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        從宋遼金審計(jì)制度的趨同看“正朔”的軟實(shí)力影響

        2020-12-09 05:27:44王紅蘭張其鎮(zhèn)
        審計(jì)與理財(cái) 2020年6期
        關(guān)鍵詞:軟實(shí)力

        王紅蘭 張其鎮(zhèn)

        【摘 要】宋朝結(jié)束了五代亂世,但并沒有統(tǒng)一全國(guó),北方的遼國(guó)和后來的金國(guó)與宋朝同時(shí)存在,并在軍事實(shí)力上甚至超過宋朝。然而在軟實(shí)力方面卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及宋朝這個(gè)“華夏正統(tǒng)”,正朔地位為宋朝在政治和文化層面帶來了巨大的優(yōu)勢(shì)。遼、金政權(quán)長(zhǎng)期竭力向宋朝學(xué)習(xí),模仿宋朝制度,從三者審計(jì)制度的趨同即可管窺一斑。遼金即便有軍事優(yōu)勢(shì),依然仰視宋朝,并模仿了宋朝的審計(jì)制度,而宋朝依然有著中原王朝長(zhǎng)期積累的文化自信。審計(jì)制度發(fā)展到宋朝末年本已由盛轉(zhuǎn)衰,隨著宋朝國(guó)力的持續(xù)衰弱,軟實(shí)力也被逐漸消耗,北方政權(quán)的仰視逐漸減少,最后迎來“蒙古旋風(fēng)”,所謂的正朔徹底被消滅,宋朝的制度也不再有吸引力,元朝的審計(jì)制度發(fā)生了重大變化。

        【關(guān)鍵詞】宋遼金;宋朝審計(jì)制度;軟實(shí)力

        宋朝在立國(guó)之初就沒有統(tǒng)一北方消滅遼國(guó)。在享受了一百多年的和平之后又被迅速崛起的金國(guó)趕到了南方,丟掉了中原。在南方茍延殘喘了一百多年后,被新崛起的蒙古帝國(guó)絞殺,成為第一個(gè)被外族徹底武力征服的中原王朝,中國(guó)的文明出現(xiàn)了斷層和大倒退,之后的元明清三朝,與之前的文化已經(jīng)大不相同,從審計(jì)制度的變化也就可見一斑。

        在宋朝時(shí)期,雖然武力不昌,但文化繁榮,商業(yè)發(fā)達(dá),技術(shù)先進(jìn),再加上王朝“正朔”帶來的政治合法性和輿論優(yōu)勢(shì),宋朝具有強(qiáng)大的軟實(shí)力。在當(dāng)時(shí)的東亞地區(qū),宋朝就是中心,就是輿論場(chǎng),就是規(guī)則制定者,這似乎與其可恥的連續(xù)戰(zhàn)敗和送歲幣的形象不符。但武力不等同于軟實(shí)力。宋朝的武力差是軍事制度造成的,使其國(guó)力沒有有效轉(zhuǎn)化為軍事能力。但在古代,軟實(shí)力體現(xiàn)了外圍政權(quán)對(duì)正朔的“自我矮化”。宋朝代表著當(dāng)時(shí)的主流價(jià)值,外圍政權(quán)在文化和政治上非常向往宋朝體制,而國(guó)家的審計(jì)制度是眾多政治體制安排中的一個(gè)方面。從宋遼金審計(jì)制度的趨同中,可以發(fā)現(xiàn)北方政權(quán)對(duì)宋朝華夏正統(tǒng)的崇敬與仰慕,宋朝的審計(jì)制度自然也代表著當(dāng)時(shí)東亞被認(rèn)為是最先進(jìn)的審計(jì)制度。

        一、宋朝的審計(jì)制度演變

        宋朝承接隋唐五代,政治經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展,前后三百余年出現(xiàn)了諸多變化,其中,這一時(shí)期審計(jì)制度的變化就非常頻繁?;实鄞蟪紓兘?jīng)常改革,在恢復(fù)“舊制”和“創(chuàng)新發(fā)展”中徘徊,宋初和北宋末期的審計(jì)制度大不相同,南宋的審計(jì)制度也有新的發(fā)展。

        1.北宋初期的宋承唐制。

        宋朝名義上保留了唐朝的三省六部九寺五監(jiān)制,但實(shí)際上改為二府三司制,即東、西二府(政事堂和樞密院)和五代遺留的戶部、度支、鹽鐵三司?;蕶?quán)大為增強(qiáng),財(cái)政大權(quán)由三司共同掌控,獨(dú)立于尚書省之外,三省制名存實(shí)亡,成為閑散機(jī)構(gòu)。新設(shè)機(jī)構(gòu)審刑院替代刑部之職,然而并沒有履行唐朝的比部審計(jì)職責(zé),三司也互相牽制,內(nèi)部出現(xiàn)了一系列審計(jì)機(jī)構(gòu),用來替換唐朝比部的審計(jì)職能,主要有三部勾院、三部都磨勘司、勾鑿司、馬步軍專勾司。由此,財(cái)審大權(quán)均落于三司,并實(shí)行財(cái)審合一。

        2.北宋中期的頻繁變動(dòng)。

        從宋太宗時(shí)期開始,審計(jì)制度變動(dòng)較多。最早設(shè)有都憑由司或?qū)徲?jì)院等獨(dú)立機(jī)構(gòu)監(jiān)督財(cái)政,后審計(jì)院被取消,直到宋神宗元豐改制前,三部勾院和都磨勘司履行審計(jì)職能。三部勾院隸屬于三司,即審計(jì)部門隸屬于財(cái)政部門,且財(cái)審合一。三部勾院是朝廷的高級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu),全國(guó)賬籍均由其勾檢。而三部勾院時(shí)而拆分,時(shí)而合并,極為復(fù)雜。分散的時(shí)候,三部各有勾院,即鹽鐵、度支、戶部勾院,可以被稱作“三部的勾院”;合并的時(shí)候,就是三司勾院,作為三司的一個(gè)整體審計(jì)機(jī)構(gòu)。都磨勘司是朝廷最高復(fù)審機(jī)構(gòu),權(quán)力類似唐朝時(shí)期的比部。

        曾經(jīng)的比部那時(shí)被作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu),這是宋朝精細(xì)化審計(jì)分工的一大體現(xiàn),已有內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之分,但比部卻由沒有擔(dān)任職務(wù)的官員出任,無法發(fā)揮應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用,徒有虛名。

        勾鑿司是三司的公務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)三司的辦公審計(jì),類似于行政部門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),可見宋朝官制之明細(xì),或者說冗雜。馬步軍專勾司是專門的軍事審計(jì)機(jī)構(gòu),負(fù)責(zé)審計(jì)軍事物資和軍餉。

        宋神宗熙寧年間為了應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)紛繁繚亂、人浮于事、運(yùn)轉(zhuǎn)不靈、耗費(fèi)巨大等弊端,新建賬司、 會(huì)計(jì)司,意圖整頓吏治,橫掃積弊,重新提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的效率,終究無能為力。

        3.元豐改制后的審計(jì)制度。

        早在熙寧年間,三司的部分權(quán)力已經(jīng)被轉(zhuǎn)移到了新“六部”之中。元豐改制后,恢復(fù)唐朝的三省六部制,取消三司,比部重新掌管審計(jì)大權(quán)并歸屬刑部,財(cái)審分離,比部代替了都磨勘司,成為朝廷的最高審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)。同時(shí)戶部的權(quán)責(zé)范圍大大增加,包括履行會(huì)計(jì)核算職責(zé),其中有一些部門擁有一定的審計(jì)職權(quán),算是三司審計(jì)的遺留。僅僅幾年后,到司馬光當(dāng)政之時(shí),比部又歸于戶部統(tǒng)轄,財(cái)審再次合一。到了宋徽宗時(shí),為了給已陷入困境的比部審計(jì)“打補(bǔ)丁”,先后成立都拘轄司、催轄司這兩個(gè)新的審計(jì)機(jī)關(guān),著重強(qiáng)化對(duì)各部財(cái)務(wù)情況和稅收、府庫(kù)的審計(jì)。

        4.南宋的審計(jì)制度。

        南宋蝸居?xùn)|南,能夠征稅的國(guó)土面積大為縮減,軍事壓力巨大,朝廷開始合并精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu),兼職漸多。比部就屬于被精簡(jiǎn)的對(duì)象,要么是比部主官兼任他職,要么其他官員到比部兼任,導(dǎo)致外部審計(jì)的成效急劇降低。與多數(shù)部門不同,戶部的實(shí)力卻得到了加強(qiáng),真正的審計(jì)工作又逐漸歸于戶部麾下的磨勘司和太府寺下屬的審計(jì)司等內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé),戶部?jī)?nèi)的其他一些專門審計(jì)機(jī)構(gòu)增減變動(dòng)比較頻繁,戶部還曾一度兼領(lǐng)太府寺。太府寺帶有宮廷內(nèi)府的性質(zhì),除了作為行政機(jī)構(gòu)之外還掌管宮廷用度,所以也需要對(duì)錢糧事宜進(jìn)行審計(jì),審計(jì)司衍生自北宋的馬步軍專勾司。到此,審計(jì)一詞正式出現(xiàn)。

        二、遼、金的審計(jì)制度對(duì)宋朝的模仿

        遼、金都是北方少數(shù)民族建立起的政權(quán),金朝甚至完全占領(lǐng)了中原地區(qū),風(fēng)俗一開始與漢地相異,官制也不相同,在中原文明的輻射之下漸漸漢化,審計(jì)制度也隨之改變,變得與宋朝相近。

        1.遼代的審計(jì)制度。

        遼是契丹族建立起的政權(quán),契丹族的活動(dòng)早在北齊時(shí)就有記載,但一直蟄伏到唐末亂世才抓住機(jī)會(huì)建國(guó)。建國(guó)之初,官制樸實(shí),事簡(jiǎn)職專,官僚架構(gòu)較為原始,還保留著濃厚的部落制傳統(tǒng),自然也沒有專職的審計(jì)官員。

        遼國(guó)廣闊疆域內(nèi)的眾多民族皆有與之相對(duì)應(yīng)的管理制度。到遼太宗時(shí),南取燕云十六州,最主要的官制是南北面官系統(tǒng)。北面為尊,北面官管理契丹事務(wù),后來也管理越來越多的其他游牧民族事務(wù);南面官管理漢地事務(wù)和渤海舊地事務(wù),也模仿唐宋建立了三省六部制,只是在南北院的名稱不同,權(quán)力也不如唐朝三省六部那么大。更與宋朝相似,可以看出對(duì)宋朝制度的模仿,審計(jì)制度也類似宋朝,主要由財(cái)務(wù)部門兼任,如三部勾院,五京皆有該設(shè)置,且財(cái)審合一。遼代的五京就是五座最重要的城市,是地區(qū)政治中心,而不是首都,真正的政治中心是皇帝身處的“行在”,契丹語(yǔ)稱“捺缽”,中央官員追隨皇帝流轉(zhuǎn)于各處行在,春夏秋冬的所在位置不一樣,具有游牧民族特色,中央官僚機(jī)構(gòu)也不得不經(jīng)常移動(dòng)辦公。及至遼圣宗時(shí),四時(shí)捺缽的地點(diǎn)才固定下來,形成“定居”制度,向中原政權(quán)看齊。

        早在遼世宗時(shí),就設(shè)契丹樞密使,以統(tǒng)領(lǐng)契丹軍隊(duì),最終形成南北樞密院。南北樞密院是最高權(quán)力機(jī)關(guān),這也與宋朝的制度類似。遼世宗建“政事省”,名稱也與宋的兩院類似,主管漢人事務(wù)。遼興宗時(shí),又改政事省為中書省。當(dāng)然,漢地最高權(quán)力歸南樞密院,中書省只管一般行政。

        遼與宋的高度集權(quán)不同,分封自治的色彩比較濃厚,雖然后期也向宋朝學(xué)習(xí),加強(qiáng)了中央集權(quán),但除了較為成熟的漢地以外還處于奴隸制甚至部落制階段。契丹皇族有獨(dú)立的斡魯朵(即帳幕),其中有獨(dú)立的軍隊(duì)、民戶、奴隸,占有一定面積的土地,構(gòu)成獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算單位,財(cái)產(chǎn)和奴隸均為皇帝私有。其他領(lǐng)主、貴族、皇親國(guó)戚也都有自己的“經(jīng)濟(jì)單位”,獨(dú)立性很強(qiáng),各自的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不復(fù)雜,不需要固定崗位的審計(jì)人員,財(cái)務(wù)部門兼任的審計(jì)工作只發(fā)生在大城市和漢地。

        2.金朝的審計(jì)制度。

        金朝由東北的森林漁獵部落女真人所建立,政權(quán)建立之初還處于部落制和奴隸制的階段,與遼國(guó)建國(guó)之初類似,甚至比游牧的契丹人更加原始,官制推行勃極烈制,皇帝、宰相、左右相各得其位。金的部落軍事組織猛安謀克是典型的部落兵制,戰(zhàn)時(shí)為兵,閑時(shí)生產(chǎn),民兵合一,經(jīng)常進(jìn)行征戰(zhàn)搶掠。在這種環(huán)境中審計(jì)工作非常簡(jiǎn)單,不需要專職的審計(jì)人員,只要物資能分配清楚即可。

        金朝建立中原政權(quán)以后先是模仿唐宋建立三省六部制,后發(fā)展為一省制,即只保留尚書省而廢除中書、門下兩省。下設(shè)六部,與遼國(guó)有些類似。金章宗時(shí),戶部從尚書省獨(dú)立出來,改為三司,模仿宋朝,負(fù)責(zé)全國(guó)財(cái)政事宜,是最高財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu),其中也包括審計(jì)職能,類似宋朝,財(cái)審合一。中央設(shè)御史臺(tái),作為最高監(jiān)察機(jī)構(gòu),另有登聞檢院、登聞鼓院從御史臺(tái)獨(dú)立出來,負(fù)責(zé)檢視官員和監(jiān)督御史臺(tái),也承擔(dān)了部分審計(jì)職能,其他方面與宋相同,如尚書省、樞密院成了文武方面的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。

        3.遼、金之后的審計(jì)制度。

        蒙古帝國(guó)滅西遼、金、南宋,徹底征服華夏,廢三省,由中書省統(tǒng)攬?zhí)煜率聞?wù),不再有樞密院,與宋遼金都不同。審計(jì)職能交由戶部和御史臺(tái)行使,仍然是財(cái)審合一,輔以御史臺(tái)審計(jì),另在中書省下設(shè)立照磨勘負(fù)責(zé)審計(jì)錢糧出納。借鑒宋朝,御史臺(tái)在地方的分支機(jī)構(gòu)行御史臺(tái)在行使監(jiān)察權(quán)時(shí)會(huì)對(duì)本地順帶進(jìn)行審計(jì),后逐漸演變?yōu)橛放_(tái)刷卷審計(jì)為主,派出機(jī)構(gòu)的設(shè)置更類似遼國(guó),游牧民族特色明顯。

        明朝建立之初,審計(jì)制度一度恢復(fù)李唐舊制,后刑部被拆分,審計(jì)權(quán)分散,審計(jì)再不復(fù)唐宋時(shí)的水平。制度也完全不一樣了,清承明制,審計(jì)體制制度更是與宋朝大不相同,相關(guān)法律的執(zhí)行變得更加隨意,有律還有例,引例破法,法律的權(quán)威性大大下降,導(dǎo)致審計(jì)工作無法高效開展。

        三、評(píng)價(jià)

        宋朝對(duì)同時(shí)代的遼、金具有極大的影響力。遼、金雖然對(duì)宋朝取得過軍事上的勝利,但宋朝的正朔優(yōu)勢(shì)吸引了遼、金對(duì)宋朝制度的學(xué)習(xí),并“看齊”宋朝,這在三者審計(jì)制度的相似性中可管窺一斑。

        1.正朔顯現(xiàn)的軟實(shí)力優(yōu)勢(shì)。

        宋朝是中國(guó)古代審計(jì)的發(fā)展高峰,宋朝的審計(jì)方法在當(dāng)時(shí)非常先進(jìn),但宋朝的審計(jì)制度并不是最合理的。宋朝審計(jì)主要依靠三司這類財(cái)務(wù)部門,既要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算又要進(jìn)行審計(jì),利益存在沖突,獨(dú)立性相對(duì)于隋唐的比部審計(jì)來說大為降低,這是宋朝的一大退步。

        遼國(guó)的建立距唐朝滅亡并不遙遠(yuǎn),宋朝明明沒有唐朝的審計(jì)制度合理,其軟實(shí)力也遠(yuǎn)不如盛唐,軍事實(shí)力就差得更遠(yuǎn),無法征服少數(shù)民族政權(quán),但還是吸引這個(gè)北方政權(quán)積極學(xué)習(xí)模仿各種制度,逐漸拋棄唐朝舊制。況且遼國(guó)本身地域廣闊,民族眾多,農(nóng)耕、冶金、手工業(yè)、游牧、漁獵等經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)都大為發(fā)展,其實(shí)力放眼當(dāng)時(shí)世界也算是一流,西遼的建立就是一個(gè)例子,即便是遼國(guó)的殘余勢(shì)力依然可以稱霸中亞。北宋占有中原、巴蜀和江南富庶之地卻無法收復(fù)燕云和河西走廊,冗官現(xiàn)象非常嚴(yán)重,部門肘制也多,行政效率低下(含審計(jì)效率)。遼國(guó)依然樂此不倦地學(xué)習(xí),逐漸丟棄了曾經(jīng)的簡(jiǎn)樸傳統(tǒng),建立起類似于宋朝三司審計(jì)的財(cái)稅審計(jì)體系。但這種設(shè)置只能在大城市發(fā)揮些許作用,對(duì)于北院來說只能是增加負(fù)擔(dān)。金國(guó)在滅亡北宋之后也學(xué)習(xí)了北宋財(cái)審合一的審計(jì)制度。宋朝與遼國(guó)和金國(guó)相比,最大的優(yōu)勢(shì)是其有一塊“金字招牌”,那就是華夏正朔,這本身就代表著正當(dāng)性、權(quán)威性和合法性。這種觀念幾千年來影響著華夏大地上的每一個(gè)民族,也是中原政權(quán)數(shù)千年積累的權(quán)威的直接表現(xiàn)。如果沒有取得正朔,政權(quán)本身就“低人一等”,必須要向正朔看齊或者成為正朔。曾經(jīng)的正朔是怎么做的,如果新政權(quán),尤其是外來政權(quán)想要成為正朔,就應(yīng)當(dāng)怎么做。由此可見,正朔帶來的軟實(shí)力之強(qiáng)。所以遼、金的審計(jì)制度與宋朝有很大的相似性。

        2.正朔軟實(shí)力的消耗。

        正朔需要有威嚴(yán),而國(guó)際社會(huì)是叢林法則,畏威而不懷德,宋朝武力太弱,正朔的權(quán)威逐漸被削弱,被中原政權(quán)多年壓制的北方游牧民族漸漸越來越自信,也越來越輕視中原王朝,宋朝自然越來越難以具備吸引力。

        遼國(guó)建國(guó)之后一開始是學(xué)習(xí)唐朝制度,后來大規(guī)模學(xué)習(xí)宋朝制度,其中就包括比唐朝更加落后的三司審計(jì),并且在宋朝的基礎(chǔ)上發(fā)展為一省制。遼的分治理念比宋朝的集權(quán)制更加寬松,官制也比宋朝精簡(jiǎn),實(shí)際上更加可取,慢慢地已經(jīng)有了自身的特點(diǎn),而不是完全看齊宋朝這個(gè)“正朔”。金朝全面占據(jù)中原,自詡中原正統(tǒng),尊奉孔子,把宋朝趕到南方,在學(xué)習(xí)宋朝制度的同時(shí)也借鑒遼國(guó)制度,由財(cái)務(wù)部門和監(jiān)察機(jī)構(gòu)共同履行審計(jì)職責(zé),但以三司為主,三省就剩一省,即中書省,也類似宋朝政事院。

        元朝也獨(dú)尊中書省,而且沒有樞密院這一軍事機(jī)構(gòu)。審計(jì)制度也逐漸發(fā)生了變化,與宋朝不相同的是,以監(jiān)察部門審計(jì)為主。蒙古帝國(guó)見多識(shí)廣,打敗亞歐大陸諸多文明,宋朝只是其中之一,元朝根本就不仰視宋朝,華夏王朝的“天命”光環(huán)黯然失色,正朔帶來的軟實(shí)力被徹底消耗。后世的明清既沒有學(xué)習(xí)宋元的審計(jì)制度,也沒有學(xué)隋唐的審計(jì)制度,中央集權(quán)空前加強(qiáng),權(quán)力隨意踐踏各種法律,宋的制度再無吸引力,中國(guó)古代審計(jì)的發(fā)展逐漸走向末路,越來越落后。

        參考文獻(xiàn)

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        (作者單位:江西科技師范大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué))

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