資格的有效期限，明確公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格在全國(guó)范圍內(nèi)有效，并將有效期由一年延長(zhǎng)為三年。

7.加強(qiáng)了公益性社會(huì)組織違規(guī)情況的處罰力度，明確了取消資格、取消資格且三年內(nèi)不得重新確認(rèn)資格以及取消資格且不得重新確認(rèn)資格等三類處罰項(xiàng)目及具體情形。

8.公益性社會(huì)組織取得稅前扣除資格的流程沒有變化，依然無(wú)需企業(yè)申請(qǐng)，財(cái)政、稅務(wù)、民政部門應(yīng)當(dāng)及時(shí)在官方網(wǎng)站上發(fā)布具備公益性捐贈(zèng)稅前扣除資格的公益性社會(huì)組織名單公告。

四、小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅政策

（一）基本政策規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)和個(gè)體工商戶延緩繳納2020 年所得稅有關(guān)事項(xiàng)的公告 》（2020 年第10 號(hào)）

第一條規(guī)定：2020 年5 月1 日至2020年12 月31 日，小型微利企業(yè)在2020 年剩余申報(bào)期按規(guī)定辦理預(yù)繳申報(bào)后，可以暫緩繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅，延遲至2021 年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。在預(yù)繳申報(bào)時(shí)，小型微利企業(yè)通過填寫預(yù)繳納稅申報(bào)表相關(guān)行次，即可享受小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策。

（二）政策解讀

1.無(wú)論實(shí)行查賬征收方式還是核定征收方式的企業(yè)，只要符合小型微利企業(yè)條件，均可以享受企業(yè)所得稅延緩繳納政策。

2.根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小型微利企業(yè)普惠性所得稅減免政策有關(guān)問題的公告》（2019 年第2 號(hào)）規(guī)定，自2019 年度起，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，企業(yè)可直接按當(dāng)年度截至本期末的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、應(yīng)納稅所得額等情況判斷是否為小型微利企業(yè)。小型微利企業(yè)享受企業(yè)所得稅延緩繳納政策時(shí)，仍然沿用上述判斷方法。

3.小型微利企業(yè)在2020 年剩余申報(bào)期完成預(yù)繳申報(bào)后，可暫不繳納當(dāng)期的企業(yè)所得稅款，延遲至2021 年首個(gè)申報(bào)期內(nèi)一并繳納。

4.小型微利企業(yè)所得稅延緩繳納政策采用“自行判別、申報(bào)享受”的辦理方式。企業(yè)根據(jù)經(jīng)營(yíng)情況以及相關(guān)稅收規(guī)定自行判斷是否符合小型微利企業(yè)的條件，并自主選擇是否享受延緩繳納政策。符合條件且選擇享受延緩繳納政策的小型微利企業(yè)，自行計(jì)算延緩繳納稅額，并通過填報(bào)企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表享受延緩繳納政策。

五、海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅支持政策

（一）基本政策規(guī)定

《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于海南自由貿(mào)易港企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》（財(cái)稅〔2020〕31 號(hào)）

第一條規(guī)定：對(duì)注冊(cè)在海南自由貿(mào)易港并實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

第二條規(guī)定：對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)企業(yè)新增境外直接投資取得的所得，免征企業(yè)所得稅。

第三條規(guī)定：對(duì)在海南自由貿(mào)易港設(shè)立的企業(yè)，新購(gòu)置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值不超過500 萬(wàn)元（含）的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊和攤銷；新購(gòu)置（含自建、自行開發(fā)）固定資產(chǎn)或無(wú)形資產(chǎn)，單位價(jià)值超過500 萬(wàn)元的，可以縮短折舊、攤銷年限或采取加速折舊、攤銷的方法。

第四條規(guī)定：本通知自2020 年1 月1日起執(zhí)行至2024 年12 月31 日。

（二）政策解讀

1.本條所稱鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)，是指以海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄中規(guī)定的產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其主營(yíng)業(yè)務(wù)收入占企業(yè)收入總額60%以上的企業(yè)。所稱實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)，是指企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港，并對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制。對(duì)不符合實(shí)質(zhì)性運(yùn)營(yíng)的企業(yè)，不得享受優(yōu)惠。

海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄包括《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2019 年本）》、《鼓勵(lì)外商投資產(chǎn)業(yè)目錄（2019 年版）》和海南自由貿(mào)易港新增鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄。上述目錄在本通知執(zhí)行期限內(nèi)修訂的，自修訂版實(shí)施之日起按新版本執(zhí)行。

對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港的符合條件的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港的總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率；對(duì)總機(jī)構(gòu)設(shè)在海南自由貿(mào)易港以外的企業(yè)，僅就其設(shè)在海南自由貿(mào)易港內(nèi)的符合條件的分支機(jī)構(gòu)的所得，適用15%稅率。具體征管辦法按照稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。

2.新增境外直接投資所得應(yīng)當(dāng)符合以下條件：

（一）從境外新設(shè)分支機(jī)構(gòu)取得的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)；或從持股比例超過20%（含）的境外子公司分回的，與新增境外直接投資相對(duì)應(yīng)的股息所得。

（二）被投資國(guó)（地區(qū)）的企業(yè)所得稅法定稅率不低于5%。

3.旅游業(yè)、現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，按照海南自由貿(mào)易港鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)目錄執(zhí)行。

4.31號(hào)公告所稱固定資產(chǎn)，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。

六、企業(yè)所得稅預(yù)繳申報(bào)表修訂有關(guān)政策

（一）基本政策規(guī)定

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2018 年版）〉等報(bào)表的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2020 年第12 號(hào)）

為貫徹落實(shí)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及有關(guān)政策，國(guó)家稅務(wù)總局修訂了《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2018 年版）》《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B 類，2018 年版）》，自2020年7 月1 日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2018 年版）〉等報(bào)表的公告》（2018 年第26 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂〈中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2018 年版）〉等部分表單樣式及填報(bào)說明的公告》（2019 年第3 號(hào)）、《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于修訂2018 年版企業(yè)所得稅預(yù)繳納稅申報(bào)表部分表單及填報(bào)說明的公告》（2019 年第23 號(hào)）同時(shí)廢止。

（二）政策解讀

為支持新冠肺炎疫情防控和企業(yè)復(fù)工、復(fù)產(chǎn)，按照黨中央、國(guó)務(wù)院的決策部署，2020 年2 月以來，財(cái)政部、稅務(wù)總局會(huì)同相關(guān)部門發(fā)布了疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)能新購(gòu)置的相關(guān)設(shè)備一次性扣除、支持新型冠狀病毒感染的肺炎疫情防控捐贈(zèng)支出全額扣除、小型微利企業(yè)延緩繳納企業(yè)所得稅等一系列企業(yè)所得稅政策。同時(shí)，為落實(shí)黨中央、國(guó)務(wù)院關(guān)于海南自由貿(mào)易港建設(shè)的有關(guān)決策部署，財(cái)政部會(huì)同稅務(wù)總局出臺(tái)了海南自由貿(mào)易港資本性支出稅前扣除、鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)企業(yè)減按15%稅率征收企業(yè)所得稅等優(yōu)惠政策。為全面落實(shí)上述政策，稅務(wù)總局對(duì)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A 類，2018 年版）》和《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳和年度納稅申報(bào)表（B 類，2018 年版）》進(jìn)行了修訂，對(duì)上述政策的申報(bào)口徑予以明確和優(yōu)化，便于企業(yè)及時(shí)、足額享受優(yōu)惠。