摘 要：隨著時代的發(fā)展，企業(yè)會計監(jiān)督職能已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)經(jīng)營管理中不可或缺的重要職能，為推動企業(yè)發(fā)展發(fā)揮著重要作用，強化會計監(jiān)督職能是構建現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內容。企業(yè)提升自身的經(jīng)營管理、健康發(fā)展離不開會計監(jiān)督職能的加強與發(fā)揮。所以，本文將從會計監(jiān)督基本理論入手，淺析會計監(jiān)督在企業(yè)管理中的作用，通過有效控制措施加強會計監(jiān)督職能在企業(yè)管理中發(fā)揮重要作用，推動企業(yè)向著現(xiàn)代化、規(guī)范化發(fā)展壯大。

關鍵詞：會計監(jiān)督;風險管控;內部控制;企業(yè)發(fā)展

一、企業(yè)會計監(jiān)督的基本概念

會計監(jiān)督是會計機構和會計人員依照法律的規(guī)定，通過會計手段對經(jīng)濟活動的合法性、合理性和有效性進行的一種監(jiān)督。會計監(jiān)督是會計的基本職能之一，是單位內部控制的一項重要組成部分，是會計人員根據(jù)國家的財經(jīng)政策、會計法規(guī)，利用會計所提供的信息，對會計主體經(jīng)濟活動進行全面的監(jiān)督和控制，使其達到預期目標的功能。會計監(jiān)督貫穿于企業(yè)經(jīng)營的全過程，具體分為事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督。

從相關法律中也可以體現(xiàn)出國家對會計監(jiān)督職能的界定和要求。現(xiàn)行《會計法》中指出：“會計人員對違反本法和國家統(tǒng)一的會計制度規(guī)定的會計事項有權拒絕辦理或者按照職權予以糾正，會計人員發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關資料不相符的，按規(guī)定有權自行處理的，應當及時處理”。同時，《會計法》還指出：“任何單位或者個人不得對依法履行職責、抵制違反本法規(guī)定行為的會計人員實行打擊報復，單位負責人應當保證會計機構、會計人員依法履行職責，單位負責人對依法履行職責的會計人員實行打擊報復，構成犯罪的，依法追究刑事責任，尚不構成犯罪的依法給予處分?！?/p>

《中華人民共和國刑法》第二百五十四條也規(guī)定：“公司、企業(yè)、事業(yè)單位、機關、團體的領導人，對依法履行職責、抵制違反會計法、統(tǒng)計法行為的會計、統(tǒng)計人員實行打擊報復，情節(jié)嚴重的，處五年以下有期徒刑或者拘役。”

由此可見，企業(yè)會計人員行使監(jiān)督職權是法律賦予并受《會計法》保護的，也正基于此，會計監(jiān)督與控制職能的實施是有法可依，有規(guī)可循的，這樣增強了企業(yè)會計人員職責行使的獨立性與受保護性。

二、企業(yè)會計監(jiān)督的必要性

1.會計監(jiān)督是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求

現(xiàn)代化企業(yè)制度是以“產權明晰、權責明確、政企分開、管理科學”為特征的。在此制度下，由于企業(yè)所有權與經(jīng)營權的分離使得與企業(yè)經(jīng)營活動及其結果息息相關的企業(yè)所有者、債權人、管理者以及政府等方面的利益存在一定矛盾與沖突。為了使活動能夠正常、有序地進行，只能依靠法規(guī)和制度約束下的會計信息來協(xié)調關系，依靠規(guī)范的會計基礎工作來描述經(jīng)濟活動，根據(jù)會計提供的財務狀況和經(jīng)營成果來評價企業(yè)的經(jīng)營管理。這樣，企業(yè)會計監(jiān)督就成為建立現(xiàn)代企業(yè)制度的基本要求。

2.會計監(jiān)督是社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求

市場經(jīng)濟是法治經(jīng)濟，社會主義市場經(jīng)濟條件下的現(xiàn)代化企業(yè)都應該按照有關法律、法規(guī)和制度的要求開展經(jīng)濟活動，規(guī)范經(jīng)營行為，依法設置會計監(jiān)督職能崗位開展會計監(jiān)督工作。由于會計核算和會計監(jiān)督是相互聯(lián)系、相輔相成的，所以如果沒有有效的會計監(jiān)督和控制去發(fā)揮作用，去參與到企業(yè)基礎管理中，會計核算的質量就難以保證，會計監(jiān)督如果脫離了會計核算過程，也會取得不了好的效果。只有在會計核算過程中實行有效、及時、事前事后事中全過程的監(jiān)督，會計核算與監(jiān)督控制職能才能發(fā)揮其應有的作用，最終達到預期效果。

3.會計監(jiān)督有效維護所有者權益的要求

政企分開是現(xiàn)代企業(yè)制度的一個基本特征，其前提是政府的雙重職能分離，即政府的經(jīng)濟管理職能和國有資產所有者管理職能的分離。政府的社會經(jīng)濟管理職能主要是通過法律、法規(guī)、產業(yè)政策和必要的行政手段對企業(yè)實施宏觀調控和間接管理，以實現(xiàn)社會公平、經(jīng)濟穩(wěn)定增長，而政府的國有資產所有者管理職能則是通過理順產權關系，行使所有者或者股東的所有權。企業(yè)則按照企業(yè)法人財產權的權責，認真組織經(jīng)營，正確進行會計核算、會計監(jiān)督，達到對所有者的資本保值、增值的效果。

4.會計監(jiān)督是規(guī)范經(jīng)濟行為、促進經(jīng)濟健康發(fā)展的需要

社會經(jīng)濟實體中一些企業(yè)存在著管理水平低、經(jīng)濟效益差、內控制度松、債務負擔沉重、財務運營成本高，以及生產經(jīng)營規(guī)模小、產品質量低、技術含量和附加值不高的狀況。造成這種狀況的原因之一就是企業(yè)整體所處的行業(yè)以及自身素質不高，企業(yè)管理特別是財務管理落后跟不上時代進步的要求，財務監(jiān)管松散，會計監(jiān)督松懈。這些現(xiàn)象的出現(xiàn)嚴重擾亂了社會主義市場經(jīng)濟秩序，阻礙了市場經(jīng)濟健康、有序地發(fā)展。為此，國家三令五申要求整頓經(jīng)濟秩序，整頓會計工作秩序，出臺了《關于加強國有企業(yè)財務監(jiān)督若干規(guī)定》等來規(guī)范經(jīng)濟行為，加強經(jīng)濟活動中的財務管理和會計監(jiān)督職能地位。因此，隨著國家整體經(jīng)濟發(fā)展發(fā)達進步，會計監(jiān)督與控制職能越突顯重要。

5.會計監(jiān)督是現(xiàn)代化企業(yè)內部控制制度的重要組成部分

從現(xiàn)代化企業(yè)制度的構成來看，會計監(jiān)督與控制是企業(yè)內控的重要組成部分，是幫助企業(yè)實現(xiàn)最優(yōu)化的經(jīng)營管理，合理、有效地開展各項經(jīng)濟活動運營各項資金，增收節(jié)支、提高經(jīng)濟效益的重要組成，同時也保證了企業(yè)各項經(jīng)濟活動和財務收支在國家法律、法規(guī)、制度允許的范圍內進行，幫助企業(yè)經(jīng)營者合法、有效地完成股東及企業(yè)所有權者的受托責任。因此，會計監(jiān)督不僅是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，而且是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要組成部分。

三、目前企業(yè)會計監(jiān)督職能發(fā)揮面臨的問題

從理論上來講，全面的會計監(jiān)督主要來自三個方面：一是政府部門監(jiān)督;二是社會會計中介機構監(jiān)督;三是企業(yè)內部監(jiān)督，即內部會計監(jiān)督。也就是說，前兩者第一個是政府部門的監(jiān)督帶有強制性，第二個是社會審計的監(jiān)督帶有鑒定性，前二個均是企業(yè)實施的外部監(jiān)督。而本文中所講企業(yè)會計監(jiān)督重點落在了內部會計監(jiān)督，即企業(yè)為了適應市場經(jīng)濟大環(huán)境下求得平穩(wěn)健康規(guī)避風險發(fā)展而進行的自我監(jiān)督，這種監(jiān)督是來自于企業(yè)內部管理上的需要，是主動型的自我監(jiān)督。在實際工作中筆者發(fā)現(xiàn)，當前企業(yè)內部會計監(jiān)督普遍存在如下幾方面問題：

1.企業(yè)內控制度存在著缺陷，不利于會計監(jiān)督的開展

有些企業(yè)內部會計控制制度不健全，或者健全了卻落實不到位，造成會計監(jiān)督“形同虛設”、“紙上談兵”。例如出納權限過大沒有開展崗位相互監(jiān)督相互牽制設置，一人保管財務章及法人章一人辦理票據(jù)、資金的簽發(fā)收支全部業(yè)務，現(xiàn)金日記賬一人登記一人對賬一人盤點;再比如，往來及資產賬目長年不清查核對，不進行盤點等，或者負責具體結算收付款的人員進行對賬，也就是既負責付款又負責對賬;還比如實物盤點財務人員只出具賬面數(shù)據(jù)，而不參加或者企業(yè)不讓財務參加現(xiàn)場實際盤點，卻由資產管理部門自行盤點，最終盤點的真實情況財務一無所知，只知道賬面情況，無法起到監(jiān)督作用;還有就是有些單位財務崗位職責含混不清，一崗多職，既管資金又管賬還管辦公室，總之，財務人員就是后勤綜合萬能人員。這些崗職責混亂不清主要是由于企業(yè)制度建設問題。

2.會計人事薪酬考核體系存在缺陷

在有的企業(yè)中，會計人員沒有獨立性，使得企業(yè)內部會計監(jiān)督弱化。比如會計人員雖然由公司或集團財務部統(tǒng)一管理委派到下屬各分子公司從事財務工作，但是薪酬發(fā)放、業(yè)績考核或者費用承擔一并下放到了各分子公司，財務人員薪酬考核需要參考分子公司企業(yè)負責人意見，致使企業(yè)會計人員在廠長、經(jīng)理負責制下會面臨表面人員歸財務統(tǒng)管，但實際工資薪酬考核發(fā)放由底下分子公司決定的尷尬局面，一些會計人員只能聽從所核算公司的要求做事，完全按照所管轄公司的領導意志行事，這樣難免會造成監(jiān)督職能缺乏獨立性、公允性。還有一些企業(yè)，財務人員雖然統(tǒng)管統(tǒng)薪但是參與企業(yè)年終績效考評時，卻成為了非財務領導們考評打分的對象，被非財務領導進行考核，換言之，財務部門在整個企業(yè)薪酬考評體系中地位很低，無法進入核心班子成員，沒有決策權，即使進入了班子決策成員，也只能擁有寶貴的一票表決權，其余多數(shù)決策權仍在業(yè)務出身的高層手中掌握，財務再怎么針對風險提出反對意見也扭轉不了最終結果，所以，如果不提高財務在決策層的決策地位權重，整體仍會受控于服務企業(yè)非財務領導決策理念中，財務服務的好，管理松，領導就認可，否則，財務就是阻礙業(yè)務發(fā)展的障礙部門，這樣財務人員行使監(jiān)督職能仍然是薄弱的，有顧慮的。

3.會計人員自身素質不高也是影響實施內部監(jiān)督的重要因素

這其中包括未經(jīng)過嚴格的崗前培訓、崗位技能學習，專業(yè)知識較為薄弱的人員，這部分人員專業(yè)水平不高，認識水平有限，對一些風險點和錯誤操作缺乏第一時間發(fā)現(xiàn)和分析處置的敏感度，甚至開展實施的會計監(jiān)督行為方向本身是錯誤的進而不被企業(yè)領導、業(yè)務部門認可，樹立不起良好的威信和話語權;還有就是會計人員自身道德素質低，品行惡劣，為了個人利益而不顧企業(yè)的利益，缺少職業(yè)道德和法律意識，協(xié)助業(yè)務人員從事有損于企業(yè)利益的違法經(jīng)濟活動并從中獲得利益，這樣從主觀上就沒有擔負起作為一名合格會計人員行使監(jiān)督職能的崗位職責?？陀^上，一些企業(yè)在選人用人上缺乏經(jīng)驗與考核機制，帶病提拔，帶病重用造成財務人員受整個不良環(huán)境影響極大，如果不隨波逐流便會與企業(yè)文化格格不入，此外，企業(yè)平時不注重法律法規(guī)的宣貫教育，造成許多會計人員不懂法、不學法、不用法。法律意識的淡薄造成工作已觸碰法律紅線卻幡然不知仍繼續(xù)為之，不會用法律武器來保護自己，更別說在工作中去監(jiān)督別人了。

四、監(jiān)督與控制措施

針對上述實際工作中存在的問題，結合相關內控制度規(guī)定，我認為有如下幾點措施可供參考，可以在實際工作中予以應用。

1.完善企業(yè)的內控制度，主要從資金、印鑒、資產、核算、往來核對、采購等具體業(yè)務中加強監(jiān)管

（1）資金方面，嚴格出納崗位職責權限，付款必須授權審批后方可進行，付款前結算會計必須與賬目進行核對簽字確認，嚴禁超付、錯付。同時，對于庫存現(xiàn)金、空白票據(jù)等保險柜存放資產要做到日清月結，每日盤點并做好盤點記錄。（2）印鑒方面，財務章與法人章分離管理，法人章由財務負責人單獨保管，做好印鑒使用登記臺賬，票據(jù)簽發(fā)印鑒加蓋必須由財務負責人授權同意后方可加蓋。（3）資產方面，會計要定期進行賬目核對，確保賬務處理無誤，并協(xié)同資產管理部門做好定期盤點清查工作，出具盤點報告留存?zhèn)洳椤Y產盤盈項目進行說明，對盤虧項目要及時上報主管領導，按照必要審批流程進行賬務處理，嚴禁未經(jīng)審批私自核銷資產，同時，相應盤盈資產嚴禁不上報不上賬，造成資產賬外循環(huán)。（4）核算方面。會計核算人員應加強日常專業(yè)學習，及時了解最新會計準則，及時更新會計核算辦法，確保核算準確無誤，尤其是涉及應收、應付等往來結算科目，會計人員務必定期檢查賬目，杜絕存在債權債務私自抵消，私自銷賬等情況發(fā)生。做到賬賬相符、賬實相符，定期與業(yè)務人員、出納人員對賬。（5）往來核對，會計人員要不定期與供應商、客戶進行對賬，核實往來科目金額的準確性，這樣從另一個角度監(jiān)督業(yè)務人員開展業(yè)務的規(guī)范性，通過對賬，杜絕經(jīng)營人員小金庫的存在，收取客戶款項不入賬、私存、體外循環(huán)現(xiàn)象的發(fā)生。已支付供應商的采購款未上賬，或單據(jù)不及時交給財務，造成賬目不清二次超付的現(xiàn)象。通過針對企業(yè)上下游客戶供應商款、票、物的核對，杜絕了經(jīng)營人員的舞弊、腐敗現(xiàn)象，也是對財務人員的一種保護。（6）嚴格限定崗位職責履行。財務部門制訂出各崗位職責，報公司領導批準同意后，以文件形式在公司內部發(fā)布、宣貫，重點是告知相關部門經(jīng)理和各業(yè)務部門負責人會計監(jiān)督的職責是什么，工作范圍是什么，行使職權是什么，不允許指派財務人員兼任與崗位職責不相關的工作，承擔不相關的責任。

2.完善薪酬考核體系

企業(yè)應建立財務系統(tǒng)垂直管理考核體系，財務人員工資考核發(fā)放應由財務部門統(tǒng)一管理，費用由財務部門整體承擔，關于財務人員的考核評價應由本部門領導決策，其余非財務部門領導無權干預財務人員考核。這樣可以有效地保障財務人員監(jiān)督職能的發(fā)揮與行使。

3.運用現(xiàn)代化信息系統(tǒng)規(guī)范業(yè)務流程

企業(yè)應加強信息化建設，運用現(xiàn)代化、模塊化的運營軟件，將各個部門及生產環(huán)節(jié)綁定在系統(tǒng)中，權責清晰崗位明確，讓財務真正參與到企業(yè)管理中，比如從業(yè)務合同簽訂伊始，財務人員便參與其中進行合同評審，后期合同收付款財務也需要跟蹤合同履行情況，直到最終結算財務仍需要審核款票是否完備、結算金額是否無誤等等，整個流程都需要財務每個環(huán)節(jié)進行把關確認，達到用信息系統(tǒng)約束權力的執(zhí)行，杜絕亂用權、亂干預、口頭辦等現(xiàn)象。同時公司還應不定期加強各崗位負責人宣貫職責，加強各崗位之間的合作聯(lián)動，最終積極推進各崗位盡其責、行其事，從而推動公司整體工作向前開展。

4.實行輪崗制度

為了便于財務人員行使監(jiān)督職能，杜絕一人獨大，與業(yè)務串通舞弊現(xiàn)象，單位應實行定期或根據(jù)工作需要不定期的輪崗制度，一方面通過輪崗交接起到財務內部之間相互發(fā)現(xiàn)問題相互監(jiān)督的效果，另一方面從公司整體考慮，避免業(yè)務與財務人員相互舞弊串通損害公司利益的事情發(fā)生，總之財務人員不能扎根于業(yè)務具體操作太深太久太密切。

5.不斷加強財務人員素質培養(yǎng)

企業(yè)應不斷加強財務人員的道德素質建設，定期組織相關法律、法規(guī)學習，對一些典型經(jīng)濟案件進行警示教育，警鐘長鳴，造就一支素質過硬、遵紀守法的財務隊伍。專業(yè)培訓方面要定期聘請專業(yè)人員進行稅務、會計知識的培訓，及時掌握最新的政策法規(guī)，及時了解最新的風控策略?？傊?，只有自身業(yè)務素質過硬，才能早發(fā)現(xiàn)早預防早處理企業(yè)在經(jīng)營過程中存在的風險，為企業(yè)及時止損發(fā)揮崗位職能。

6.加強和重視外部監(jiān)督的作用

會計的外部監(jiān)督包括：國家各級稅務機關，地方各級稅務機關，審計事務所，財政局，會計事務所，注冊稅務師等的審計工作，涉及各級財政部門和審計部門、銀行部門、稅務部門、工商部門、證券部門、保險部門。強化對企業(yè)會計工作的外部監(jiān)督，也就是加強對社會審計監(jiān)督和國家監(jiān)督的積極面對、虛心學習。

具體來說，社會審計監(jiān)督是指注冊會計師接受委托，以獨立第三者的身份對委托單位的經(jīng)濟活動進行客觀、公正、全面的評價，對依法公開披露的單位會計報告的真實性負法律責任;國家監(jiān)督主要是指財政、審計、稅務機關從國家監(jiān)督方面來對企業(yè)進行檢查，作為被監(jiān)督企業(yè)是社會經(jīng)濟活動中的一分子，它并不是獨立于社會母體而孤立存在的，所以，企業(yè)經(jīng)濟行為中的會計工作離不開國家政府職能機構的監(jiān)督，從修改后的《會計法》不難看出，國家也加大了對企業(yè)會計的監(jiān)督力度，明確規(guī)定了財政部門和審計部門、銀行部門、稅務部門、工商部門、證券部門、保險部門等相關機構監(jiān)督檢查會計工作的職責權限。它們作為國家委托審計機構，行使對會計行為、會計資料、會計信息、會計核算、會計人員從業(yè)資格等全方位的監(jiān)督檢查并配合《審計法》、《稅法》、《工商管理法規(guī)》、《證券法》、《票據(jù)法》等相繼出臺實施的法律條文制約、規(guī)范企業(yè)會計行為。新《會計法》對政府部門工作人員濫用職權，玩忽職守等違法行為應承擔的法律責任也作出了明確規(guī)定，使國家監(jiān)督更加公開透明，接受企業(yè)的監(jiān)督與考評，形成良好的政企監(jiān)管體系。

所以，作為被監(jiān)管企業(yè)應從態(tài)度上就應該高度重視，行動中積極配合，將外部監(jiān)督看作是對企業(yè)管理水平的一次檢驗，一次提升，一次授課。通過專業(yè)的稅審、會審和內控審，企業(yè)應該全面掌握自身薄弱環(huán)節(jié)，發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部會計監(jiān)督的漏洞，及時查漏補缺，也通過外部監(jiān)督還可以學習外審人員帶來的先進審計理論和方法，汲取他們的經(jīng)驗為企業(yè)日后經(jīng)營管理所用，使企業(yè)整體管理水平、風控水平更上一個臺階。

文章最后，筆者認為時代的發(fā)展、國家的強大離不開現(xiàn)代化企業(yè)的支撐，離不開科學化的管理和現(xiàn)代化企業(yè)內控體系的構建，作為一名長期在基層從事會計工作的人員，深切感受到時代的變革、制度的更新給會計從業(yè)者提出了更高的要求、激發(fā)了對新理論、新知識的學習動力，同時，企業(yè)要不斷發(fā)展適應新時代的要求更離不開企業(yè)內部管理水平的加強與提升，這其中作為監(jiān)督職能重要部門，財務人員就更加需要不斷提升自身業(yè)務素質、管理水平，在企業(yè)管理中充分發(fā)揮監(jiān)督職能，獻計獻言、防控風險、助力企業(yè)騰飛。

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作者簡介：王銳（1983- ），漢族，河北石家莊市人，2006年畢業(yè)于河北大學，金融學，學歷：大學本科，經(jīng)濟學學士，2013年河北經(jīng)貿大學金融學在職研究生畢業(yè)，經(jīng)濟師、會計師，先后就職于河北省安裝工程公司、河北省物流產業(yè)集團，河北天山實業(yè)集團建筑工程有限公司，身份證號碼：130102198311132152