方恒坤 胡雪琪

摘要：近年來隨著互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，區(qū)塊鏈技術(shù)的應(yīng)用引起廣泛關(guān)注，它為在無信任分布式網(wǎng)絡(luò)中建立去中心化信用提供了支撐，被認為是最有潛力觸發(fā)第五輪顛覆性革命浪潮的核心技術(shù)。2017年，二十國集團報告作者JulieMaupin指出，各國未來在稅收等重點領(lǐng)域的政策目標(biāo)與區(qū)塊鏈技術(shù)密切相關(guān)。本文重點討論的內(nèi)容就是如何將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用到外貿(mào)企業(yè)出口騙稅的防控問題。近年來，盡管針對外貿(mào)公司的出口退稅政策不斷調(diào)整和完善，沿海省份也全面普及應(yīng)用“互聯(lián)網(wǎng)+”退稅申報管理平臺。但外貿(mào)公司出口退稅仍然存在諸多問題：一是出口退稅流程較復(fù)雜，涉及海關(guān)、稅務(wù)、銀行等多個機構(gòu)，部分外貿(mào)公司業(yè)務(wù)操作不規(guī)范，導(dǎo)致企業(yè)不能享受出口退稅而遭受損失。二是近年來，某些外貿(mào)公司為了謀取利潤，存在著大量出口騙稅的行為，且騙稅案件愈演愈烈，如何防控與解決外貿(mào)公司出口退稅的難點和降低騙稅風(fēng)險，已成為稅務(wù)部門面臨的一個難題。

關(guān)鍵詞：區(qū)塊鏈+;外貿(mào)公司;風(fēng)險

一、什么是出口騙稅

出口騙稅是指企業(yè)事業(yè)單位采取對所生產(chǎn)或者經(jīng)營的商品假報出口等欺騙手段，騙取國家出口退稅款行為。

二、外貿(mào)公司出口騙稅的主要手法與防控困境

1.出口騙稅主要手法

2.防控困境

社會信用體系的建設(shè)有待健全。“信用中國”意在中國全社會范圍內(nèi)建立一套比較完善的信用體系，以提高納稅人的稅法遵從以及稅收的征管效率。但在現(xiàn)實中，各部門的信用體系各自為政，沒有有效的信息交流與互動，信用等級的實時性滯后，各部門之間形成信用孤島，降低了信用作用的效率。

難以解決增值稅發(fā)票虛開這一問題。退稅制度設(shè)計決定了外貿(mào)公司出口退稅主要依賴于增值稅專用發(fā)票，想要解決外貿(mào)公司出口騙稅的另一大難題就是解決增值稅發(fā)票虛開這一問題，無論是防偽稅控系統(tǒng)還是金稅三期工程系統(tǒng)都無法徹底解決增值稅專用發(fā)票虛開問題。

稅務(wù)部門與外貿(mào)出口相關(guān)部門的信息交互較差。出口退稅涉及了較多的部門，如海關(guān)、外匯管理（以下簡稱“外管”）、銀行等部門，稅務(wù)部門是辦理外貿(mào)公司出口退稅的終端，但由于當(dāng)前的技術(shù)瓶頸，眾多部門之間無法實現(xiàn)出口退稅數(shù)據(jù)的共享。同時，隨著跨區(qū)域出口騙稅案件的擴大化，如何實現(xiàn)跨地區(qū)、跨部門的信息共享和交互也是一個亟待解決的問題。

三、針對外貿(mào)公司出口騙稅應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)的可行性分析

區(qū)塊鏈技術(shù)簡述。區(qū)塊鏈是一個信息技術(shù)領(lǐng)域的術(shù)語。從本質(zhì)上講，它是一個共享數(shù)據(jù)庫，存儲于其中的數(shù)據(jù)或信息，具有“不可偽造”“全程留痕”“可以追溯”“公開透明”“集體維護”等特征。而區(qū)塊鏈技術(shù)是一個高信任度、公開透明、不可篡改的分布式網(wǎng)絡(luò)記賬系統(tǒng)，具有去中心化、可塑性、不可篡改性、智能合約等技術(shù)特點。目前來看，區(qū)塊鏈技術(shù)已從以數(shù)字貨幣為主的1.0時代發(fā)展到互聯(lián)網(wǎng)任何領(lǐng)域的超級賬本技術(shù)的3.0時代（其中經(jīng)歷了以太坊智能合約為主的2.0時代），對人類經(jīng)濟與政治生活有著重要的影響。

應(yīng)用層次 應(yīng)用領(lǐng)域 應(yīng)用內(nèi)容

1.0 數(shù)字貨幣 代幣支付等

2.0 智能合約 金融領(lǐng)域

3.0 其他領(lǐng)域 政府管理、物聯(lián)網(wǎng)、科學(xué)、藝術(shù)

從區(qū)塊鏈在我國的發(fā)展情況來看，2017年，國家稅務(wù)總局召開了“區(qū)塊鏈技術(shù)與稅收管理”專題研討會，會后成立了區(qū)塊鏈技術(shù)的研究團隊并明確提出積極擁抱區(qū)塊鏈技術(shù); 2018年8月，國內(nèi)第一張區(qū)塊鏈電子發(fā)票在深圳開出，國家稅務(wù)總局深圳市稅務(wù)局攜手騰訊公司及金蝶軟件公司，打造了從微信支付到發(fā)票開具再到報銷入賬的全流程、全方位的發(fā)票管理應(yīng)用場景，標(biāo)志著區(qū)塊鏈技術(shù)在我國稅收領(lǐng)域的應(yīng)用進入新階段。

區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于防控外貿(mào)公司出口騙稅的可行性分析。區(qū)塊鏈技術(shù)可以構(gòu)建外貿(mào)公司出口退稅的信任體系，在沒有信任的基礎(chǔ)下建立更加完善的信任機制。在企業(yè)申報出口退稅的過程中，將外貿(mào)公司出口的所有信息，如物流、信息流、資金流、退稅流等都存儲于區(qū)塊鏈數(shù)據(jù)鏈之上，再結(jié)合智能合約技術(shù)來保證企業(yè)各項數(shù)據(jù)的關(guān)聯(lián)性和準確性，企業(yè)和稅務(wù)機關(guān)將形成基于區(qū)塊鏈的信任鏈條，稅務(wù)機關(guān)只需判斷外貿(mào)公司退稅流程的規(guī)范性即可，可大大提高出口退稅的審批速度和效率。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以實現(xiàn)出口退稅的“去發(fā)票管理，從根源上解決增值稅專用發(fā)票虛開問題。當(dāng)前，增值稅專用發(fā)票虛開問題已經(jīng)從假發(fā)票衍生到“真票假開”，傳統(tǒng)的增值稅專用發(fā)票管理流程已無法有效遏制出口騙稅的高發(fā)。在應(yīng)用區(qū)塊鏈技術(shù)建立出口退稅信任體系的基礎(chǔ)上，我們就可以直接跳過增值稅發(fā)票開具到認證流程，而利用在區(qū)塊鏈上采集到的有效的貨物流、信息流、資金速等信息來對定企業(yè)出口貿(mào)易交易的真實性，動態(tài)地掌握外貿(mào)公司的經(jīng)營狀況。

區(qū)塊鏈技術(shù)可以有效的提高外貿(mào)出口過程中眾多部門之間的數(shù)據(jù)交互性，打破信息孤島。從目前的技術(shù)架構(gòu)看，數(shù)據(jù)交互的有效性和時效性都比較差的短板，造成了出口退稅管理上的信息孤島問題，而區(qū)塊鏈技術(shù)的去中心化特性很好地解決了這個問題。

區(qū)塊鏈技術(shù)的大數(shù)據(jù)分析可以有效打擊集團化出口騙稅。區(qū)塊鏈技術(shù)本身不具備防偽和“打假”的特質(zhì)，但是當(dāng)外貿(mào)公司所有流程數(shù)據(jù)都在區(qū)塊鏈之中時，結(jié)合大數(shù)據(jù)分析和人工智能技術(shù)，以及區(qū)塊鏈上數(shù)據(jù)具有可溯性和不可篡改性等特點，將能夠有效地發(fā)現(xiàn)集團化犯罪的信息，從而快速地定位不法分子和騙稅主謀，有效打擊集團化出口騙稅。

四、應(yīng)用“區(qū)塊鏈+”防控外貿(mào)公司出口騙稅的解決方案構(gòu)建

為了解決稅務(wù)部門在防控外貿(mào)公司出口騙稅上面臨的問題，我們設(shè)計了“區(qū)塊鏈+”防控外貿(mào)公司出口騙稅的解決方案——以“區(qū)塊鏈”與“智能物聯(lián)網(wǎng)”技術(shù)為基礎(chǔ)搭建的外貿(mào)公司出口退稅平臺。該平臺建設(shè)完畢后，所有參與外貿(mào)公司出口退稅流程的部門參與其中，利用區(qū)塊鏈技術(shù)的信用機制建立起新的出口退稅信用體系，同時根據(jù)區(qū)塊鏈技術(shù)的技術(shù)特點實現(xiàn)數(shù)據(jù)的有效共享，不僅可以有效防控出口騙稅還可以提高出口退稅的效率、降低退稅成本。以下是本方案構(gòu)建的幾個步驟

確定外貿(mào)公司出口退稅平臺的基本技術(shù)架構(gòu)。我們采用IBM主導(dǎo)的超級賬本技術(shù)為平臺框架框架。超級賬本技術(shù)框架下，外貿(mào)公司出口退稅平臺的系統(tǒng)架構(gòu)由應(yīng)用層、智能合約層、數(shù)據(jù)層、共識層以及網(wǎng)絡(luò)層五層結(jié)構(gòu)組成。具體地，外貿(mào)公司出口退稅平臺最底層的網(wǎng)絡(luò)層采用點對點組網(wǎng)機制以及數(shù)據(jù)傳輸機制，時刻監(jiān)聽平臺各個節(jié)點收到的廣播數(shù)據(jù)。共識層采用最先進的PBFT共識算法解決分布式一致性問題， 如此，可大幅提高平臺的并發(fā)效率。而數(shù)據(jù)層采用區(qū)塊鏈的經(jīng)典數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)模式，利用時間戳平臺上信息變化的時間點，并提供公證服務(wù)，使得平臺上的數(shù)據(jù)無法更改。智能合約層則實現(xiàn)了平臺的基本業(yè)務(wù)邏輯，當(dāng)合約被實現(xiàn)編寫后，將其安裝并實例化到平臺的各個節(jié)點上。應(yīng)用層在智能合約層的基礎(chǔ)上，調(diào)用智能合約實現(xiàn)各種應(yīng)用場景。

平臺架構(gòu) 基本功能

應(yīng)用層 安全認證、數(shù)據(jù)采集、業(yè)務(wù)流轉(zhuǎn)

智能合約層 合約部署、合約執(zhí)行

數(shù)據(jù)層 數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)、數(shù)據(jù)儲存

共識層 PBFT共識算法

網(wǎng)絡(luò)層 P2P通信模塊

信用體系的建立。區(qū)塊鏈技術(shù)具有去中心化和不可篡改等特質(zhì)，為在無信任環(huán)境下快速有效地建立信用體系提供了新的路徑。

為促進外貿(mào)公司將貿(mào)易數(shù)據(jù)“上鏈”，我們也應(yīng)該相應(yīng)的激勵政策。目前，上海海關(guān)已將區(qū)塊鏈技術(shù)應(yīng)用于其信用體系的管理中，將“上鏈”企業(yè)認定為認證企業(yè)（AEO），即最高信用等級，并給予一定的互利通關(guān)政策。

同理，當(dāng)外貿(mào)公司愿意將其企業(yè)的訂單合同信息、貨物流出庫入庫信息、銀行現(xiàn)金流信息上傳至區(qū)塊鏈出口退稅平臺上時，就可以認為其是可信的，稅務(wù)部門可以依據(jù)《出口退（免）稅企業(yè)分類管理辦法》，對數(shù)據(jù)“上鏈”的外貿(mào)公司按照一類企業(yè)實施管理退稅。

智能物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的貨物流采集終端。為了采集外貿(mào)公司出口訂單的相關(guān)生產(chǎn)、出口、物流信息，我們需要建立一個貨物流采集終端然后再構(gòu)建一套外貿(mào)公司訂單貨物流信息的“防偽溯源”系統(tǒng)。為保證“上鏈”信息的準確性，貨物流采集終端將應(yīng)用智能物聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，通過“區(qū)塊鏈+智能物聯(lián)網(wǎng)”，解決“上鏈”數(shù)據(jù)的防偽問題，同時，也為實現(xiàn)外貿(mào)公司“去發(fā)票化”管理提供基礎(chǔ)信息。

區(qū)塊鏈下外貿(mào)公司出口退稅模式的構(gòu)建。區(qū)塊鏈下外貿(mào)公司出口退稅平臺將舍棄增值稅專用發(fā)票這個票據(jù)信息，從外貿(mào)公司出口的主要業(yè)務(wù)流程出發(fā)，收集外貿(mào)公司的訂單狀態(tài)在各個階段的變化，設(shè)計區(qū)塊鏈平臺的信息采集終端和區(qū)塊鏈平臺的智能合約，以構(gòu)建全新的出口退稅流程。

在新的流程中當(dāng)外貿(mào)公司發(fā)起一筆退稅申請時，稅務(wù)部門主導(dǎo)的智能合約觸發(fā)交易，從區(qū)塊鏈讀取代碼，基于訂單的數(shù)據(jù)和狀態(tài)交易數(shù)額，通過平臺提供的接口查詢區(qū)塊鏈信息，對接國庫節(jié)點信息，自動發(fā)起退稅交易。具體流程為：從用戶提交退稅申請開始到退稅審批經(jīng)過了稅務(wù)部門的智能合約、國庫的智能合約再到銀行的智能合約。

最后我們還將引入新的技術(shù)來建設(shè)豐富我們的平臺，使平臺的應(yīng)用場景更加多元化和完整化，更好的解決出口退稅這一過程中遇到的問題。