黃仁同

【摘 要】本文對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的方法進(jìn)行了研究分析，并對(duì)拓展內(nèi)部會(huì)計(jì)控制可能在企業(yè)遇到的問題進(jìn)行分析，從而提出相應(yīng)的建議，希望對(duì)學(xué)者能提供一定的幫助。

【關(guān)鍵詞】?jī)?nèi)部會(huì)計(jì)控制;方法;運(yùn)用拓展

一、引言

當(dāng)今全球經(jīng)濟(jì)處于一體化發(fā)展時(shí)期，企業(yè)的生存和發(fā)展環(huán)境越趨復(fù)雜，競(jìng)爭(zhēng)越趨激烈，發(fā)展機(jī)遇和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)同在，這時(shí)的財(cái)務(wù)管理不僅重要而且面臨前所未有的管理和風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，這也是經(jīng)濟(jì)一體化發(fā)展的必然趨勢(shì)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制日益復(fù)雜，對(duì)于企業(yè)來說也越來越重要。進(jìn)入新世紀(jì)以來，因?yàn)樨?cái)務(wù)方面的弊端造成企業(yè)倒閉以及丑聞層出不窮，國(guó)際上類似的案例頗多，比如雷曼兄弟、安然公司、東芝會(huì)計(jì)以及我國(guó)的綠大地等，都曾因財(cái)務(wù)管理漏洞遭受重大損失甚至倒閉。我們探究其原因，可以從中發(fā)現(xiàn)一個(gè)共同的問題，那就是這些企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制運(yùn)用出現(xiàn)了問題。

二、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法指的是企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的時(shí)候所使用的流程、采取的手段以及措施等。根據(jù)不同企業(yè)的經(jīng)濟(jì)類型以及所實(shí)施的經(jīng)營(yíng)模式可以采取不同的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法，同時(shí)也可以根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理特點(diǎn)采用多種內(nèi)控方法并存。當(dāng)前會(huì)計(jì)法規(guī)制度體制框架下內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方法有以下幾種：

1.不相容職務(wù)分離控制。

在職務(wù)上面，不相容的崗位切不能讓一個(gè)人擔(dān)任，否則有出現(xiàn)弊端和錯(cuò)誤的極大可能性。企業(yè)可以對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)及其相關(guān)崗位進(jìn)行合理的設(shè)置，并且要明確各崗位的職能權(quán)限，這樣可使崗位之間形成一種相互制約的模式。比如，企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的審批、經(jīng)辦、會(huì)計(jì)、出納及實(shí)物保管這幾個(gè)重要節(jié)點(diǎn)的職能權(quán)限都需要進(jìn)行明確，并且必須使這幾個(gè)節(jié)點(diǎn)能形成相互牽制互相約束的狀態(tài)。

2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。

授權(quán)批準(zhǔn)指的是企業(yè)在辦理企業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)必須按照已制定好的流程進(jìn)行。企業(yè)的會(huì)計(jì)及相關(guān)的工作，企業(yè)的管理層以及經(jīng)辦人員需要在公司授權(quán)范圍之內(nèi)進(jìn)行辦理。授權(quán)批準(zhǔn)分一般授權(quán)以及特別授權(quán)這兩種形式。一般授權(quán)指的是對(duì)公司日常經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)等進(jìn)行的規(guī)范，一般都是采用文件形式。而特殊授權(quán)指的是公司重大的經(jīng)營(yíng)行為而進(jìn)行的授權(quán)批準(zhǔn)等。

3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。

會(huì)計(jì)對(duì)內(nèi)可以向企業(yè)管理者提供諸多經(jīng)營(yíng)的信息，對(duì)外可以向投資人、債權(quán)人等提供決策性的信息。會(huì)計(jì)系統(tǒng)是一種信息控制系統(tǒng)，也是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的重要方法。企業(yè)的會(huì)計(jì)系統(tǒng)需要會(huì)計(jì)人員根據(jù)我國(guó)相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)來制定和完善本企業(yè)的會(huì)計(jì)制度。會(huì)計(jì)內(nèi)部的工作交接以及賬簿、憑證、報(bào)告等的處理要得當(dāng)，會(huì)計(jì)的每個(gè)崗位要明確職責(zé)，使自身的監(jiān)督職能得到充分發(fā)揮。

4.預(yù)算控制。

預(yù)算涵蓋了企業(yè)預(yù)算的編制、預(yù)算的執(zhí)行以及執(zhí)行后效果分析等。預(yù)算控制可以涵蓋企業(yè)經(jīng)營(yíng)的全過程，從開始的籌資到最后的銷售這其中的每個(gè)環(huán)節(jié)都可以進(jìn)行預(yù)算控制，并且還要加強(qiáng)預(yù)算，明確每一項(xiàng)的程序，并對(duì)實(shí)施后預(yù)算和決算的差異提出改進(jìn)的措施，盡可能使公司的經(jīng)營(yíng)與預(yù)算相一致。

5.資產(chǎn)保全控制。

資產(chǎn)保全控制包括接近控制和定期盤點(diǎn)控制。接近控制是限制企業(yè)里沒有經(jīng)過授權(quán)的人員對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行接觸，只有經(jīng)過相關(guān)的審批授權(quán)才能接觸。而定期盤點(diǎn)控制是指，財(cái)務(wù)工作人員定期進(jìn)行企業(yè)資產(chǎn)的盤點(diǎn)，對(duì)盤點(diǎn)的結(jié)果進(jìn)行記錄并和賬面上的記錄相比對(duì)，如果出現(xiàn)差異應(yīng)該采取相應(yīng)的措施，確保資產(chǎn)賬實(shí)相符和安全完整。

6.風(fēng)險(xiǎn)控制。

企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制一般分為經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)兩種風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營(yíng)的風(fēng)險(xiǎn)主要是由于企業(yè)內(nèi)外部等很多不確定的因素導(dǎo)致企業(yè)盈利的不確定性。而財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指的是負(fù)債方面給企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn)影響。這要求企業(yè)有高度的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，能把控住企業(yè)的各個(gè)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，構(gòu)建出適合自己的全面風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，從而對(duì)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位防控。

7.內(nèi)部信息控制。

企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理各環(huán)節(jié)的信息需要保持協(xié)調(diào)和暢通;企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針、管理政策等是否在企業(yè)內(nèi)部得到高效的實(shí)施或者制定的政策制度有否需要改進(jìn)的地方，都需要通過內(nèi)部各管理經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)以及各渠道進(jìn)行信息反饋，管理層根據(jù)反饋出來的結(jié)果再進(jìn)行決策優(yōu)化。基于這些，企業(yè)就需要有一個(gè)完善的內(nèi)部信息管理和控制系統(tǒng)，以加強(qiáng)和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。

8.電子信息系統(tǒng)控制。

企業(yè)要提高管理和經(jīng)營(yíng)的效率，必須加強(qiáng)信息化建設(shè)，建立全面的電子信息化系統(tǒng)，加強(qiáng)和實(shí)施電子信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制，這樣一方面可以減輕勞動(dòng)強(qiáng)度，減少人為操控，保持企業(yè)信息化管理的高效運(yùn)行，使企業(yè)內(nèi)部重要的信息得到安全保護(hù);同時(shí)，對(duì)于電子信息系統(tǒng)管理和做作的相關(guān)人員要進(jìn)行內(nèi)部控制，使電子信息系統(tǒng)能夠安全高效運(yùn)行。

三、內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度在企業(yè)內(nèi)部的運(yùn)用狀況

當(dāng)前，在財(cái)政部正式發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范（試行）》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——貨幣資金（試行）》等相關(guān)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度頒布實(shí)施的大環(huán)境下，通過“會(huì)計(jì)基礎(chǔ)規(guī)范考核驗(yàn)收”等措施的實(shí)施，大多數(shù)企業(yè)特別是國(guó)有企業(yè)及民營(yíng)、聯(lián)營(yíng)等企業(yè)，經(jīng)過十多年的建設(shè)，基本上都建立和實(shí)行了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，但內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的全面及嚴(yán)格實(shí)行，仍存在許多不利因素，阻礙其全面推行和發(fā)展。

1.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境存在諸多不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制推行的因素。

（1）所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)集中統(tǒng)一的環(huán)境因素不利于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的全面推行。

經(jīng)濟(jì)全球化、一體化發(fā)展，促進(jìn)企業(yè)間交流與互聯(lián)深入發(fā)展，進(jìn)而推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)架構(gòu)體制向集中化發(fā)展。當(dāng)前，我國(guó)國(guó)有企業(yè)、內(nèi)聯(lián)企業(yè)、大中型民營(yíng)企業(yè)，基本上都構(gòu)建了比較成熟的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離體制，但是，近年來，受企業(yè)內(nèi)部權(quán)力斗爭(zhēng)、利益斗爭(zhēng)和家族企業(yè)思想的影響，又出現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)不斷集中的傾向，這種集中帶來的是“家長(zhǎng)式”經(jīng)營(yíng)管理模式。特別是民營(yíng)企業(yè)及以民營(yíng)企業(yè)為主導(dǎo)組建的聯(lián)營(yíng)企業(yè)，80%以上都是高度的集中制“家長(zhǎng)式”企業(yè)，即便是所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)相分離高度清晰化的企業(yè)，“家長(zhǎng)式”的經(jīng)營(yíng)管理體制仍然是主流。所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)集中統(tǒng)一的“家長(zhǎng)式”經(jīng)營(yíng)管理模式，必然會(huì)助長(zhǎng)“我說了算”的管理決策作風(fēng)，企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制這種約束權(quán)力和控制風(fēng)險(xiǎn)的制度方法，就會(huì)被弱化甚至邊緣化，即便構(gòu)建有這樣的制度體系，哪也會(huì)是只做表面文章，形同虛設(shè)。

（2）重核算輕內(nèi)部控制管理的思想導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制作用被忽略。

“企業(yè)利益最大化”是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理追逐的目標(biāo)。企業(yè)要生存、要發(fā)展，必須追求利潤(rùn)最大化，由此帶來管理上的重核算輕管理。因?yàn)?，企業(yè)要面對(duì)當(dāng)前復(fù)雜的政策環(huán)境（含政府的財(cái)務(wù)、稅收、外貿(mào)政策環(huán)境等）、經(jīng)濟(jì)一體化帶來的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境等因素影響，促使企業(yè)要生存要發(fā)展，必須加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算，以圖以“最小的耗費(fèi)獲取最大的利潤(rùn)”，這就直接導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的功能被掩蓋被忽視。

（3）內(nèi)部管理制度不健全導(dǎo)致內(nèi)部會(huì)計(jì)控制推行失去制度支撐。

內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的有效推行，必須是以健全的內(nèi)部管理制度為基礎(chǔ)支撐。經(jīng)濟(jì)一體化帶來的日趨激烈的競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)，重經(jīng)營(yíng)輕管理的理念也日顯突出，爭(zhēng)項(xiàng)目、爭(zhēng)客戶、爭(zhēng)市場(chǎng)成為關(guān)鍵焦點(diǎn)，作為企業(yè)管理重要組成部分的制度建設(shè)職能和地位自然后退，甚至成為一種擺設(shè)，更不說健全和嚴(yán)格執(zhí)行。沒有健全的內(nèi)部管理制度，致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的推行失去制度支撐，成為“巧婦難為無米之炊”。

（4）財(cái)會(huì)人員素質(zhì)能力沒有得到應(yīng)有的重視和提高使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制推行缺乏人的主觀能動(dòng)性。

（5）內(nèi)部會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真致使內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度推行方向缺失。

企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的運(yùn)用首先企業(yè)要有一個(gè)適合內(nèi)部控制建立的環(huán)境，內(nèi)部控制環(huán)境也是會(huì)計(jì)內(nèi)部控制進(jìn)行開展的基礎(chǔ)因素，影響著會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的進(jìn)展和效果。一些公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)混亂，高層相互爭(zhēng)奪權(quán)利進(jìn)行拉幫結(jié)派，已有的公司制度就形同虛設(shè)。這樣的企業(yè)環(huán)境中，即便是財(cái)務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部?jī)?yōu)化的建議，管理層也不會(huì)被采納，這就不利于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的施展。

2.缺乏科學(xué)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估理念和體系。

有些企業(yè)并沒有建立起評(píng)估企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的流程體系，企業(yè)管理者對(duì)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管控意識(shí)很薄弱。對(duì)于企業(yè)要接洽的業(yè)務(wù)，并沒有進(jìn)行事前風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估，只憑借管理者多年的商業(yè)經(jīng)驗(yàn)來判定。一但出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)也只是針對(duì)此事進(jìn)行補(bǔ)救，并沒有從根源上解決。所以管理層的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)亟待提高。

3.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度弊端大，內(nèi)部控制很隨意。

好多企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部費(fèi)用報(bào)銷的流程只是根據(jù)總經(jīng)理及高層的一些想法來制定的報(bào)銷流程，實(shí)際也只是適用于企業(yè)一般員工。對(duì)于企業(yè)高層的約束性很小，只要企業(yè)最高層簽字同意，財(cái)務(wù)也就只能按照?qǐng)?bào)銷制度進(jìn)行，不合理的費(fèi)用也就順理成章的報(bào)銷。甚至?xí)霈F(xiàn)一些“官官相護(hù)”的情況，各高層之間形不成相互制約的狀態(tài)，這樣會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的隨意性也就很大。

4.信息與溝通嚴(yán)重障礙。

企業(yè)管理層爭(zhēng)權(quán)奪勢(shì)，派系現(xiàn)象嚴(yán)重，對(duì)于各部門之間進(jìn)行信息的溝通就會(huì)特別的困難，甚至出現(xiàn)人為設(shè)置阻礙，致使企業(yè)內(nèi)部信息不能很好的交流，造成實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制受到重重阻礙，同時(shí)也導(dǎo)致會(huì)計(jì)內(nèi)部控制運(yùn)行不順暢。

四、改善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的對(duì)策

1.提高管理層的內(nèi)部控制意識(shí)。

企業(yè)要想使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度運(yùn)用效果更好，企業(yè)管理者內(nèi)部控制的意識(shí)要提高，思想決定行動(dòng)，是改變的前提。要讓企業(yè)管理者知道內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)業(yè)務(wù)的穩(wěn)定性以及未來的業(yè)務(wù)的發(fā)展都有著基礎(chǔ)性的作用。同時(shí)也需要對(duì)中層管理人員的思維進(jìn)行改變，并對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)態(tài)度要認(rèn)真。

2.根據(jù)企業(yè)制度設(shè)置管理人員權(quán)限。

企業(yè)在日常的管理中，對(duì)于企業(yè)的架構(gòu)要有一個(gè)清晰的認(rèn)識(shí)，對(duì)于各階層的管理人員的權(quán)限要明確并能形成一種相互制約的狀態(tài)。并且企業(yè)的財(cái)務(wù)人員要避開高層的關(guān)系，使企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系相關(guān)的人員能都干凈透明。

3.制定行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度。

企業(yè)應(yīng)該結(jié)合自身業(yè)務(wù)的特點(diǎn)以及發(fā)展戰(zhàn)略來制企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，使制定出來的制度能成為各部門處理業(yè)務(wù)時(shí)遵循的基本準(zhǔn)則。財(cái)務(wù)人員和管理層要定期的對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制定的實(shí)行效果進(jìn)行檢查評(píng)價(jià)，對(duì)于需要完善的地方及時(shí)進(jìn)行改進(jìn)。

4.提高財(cái)務(wù)人員專業(yè)素質(zhì)。

財(cái)務(wù)人員是企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的核心，也是制定和執(zhí)行的人員。所以，提高財(cái)務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)素養(yǎng)對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的實(shí)施效果很重要。企業(yè)可以對(duì)財(cái)務(wù)人員針對(duì)性的培訓(xùn)，對(duì)于相關(guān)知識(shí)集中培訓(xùn)學(xué)習(xí)，快速提高對(duì)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制的認(rèn)知。另外，企業(yè)可以引進(jìn)相關(guān)專業(yè)人員進(jìn)行實(shí)操指導(dǎo)，這樣也可以快速提高專業(yè)技能。

五、結(jié)論

新形勢(shì)下，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的重要性越發(fā)凸顯，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和業(yè)務(wù)的發(fā)展，并且可以使企業(yè)占據(jù)市場(chǎng)的核心競(jìng)爭(zhēng)。另外，企業(yè)的管理者關(guān)于內(nèi)部控制的思想意識(shí)以及對(duì)其的重視度也在不斷的提高。同時(shí)企業(yè)會(huì)計(jì)內(nèi)部控制相關(guān)的人員也要其制度進(jìn)行學(xué)習(xí)，提高自己的意識(shí)，幫助會(huì)計(jì)內(nèi)部控制在企業(yè)中的推行進(jìn)程。

參考文獻(xiàn)

[1]孟祥麗.FW公司內(nèi)部會(huì)計(jì)控制優(yōu)化研究[D].華中科技大學(xué)，2018.

[2]趙廣輝.內(nèi)部會(huì)計(jì)控制研究[D].吉林大學(xué)，2017.

（作者單位：廣西師范師范大學(xué)數(shù)學(xué)與統(tǒng)計(jì)學(xué)院）