□ 薛蓓蓓

(南京機(jī)電職業(yè)技術(shù)學(xué)院 人文社科系，江蘇 南京 211135)

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及科技水平的飛速提高,諸多制造行業(yè)都已開始采用自動(dòng)化式生產(chǎn),各類制造費(fèi)用日益增加,導(dǎo)致許多制造企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)發(fā)生了改變。由于汽車制造業(yè)中制造費(fèi)用所占的比重極大，如果仍然采用傳統(tǒng)的成本核算方法,就不能準(zhǔn)確計(jì)算汽車制造企業(yè)每種產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟闹圃熨M(fèi)用。由此進(jìn)一步影響到企業(yè)的產(chǎn)品定價(jià)。因此，如何準(zhǔn)確核算每種產(chǎn)品的成本，在準(zhǔn)確核算每種產(chǎn)品的基礎(chǔ)上制定相應(yīng)的經(jīng)營方針政策，在激烈的價(jià)格戰(zhàn)中變得極為重要和迫切。

1 案例背景

本文案例分析的對(duì)象是一家中外合資的大型汽車制造企業(yè)，該公司占地大約60萬平方米，資產(chǎn)投資總額將近30多億元，主要生產(chǎn)的產(chǎn)品為家用經(jīng)濟(jì)型小轎車，此公司下設(shè)共有四家分廠：分別為車身、輪胎和發(fā)動(dòng)機(jī)及組裝廠。該公司由于是中外合資企業(yè)，所以其主要生產(chǎn)設(shè)備和流水線均從國外引進(jìn)，實(shí)現(xiàn)了自動(dòng)化生產(chǎn)。目前案例研究對(duì)象生產(chǎn)的轎車型號(hào)共有5種，由于其良好的品牌效應(yīng)和消費(fèi)者認(rèn)可度，所以其產(chǎn)品在市場上也占有一定的份額，但是由于汽車市場的飽和導(dǎo)致該公司面臨巨大的競爭壓力。市場競爭的殘酷性和經(jīng)營決策的正確性都迫使該公司的管理高層意識(shí)到科學(xué)準(zhǔn)確的核算每種產(chǎn)品已經(jīng)迫在眉睫。如何在競爭激烈的市場中優(yōu)化產(chǎn)品的生產(chǎn)提高產(chǎn)品的經(jīng)濟(jì)效益至關(guān)重要，為此，該公司決定嘗試以作業(yè)成本法對(duì)該企業(yè)的制造費(fèi)用進(jìn)行核算。

2 實(shí)證分析步驟

2.1 基于生產(chǎn)工藝流程的作業(yè)中心劃分

確保作業(yè)成本法精確有效實(shí)施的核心在于作業(yè)的準(zhǔn)確確定，正確的認(rèn)定作業(yè)是企業(yè)基于作業(yè)成本法精確核算產(chǎn)品的充要條件。為了準(zhǔn)確的確定作業(yè)，我們遵循了如下兩個(gè)最基本的原則：第一，所選的作業(yè)中心一定是產(chǎn)生增值的作業(yè)且有成本發(fā)生：第二，在作業(yè)中心確認(rèn)過程中結(jié)合產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，將確認(rèn)的作業(yè)按照同質(zhì)性的原則進(jìn)一步確定為作業(yè)成本中心。基于這樣的原則最終形成如表1所示的作業(yè)中心。

表1 作業(yè)中心的劃分明細(xì)表

2.2 將耗費(fèi)資源分配到作業(yè)成本庫

2.2.1 下料作業(yè)中心

表2 下料作業(yè)中心費(fèi)用分配表 單位：元

2.2.2 成型作業(yè)中心

表3 成型作業(yè)中心費(fèi)用分配表 單位：元

2.2.3 鉆清作業(yè)中心

表4 鉆清作業(yè)中心費(fèi)用分配表 單位：元

2.2.4 天車作業(yè)中心

表5 天車作業(yè)中心費(fèi)用分配表 單位：元

2.2.5 鉚接作業(yè)中心

表6 鉚接作業(yè)中心費(fèi)用分配表 單位：元

2.2.6 焊接作業(yè)中心

表7 焊接作業(yè)中心費(fèi)用分配表 單位：元

2.2.7 油漆作業(yè)中心

表8 油漆作業(yè)中心費(fèi)用分配表 單位：元

2.3 根據(jù)作業(yè)動(dòng)因?qū)⒆鳂I(yè)成本庫的費(fèi)用分配到每種產(chǎn)品中

根據(jù)實(shí)地的調(diào)查了解并結(jié)合相關(guān)班組提供的計(jì)劃工時(shí)總表得出各個(gè)作業(yè)中心耗用的工時(shí)。然后，根據(jù)作業(yè)成本法核算的基本原則“作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)”的指導(dǎo)下得出了各類產(chǎn)品的作業(yè)成本。具體內(nèi)容見表9所示。

表9 各作業(yè)中心的作業(yè)成本(制造費(fèi)用)分配表

3 基于作業(yè)成本法的核算結(jié)果與傳統(tǒng)成本法的核算結(jié)果對(duì)比分析

從表10中分析數(shù)據(jù)可知兩種成本核算方法下核算結(jié)果:產(chǎn)品1和2在標(biāo)準(zhǔn)成本法下被高估；產(chǎn)品1差異率為-6.74%，產(chǎn)品2的差異率為-2.52%；而產(chǎn)品3、4、5在標(biāo)準(zhǔn)成本法下被低估。產(chǎn)品3的差異率為26.78%，產(chǎn)品4的差異率為72.29%，產(chǎn)品5的差異率為12.44%。分析結(jié)果表明企業(yè)采用的傳統(tǒng)成本核算方法存在一定的偏頗。而基于作業(yè)成本法的最終核算結(jié)果，有助于企業(yè)決策者及時(shí)發(fā)現(xiàn)成本核算中存在的問題，進(jìn)而適時(shí)的調(diào)整企業(yè)的生產(chǎn)和經(jīng)營決策。

表10 兩種核算結(jié)果比較情況表 單位：元

4 啟示及建議

實(shí)證研究分析的結(jié)果表明：第一，要想確保作業(yè)成本法在制造業(yè)中的順利實(shí)施，企業(yè)的日常管理工作必須不斷完善和規(guī)范。只有完善和規(guī)范的管理工作才能保證實(shí)施過程中作業(yè)的確認(rèn)準(zhǔn)確有效；第二，科學(xué)高效的管理制度是為企業(yè)實(shí)施作業(yè)成本法提供了保障。由于作業(yè)成本法既是一種成本核算方法也是一種管理技術(shù)，因此，企業(yè)科學(xué)高效的管理制度，對(duì)于我們區(qū)分和劃分費(fèi)用的邊界提供有力的保障，從而有助于實(shí)現(xiàn)對(duì)成本的控制；第三，要具備完善的信息管理體系。實(shí)施作業(yè)成本法比傳統(tǒng)成本法所需的數(shù)據(jù)既龐大又繁雜，為了滿足核算結(jié)果的及時(shí)性和準(zhǔn)確性，企業(yè)需具備完善的信息管理系統(tǒng)。