王紅蘭 張其鎮(zhèn)

【摘 要】宋朝結(jié)束了五代亂世，但并沒(méi)有統(tǒng)一全國(guó)，北方的遼國(guó)和后來(lái)的金國(guó)與宋朝同時(shí)存在，并在軍事實(shí)力上甚至超過(guò)宋朝。然而在軟實(shí)力方面卻遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及宋朝這個(gè)“華夏正統(tǒng)”，正朔地位為宋朝在政治和文化層面帶來(lái)了巨大的優(yōu)勢(shì)。遼、金政權(quán)長(zhǎng)期竭力向宋朝學(xué)習(xí)，模仿宋朝制度，從三者審計(jì)制度的趨同即可管窺一斑。遼金即便有軍事優(yōu)勢(shì)，依然仰視宋朝，并模仿了宋朝的審計(jì)制度，而宋朝依然有著中原王朝長(zhǎng)期積累的文化自信。審計(jì)制度發(fā)展到宋朝末年本已由盛轉(zhuǎn)衰，隨著宋朝國(guó)力的持續(xù)衰弱，軟實(shí)力也被逐漸消耗，北方政權(quán)的仰視逐漸減少，最后迎來(lái)“蒙古旋風(fēng)”，所謂的正朔徹底被消滅，宋朝的制度也不再有吸引力，元朝的審計(jì)制度發(fā)生了重大變化。

【關(guān)鍵詞】宋遼金;宋朝審計(jì)制度;軟實(shí)力

宋朝在立國(guó)之初就沒(méi)有統(tǒng)一北方消滅遼國(guó)。在享受了一百多年的和平之后又被迅速崛起的金國(guó)趕到了南方，丟掉了中原。在南方茍延殘喘了一百多年后，被新崛起的蒙古帝國(guó)絞殺，成為第一個(gè)被外族徹底武力征服的中原王朝，中國(guó)的文明出現(xiàn)了斷層和大倒退，之后的元明清三朝，與之前的文化已經(jīng)大不相同，從審計(jì)制度的變化也就可見(jiàn)一斑。

在宋朝時(shí)期，雖然武力不昌，但文化繁榮，商業(yè)發(fā)達(dá)，技術(shù)先進(jìn)，再加上王朝“正朔”帶來(lái)的政治合法性和輿論優(yōu)勢(shì)，宋朝具有強(qiáng)大的軟實(shí)力。在當(dāng)時(shí)的東亞地區(qū)，宋朝就是中心，就是輿論場(chǎng)，就是規(guī)則制定者，這似乎與其可恥的連續(xù)戰(zhàn)敗和送歲幣的形象不符。但武力不等同于軟實(shí)力。宋朝的武力差是軍事制度造成的，使其國(guó)力沒(méi)有有效轉(zhuǎn)化為軍事能力。但在古代，軟實(shí)力體現(xiàn)了外圍政權(quán)對(duì)正朔的“自我矮化”。宋朝代表著當(dāng)時(shí)的主流價(jià)值，外圍政權(quán)在文化和政治上非常向往宋朝體制，而國(guó)家的審計(jì)制度是眾多政治體制安排中的一個(gè)方面。從宋遼金審計(jì)制度的趨同中，可以發(fā)現(xiàn)北方政權(quán)對(duì)宋朝華夏正統(tǒng)的崇敬與仰慕，宋朝的審計(jì)制度自然也代表著當(dāng)時(shí)東亞被認(rèn)為是最先進(jìn)的審計(jì)制度。

一、宋朝的審計(jì)制度演變

宋朝承接隋唐五代，政治經(jīng)濟(jì)持續(xù)發(fā)展，前后三百余年出現(xiàn)了諸多變化，其中，這一時(shí)期審計(jì)制度的變化就非常頻繁?；实鄞蟪紓兘?jīng)常改革，在恢復(fù)“舊制”和“創(chuàng)新發(fā)展”中徘徊，宋初和北宋末期的審計(jì)制度大不相同，南宋的審計(jì)制度也有新的發(fā)展。

1.北宋初期的宋承唐制。

宋朝名義上保留了唐朝的三省六部九寺五監(jiān)制，但實(shí)際上改為二府三司制，即東、西二府（政事堂和樞密院）和五代遺留的戶(hù)部、度支、鹽鐵三司?；蕶?quán)大為增強(qiáng)，財(cái)政大權(quán)由三司共同掌控，獨(dú)立于尚書(shū)省之外，三省制名存實(shí)亡，成為閑散機(jī)構(gòu)。新設(shè)機(jī)構(gòu)審刑院替代刑部之職，然而并沒(méi)有履行唐朝的比部審計(jì)職責(zé)，三司也互相牽制，內(nèi)部出現(xiàn)了一系列審計(jì)機(jī)構(gòu)，用來(lái)替換唐朝比部的審計(jì)職能，主要有三部勾院、三部都磨勘司、勾鑿司、馬步軍專(zhuān)勾司。由此，財(cái)審大權(quán)均落于三司，并實(shí)行財(cái)審合一。

2.北宋中期的頻繁變動(dòng)。

從宋太宗時(shí)期開(kāi)始，審計(jì)制度變動(dòng)較多。最早設(shè)有都憑由司或?qū)徲?jì)院等獨(dú)立機(jī)構(gòu)監(jiān)督財(cái)政，后審計(jì)院被取消，直到宋神宗元豐改制前，三部勾院和都磨勘司履行審計(jì)職能。三部勾院隸屬于三司，即審計(jì)部門(mén)隸屬于財(cái)政部門(mén)，且財(cái)審合一。三部勾院是朝廷的高級(jí)審計(jì)機(jī)構(gòu)，全國(guó)賬籍均由其勾檢。而三部勾院時(shí)而拆分，時(shí)而合并，極為復(fù)雜。分散的時(shí)候，三部各有勾院，即鹽鐵、度支、戶(hù)部勾院，可以被稱(chēng)作“三部的勾院”;合并的時(shí)候，就是三司勾院，作為三司的一個(gè)整體審計(jì)機(jī)構(gòu)。都磨勘司是朝廷最高復(fù)審機(jī)構(gòu)，權(quán)力類(lèi)似唐朝時(shí)期的比部。

曾經(jīng)的比部那時(shí)被作為外部審計(jì)機(jī)構(gòu)，這是宋朝精細(xì)化審計(jì)分工的一大體現(xiàn)，已有內(nèi)外部審計(jì)機(jī)構(gòu)之分，但比部卻由沒(méi)有擔(dān)任職務(wù)的官員出任，無(wú)法發(fā)揮應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督作用，徒有虛名。

勾鑿司是三司的公務(wù)審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)三司的辦公審計(jì)，類(lèi)似于行政部門(mén)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，可見(jiàn)宋朝官制之明細(xì)，或者說(shuō)冗雜。馬步軍專(zhuān)勾司是專(zhuān)門(mén)的軍事審計(jì)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)審計(jì)軍事物資和軍餉。

宋神宗熙寧年間為了應(yīng)對(duì)審計(jì)機(jī)構(gòu)紛繁繚亂、人浮于事、運(yùn)轉(zhuǎn)不靈、耗費(fèi)巨大等弊端，新建賬司、 會(huì)計(jì)司，意圖整頓吏治，橫掃積弊，重新提高審計(jì)機(jī)構(gòu)的效率，終究無(wú)能為力。

3.元豐改制后的審計(jì)制度。

早在熙寧年間，三司的部分權(quán)力已經(jīng)被轉(zhuǎn)移到了新“六部”之中。元豐改制后，恢復(fù)唐朝的三省六部制，取消三司，比部重新掌管審計(jì)大權(quán)并歸屬刑部，財(cái)審分離，比部代替了都磨勘司，成為朝廷的最高審計(jì)復(fù)核機(jī)構(gòu)。同時(shí)戶(hù)部的權(quán)責(zé)范圍大大增加，包括履行會(huì)計(jì)核算職責(zé)，其中有一些部門(mén)擁有一定的審計(jì)職權(quán)，算是三司審計(jì)的遺留。僅僅幾年后，到司馬光當(dāng)政之時(shí)，比部又歸于戶(hù)部統(tǒng)轄，財(cái)審再次合一。到了宋徽宗時(shí)，為了給已陷入困境的比部審計(jì)“打補(bǔ)丁”，先后成立都拘轄司、催轄司這兩個(gè)新的審計(jì)機(jī)關(guān)，著重強(qiáng)化對(duì)各部財(cái)務(wù)情況和稅收、府庫(kù)的審計(jì)。

4.南宋的審計(jì)制度。

南宋蝸居?xùn)|南，能夠征稅的國(guó)土面積大為縮減，軍事壓力巨大，朝廷開(kāi)始合并精簡(jiǎn)機(jī)構(gòu)，兼職漸多。比部就屬于被精簡(jiǎn)的對(duì)象，要么是比部主官兼任他職，要么其他官員到比部兼任，導(dǎo)致外部審計(jì)的成效急劇降低。與多數(shù)部門(mén)不同，戶(hù)部的實(shí)力卻得到了加強(qiáng)，真正的審計(jì)工作又逐漸歸于戶(hù)部麾下的磨勘司和太府寺下屬的審計(jì)司等內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)，戶(hù)部?jī)?nèi)的其他一些專(zhuān)門(mén)審計(jì)機(jī)構(gòu)增減變動(dòng)比較頻繁，戶(hù)部還曾一度兼領(lǐng)太府寺。太府寺帶有宮廷內(nèi)府的性質(zhì)，除了作為行政機(jī)構(gòu)之外還掌管宮廷用度，所以也需要對(duì)錢(qián)糧事宜進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)司衍生自北宋的馬步軍專(zhuān)勾司。到此，審計(jì)一詞正式出現(xiàn)。

二、遼、金的審計(jì)制度對(duì)宋朝的模仿

遼、金都是北方少數(shù)民族建立起的政權(quán)，金朝甚至完全占領(lǐng)了中原地區(qū)，風(fēng)俗一開(kāi)始與漢地相異，官制也不相同，在中原文明的輻射之下漸漸漢化，審計(jì)制度也隨之改變，變得與宋朝相近。

1.遼代的審計(jì)制度。

遼是契丹族建立起的政權(quán)，契丹族的活動(dòng)早在北齊時(shí)就有記載，但一直蟄伏到唐末亂世才抓住機(jī)會(huì)建國(guó)。建國(guó)之初，官制樸實(shí)，事簡(jiǎn)職專(zhuān)，官僚架構(gòu)較為原始，還保留著濃厚的部落制傳統(tǒng)，自然也沒(méi)有專(zhuān)職的審計(jì)官員。

遼國(guó)廣闊疆域內(nèi)的眾多民族皆有與之相對(duì)應(yīng)的管理制度。到遼太宗時(shí)，南取燕云十六州，最主要的官制是南北面官系統(tǒng)。北面為尊，北面官管理契丹事務(wù)，后來(lái)也管理越來(lái)越多的其他游牧民族事務(wù);南面官管理漢地事務(wù)和渤海舊地事務(wù)，也模仿唐宋建立了三省六部制，只是在南北院的名稱(chēng)不同，權(quán)力也不如唐朝三省六部那么大。更與宋朝相似，可以看出對(duì)宋朝制度的模仿，審計(jì)制度也類(lèi)似宋朝，主要由財(cái)務(wù)部門(mén)兼任，如三部勾院，五京皆有該設(shè)置，且財(cái)審合一。遼代的五京就是五座最重要的城市，是地區(qū)政治中心，而不是首都，真正的政治中心是皇帝身處的“行在”，契丹語(yǔ)稱(chēng)“捺缽”，中央官員追隨皇帝流轉(zhuǎn)于各處行在，春夏秋冬的所在位置不一樣，具有游牧民族特色，中央官僚機(jī)構(gòu)也不得不經(jīng)常移動(dòng)辦公。及至遼圣宗時(shí)，四時(shí)捺缽的地點(diǎn)才固定下來(lái)，形成“定居”制度，向中原政權(quán)看齊。

早在遼世宗時(shí)，就設(shè)契丹樞密使，以統(tǒng)領(lǐng)契丹軍隊(duì)，最終形成南北樞密院。南北樞密院是最高權(quán)力機(jī)關(guān)，這也與宋朝的制度類(lèi)似。遼世宗建“政事省”，名稱(chēng)也與宋的兩院類(lèi)似，主管漢人事務(wù)。遼興宗時(shí)，又改政事省為中書(shū)省。當(dāng)然，漢地最高權(quán)力歸南樞密院，中書(shū)省只管一般行政。

遼與宋的高度集權(quán)不同，分封自治的色彩比較濃厚，雖然后期也向宋朝學(xué)習(xí)，加強(qiáng)了中央集權(quán)，但除了較為成熟的漢地以外還處于奴隸制甚至部落制階段。契丹皇族有獨(dú)立的斡魯朵（即帳幕），其中有獨(dú)立的軍隊(duì)、民戶(hù)、奴隸，占有一定面積的土地，構(gòu)成獨(dú)立的經(jīng)濟(jì)核算單位，財(cái)產(chǎn)和奴隸均為皇帝私有。其他領(lǐng)主、貴族、皇親國(guó)戚也都有自己的“經(jīng)濟(jì)單位”，獨(dú)立性很強(qiáng)，各自的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)也不復(fù)雜，不需要固定崗位的審計(jì)人員，財(cái)務(wù)部門(mén)兼任的審計(jì)工作只發(fā)生在大城市和漢地。

2.金朝的審計(jì)制度。

金朝由東北的森林漁獵部落女真人所建立，政權(quán)建立之初還處于部落制和奴隸制的階段，與遼國(guó)建國(guó)之初類(lèi)似，甚至比游牧的契丹人更加原始，官制推行勃極烈制，皇帝、宰相、左右相各得其位。金的部落軍事組織猛安謀克是典型的部落兵制，戰(zhàn)時(shí)為兵，閑時(shí)生產(chǎn)，民兵合一，經(jīng)常進(jìn)行征戰(zhàn)搶掠。在這種環(huán)境中審計(jì)工作非常簡(jiǎn)單，不需要專(zhuān)職的審計(jì)人員，只要物資能分配清楚即可。

金朝建立中原政權(quán)以后先是模仿唐宋建立三省六部制，后發(fā)展為一省制，即只保留尚書(shū)省而廢除中書(shū)、門(mén)下兩省。下設(shè)六部，與遼國(guó)有些類(lèi)似。金章宗時(shí)，戶(hù)部從尚書(shū)省獨(dú)立出來(lái)，改為三司，模仿宋朝，負(fù)責(zé)全國(guó)財(cái)政事宜，是最高財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理機(jī)構(gòu)，其中也包括審計(jì)職能，類(lèi)似宋朝，財(cái)審合一。中央設(shè)御史臺(tái)，作為最高監(jiān)察機(jī)構(gòu)，另有登聞檢院、登聞鼓院從御史臺(tái)獨(dú)立出來(lái)，負(fù)責(zé)檢視官員和監(jiān)督御史臺(tái)，也承擔(dān)了部分審計(jì)職能，其他方面與宋相同，如尚書(shū)省、樞密院成了文武方面的最高權(quán)力機(jī)構(gòu)。

3.遼、金之后的審計(jì)制度。

蒙古帝國(guó)滅西遼、金、南宋，徹底征服華夏，廢三省，由中書(shū)省統(tǒng)攬?zhí)煜率聞?wù)，不再有樞密院，與宋遼金都不同。審計(jì)職能交由戶(hù)部和御史臺(tái)行使，仍然是財(cái)審合一，輔以御史臺(tái)審計(jì)，另在中書(shū)省下設(shè)立照磨勘負(fù)責(zé)審計(jì)錢(qián)糧出納。借鑒宋朝，御史臺(tái)在地方的分支機(jī)構(gòu)行御史臺(tái)在行使監(jiān)察權(quán)時(shí)會(huì)對(duì)本地順帶進(jìn)行審計(jì)，后逐漸演變?yōu)橛放_(tái)刷卷審計(jì)為主，派出機(jī)構(gòu)的設(shè)置更類(lèi)似遼國(guó)，游牧民族特色明顯。

明朝建立之初，審計(jì)制度一度恢復(fù)李唐舊制，后刑部被拆分，審計(jì)權(quán)分散，審計(jì)再不復(fù)唐宋時(shí)的水平。制度也完全不一樣了，清承明制，審計(jì)體制制度更是與宋朝大不相同，相關(guān)法律的執(zhí)行變得更加隨意，有律還有例，引例破法，法律的權(quán)威性大大下降，導(dǎo)致審計(jì)工作無(wú)法高效開(kāi)展。

三、評(píng)價(jià)

宋朝對(duì)同時(shí)代的遼、金具有極大的影響力。遼、金雖然對(duì)宋朝取得過(guò)軍事上的勝利，但宋朝的正朔優(yōu)勢(shì)吸引了遼、金對(duì)宋朝制度的學(xué)習(xí)，并“看齊”宋朝，這在三者審計(jì)制度的相似性中可管窺一斑。

1.正朔顯現(xiàn)的軟實(shí)力優(yōu)勢(shì)。

宋朝是中國(guó)古代審計(jì)的發(fā)展高峰，宋朝的審計(jì)方法在當(dāng)時(shí)非常先進(jìn)，但宋朝的審計(jì)制度并不是最合理的。宋朝審計(jì)主要依靠三司這類(lèi)財(cái)務(wù)部門(mén)，既要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)核算又要進(jìn)行審計(jì)，利益存在沖突，獨(dú)立性相對(duì)于隋唐的比部審計(jì)來(lái)說(shuō)大為降低，這是宋朝的一大退步。

遼國(guó)的建立距唐朝滅亡并不遙遠(yuǎn)，宋朝明明沒(méi)有唐朝的審計(jì)制度合理，其軟實(shí)力也遠(yuǎn)不如盛唐，軍事實(shí)力就差得更遠(yuǎn)，無(wú)法征服少數(shù)民族政權(quán)，但還是吸引這個(gè)北方政權(quán)積極學(xué)習(xí)模仿各種制度，逐漸拋棄唐朝舊制。況且遼國(guó)本身地域廣闊，民族眾多，農(nóng)耕、冶金、手工業(yè)、游牧、漁獵等經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)都大為發(fā)展，其實(shí)力放眼當(dāng)時(shí)世界也算是一流，西遼的建立就是一個(gè)例子，即便是遼國(guó)的殘余勢(shì)力依然可以稱(chēng)霸中亞。北宋占有中原、巴蜀和江南富庶之地卻無(wú)法收復(fù)燕云和河西走廊，冗官現(xiàn)象非常嚴(yán)重，部門(mén)肘制也多，行政效率低下（含審計(jì)效率）。遼國(guó)依然樂(lè)此不倦地學(xué)習(xí)，逐漸丟棄了曾經(jīng)的簡(jiǎn)樸傳統(tǒng)，建立起類(lèi)似于宋朝三司審計(jì)的財(cái)稅審計(jì)體系。但這種設(shè)置只能在大城市發(fā)揮些許作用，對(duì)于北院來(lái)說(shuō)只能是增加負(fù)擔(dān)。金國(guó)在滅亡北宋之后也學(xué)習(xí)了北宋財(cái)審合一的審計(jì)制度。宋朝與遼國(guó)和金國(guó)相比，最大的優(yōu)勢(shì)是其有一塊“金字招牌”，那就是華夏正朔，這本身就代表著正當(dāng)性、權(quán)威性和合法性。這種觀念幾千年來(lái)影響著華夏大地上的每一個(gè)民族，也是中原政權(quán)數(shù)千年積累的權(quán)威的直接表現(xiàn)。如果沒(méi)有取得正朔，政權(quán)本身就“低人一等”，必須要向正朔看齊或者成為正朔。曾經(jīng)的正朔是怎么做的，如果新政權(quán)，尤其是外來(lái)政權(quán)想要成為正朔，就應(yīng)當(dāng)怎么做。由此可見(jiàn)，正朔帶來(lái)的軟實(shí)力之強(qiáng)。所以遼、金的審計(jì)制度與宋朝有很大的相似性。

2.正朔軟實(shí)力的消耗。

正朔需要有威嚴(yán)，而國(guó)際社會(huì)是叢林法則，畏威而不懷德，宋朝武力太弱，正朔的權(quán)威逐漸被削弱，被中原政權(quán)多年壓制的北方游牧民族漸漸越來(lái)越自信，也越來(lái)越輕視中原王朝，宋朝自然越來(lái)越難以具備吸引力。

遼國(guó)建國(guó)之后一開(kāi)始是學(xué)習(xí)唐朝制度，后來(lái)大規(guī)模學(xué)習(xí)宋朝制度，其中就包括比唐朝更加落后的三司審計(jì)，并且在宋朝的基礎(chǔ)上發(fā)展為一省制。遼的分治理念比宋朝的集權(quán)制更加寬松，官制也比宋朝精簡(jiǎn)，實(shí)際上更加可取，慢慢地已經(jīng)有了自身的特點(diǎn)，而不是完全看齊宋朝這個(gè)“正朔”。金朝全面占據(jù)中原，自詡中原正統(tǒng)，尊奉孔子，把宋朝趕到南方，在學(xué)習(xí)宋朝制度的同時(shí)也借鑒遼國(guó)制度，由財(cái)務(wù)部門(mén)和監(jiān)察機(jī)構(gòu)共同履行審計(jì)職責(zé)，但以三司為主，三省就剩一省，即中書(shū)省，也類(lèi)似宋朝政事院。

元朝也獨(dú)尊中書(shū)省，而且沒(méi)有樞密院這一軍事機(jī)構(gòu)。審計(jì)制度也逐漸發(fā)生了變化，與宋朝不相同的是，以監(jiān)察部門(mén)審計(jì)為主。蒙古帝國(guó)見(jiàn)多識(shí)廣，打敗亞歐大陸諸多文明，宋朝只是其中之一，元朝根本就不仰視宋朝，華夏王朝的“天命”光環(huán)黯然失色，正朔帶來(lái)的軟實(shí)力被徹底消耗。后世的明清既沒(méi)有學(xué)習(xí)宋元的審計(jì)制度，也沒(méi)有學(xué)隋唐的審計(jì)制度，中央集權(quán)空前加強(qiáng)，權(quán)力隨意踐踏各種法律，宋的制度再無(wú)吸引力，中國(guó)古代審計(jì)的發(fā)展逐漸走向末路，越來(lái)越落后。

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（作者單位：江西科技師范大學(xué)、江西財(cái)經(jīng)大學(xué)）