郝棟梁 孟昭愛

摘 要：隨著公眾對政府財務(wù)信息公開化、透明化的呼聲越來越高，傳統(tǒng)政府財務(wù)會計已經(jīng)難以滿足這一需求。20世紀(jì)80年代以來，政府管理會計在歐美等國逐漸推廣，并取得了顯著的成效。盡管我國探索政府管理會計付出了較多的努力，但其在實(shí)際應(yīng)用中仍存在許多問題。政府管理會計對于國民經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有監(jiān)督與考核的作用，同時對于提高政府財政透明度也有積極的影響。本文首先對政府管理會計與財務(wù)會計、預(yù)算會計之間的關(guān)系進(jìn)行了闡述，并分析了政府管理會計構(gòu)建的理論基礎(chǔ)，在此基礎(chǔ)上提出了加強(qiáng)我國政府管理會計應(yīng)用的策略，以期能夠改善政府服務(wù)質(zhì)量與行政效率、提高財務(wù)信息透明度。

關(guān)鍵詞：政府管理會計;理論基礎(chǔ);策略

中圖分類號：F233 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：2096-0298（2020）11（a）--02

隨著新公共管理運(yùn)動的崛起，政府管理會計逐漸進(jìn)入了人們的視野，并在歐美等發(fā)達(dá)國家得到大規(guī)模應(yīng)用，許多國家都掀起了新公共管理改革狂潮。黨的十八屆三中全會明確指出要加快政府職能的轉(zhuǎn)變，要優(yōu)化政府組織結(jié)構(gòu)，要提高政府服務(wù)運(yùn)行效率。作為提高公共管理效率的一種會計信息服務(wù)，政府管理會計是提高國家治理能力的重要工具，在新形勢下全面推進(jìn)政府管理會計構(gòu)建與應(yīng)用具有緊迫性與必要性。同時，有效的管理，政府財政需要獲得各類會計信息，也就需要充分發(fā)揮政府管理會計的優(yōu)勢，這也進(jìn)一步證實(shí)了政府管理會計在政府部門中的重要地位。

1 政府管理會計與財務(wù)會計、預(yù)算會計之間的關(guān)系

要想更好地構(gòu)建政府管理會計，首先需要了解政府管理會計的內(nèi)涵與特點(diǎn)，要區(qū)分政府管理會計與政府財務(wù)會計、預(yù)算會計之間的區(qū)別，把握好三者之間的關(guān)系。許多非營利組織在制定財務(wù)會計規(guī)范時，對政府管理會計的概念存在分歧，一旦出現(xiàn)分歧，需要及時調(diào)節(jié)。當(dāng)政府管理會計處理方式與財務(wù)會計處理方法存在爭議時，若不及時解決，則會影響管理會計與財務(wù)會計信息的呈報[1]。為了避免這一情況，政府在制定財務(wù)會計規(guī)范時，應(yīng)該同時確定管理會計目標(biāo)，使二者的會計處理方法盡可能保持一致。根據(jù)受托責(zé)任理論，政府管理會計與政府財務(wù)會計之間也存在著一定聯(lián)系，財務(wù)性受托責(zé)任與管理性受托責(zé)任并非完全對立，因此政府管理會計與財務(wù)會計并非完全對峙，準(zhǔn)確來說，傳統(tǒng)政府財務(wù)會計與其他領(lǐng)域的融合推動了政府管理會計的發(fā)展。

2 政府管理會計的構(gòu)建

2.1 理論基礎(chǔ)

理論是構(gòu)建政府管理會計的前提，政府管理會計是管理學(xué)與會計學(xué)的重要分支，也是基于公共經(jīng)濟(jì)學(xué)、公共管理學(xué)、公共會計學(xué)等理論所誕生的一門新學(xué)科。公共經(jīng)濟(jì)學(xué)認(rèn)為政府作為國家重要的組成部分，通過政府發(fā)揮職能作用穩(wěn)定我國市場經(jīng)濟(jì)，認(rèn)為政府也是經(jīng)濟(jì)學(xué)的重要組成部分。公共管理學(xué)是運(yùn)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)等多學(xué)科理論研究政府組織等公共組織的管理活動及規(guī)律的一門學(xué)科，其研究的核心問題是政府與市場之間的關(guān)系。公共管理學(xué)中考慮到了多種因素對政府工作的影響，是構(gòu)建政府管理會計的重要理論基礎(chǔ)[3]。公共會計學(xué)是一門主要針對公共組織財務(wù)管理的學(xué)科，當(dāng)前已被廣泛地應(yīng)用于公共組織管理中，可以提高政府部門預(yù)算效率，能夠降低成本，這也是構(gòu)建政府管理會計的重要理論基礎(chǔ)。

2.2 會計目標(biāo)

政府管理會計的構(gòu)建需要正視會計目標(biāo)這一要素，會計目標(biāo)是指在特定的經(jīng)濟(jì)活動后，所期望達(dá)到的一種效果，其對于整個組織的決策有著重要的作用，也是政府運(yùn)營管理重要的信息資源。若政府管理會計目標(biāo)合理，則可以使政府的財政預(yù)算、采購等活動更為合理，可以節(jié)約成本，降低會計風(fēng)險。一旦政府管理會計目標(biāo)制定不夠合理，則會影響政府的財政決策，進(jìn)而影響政府職能作用的發(fā)揮，不利于地方經(jīng)濟(jì)發(fā)展，同時也會增加政府的財務(wù)風(fēng)險。因此在構(gòu)建政府管理會計時需要認(rèn)識到會計目標(biāo)的重要性，根據(jù)實(shí)際情況科學(xué)確定會計目標(biāo)。

2.3 記賬基礎(chǔ)

政府管理會計明確了記賬的方法以及原則，有明確的會計記賬標(biāo)準(zhǔn)，從而對收入以及支出進(jìn)行合理配比。借助合理科學(xué)的會計計算處理，可以進(jìn)一步優(yōu)化政府部門資源配置情況，可以更準(zhǔn)確地計算出各項(xiàng)費(fèi)用，還可作為會計期間政府部門損益的重要依據(jù)。

2.4 會計內(nèi)容

政府管理會計的會計內(nèi)容與管理會計內(nèi)容相差不大，其差別主要體現(xiàn)在針對的對象上。政府管理會計的內(nèi)容主要包括財務(wù)預(yù)算及其實(shí)施計劃、工程以及各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動的會計核算、員工績效管理等內(nèi)容，這些會計內(nèi)容主要是為了優(yōu)化政府財政資源配置，提高政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理效率，保證政府機(jī)構(gòu)會計信息的準(zhǔn)確性，發(fā)揮政府最大的經(jīng)濟(jì)效益，故會計內(nèi)容是政府管理會計中的重要組成部分。

3 加強(qiáng)我國政府管理會計應(yīng)用的策略

3.1 提高對政府管理會計的認(rèn)識

一方面，各級政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該提高自身對會計學(xué)以及會計工作的認(rèn)識，在日常管理活動中，應(yīng)該支持成立政府會計部門以及委員會等組織，要強(qiáng)化廉潔政府與責(zé)任政府的理念。在日常工作中，應(yīng)該加強(qiáng)對政府管理會計的學(xué)習(xí)，要認(rèn)識到政府管理會計是對政府管理行為的一種規(guī)范，對于提高政府財務(wù)信息透明度、節(jié)約成本具有重要的作用，要督促政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部重視管理會計的運(yùn)用。另一方面，各級政府領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該在內(nèi)部進(jìn)一步加強(qiáng)管理會計基礎(chǔ)教育，通過教育與培訓(xùn)，改變政府工作人員的觀念，并提高會計人員的專業(yè)素養(yǎng)。首先，財務(wù)部門可以通過部門會議、工作群等方式積極宣傳政府管理會計的相關(guān)理論及其重要性，推動會計人員工作觀念的轉(zhuǎn)變，提高會計人員對政府管理會計理論的掌握程度。在日常工作中，還可以利用業(yè)余時間組織會計人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高會計人員運(yùn)用管理會計的積極性，在培訓(xùn)中不斷積累實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。其次各級政府機(jī)構(gòu)還應(yīng)該重視吸納外部管理會計人才，加強(qiáng)對錄用人員政府管理會計專業(yè)知識的考核，健全政府管理會計人才管理機(jī)制，提高會計隊伍的整體水平。

3.2 加強(qiáng)法律以及其他制度建設(shè)

政府管理會計制度是政府管理會計得以應(yīng)用的基礎(chǔ)，當(dāng)前許多大型企業(yè)管理會計制度以及技術(shù)已經(jīng)受到了許多國家政府機(jī)關(guān)的認(rèn)可，國內(nèi)也有不少企業(yè)管理會計制度值得政府機(jī)關(guān)進(jìn)行借鑒。政府管理會計與政府財務(wù)會計的關(guān)系以及契合度很大程度上影響著政府機(jī)關(guān)的運(yùn)行成本以及效率。首先，我國應(yīng)該完善政府會計管理制度，會計基礎(chǔ)應(yīng)該采用應(yīng)計制，這是因?yàn)檫@一核算方式可以為會計人員以及政府機(jī)構(gòu)提供更精確的會計信息，使政府機(jī)關(guān)可以認(rèn)識到其管理的財政資源以及資產(chǎn)的受托責(zé)任，同時還可以使利益相關(guān)者進(jìn)行可持續(xù)融資，可以綜合反映政府運(yùn)營等情況[4]。其次，加快政府管理會計有關(guān)立法工作。當(dāng)前，我國會計法律法規(guī)體系仍不完善，因此會計人員違背職業(yè)道德的現(xiàn)象時有發(fā)生，為了進(jìn)一步推動政府管理會計的應(yīng)用，就必須要加強(qiáng)相關(guān)法律制度建設(shè)，為政府應(yīng)用管理會計提供良好的法律環(huán)境。在我國《會計法》中需要完善關(guān)于管理會計的內(nèi)容，需要將管理會計寫入《會計法》中，進(jìn)一步提高管理會計的地位，明確法律法規(guī)中各項(xiàng)實(shí)施細(xì)則，尤其是要明確部分責(zé)任與權(quán)限，確保政府管理會計準(zhǔn)入工作順利進(jìn)行。

3.3 構(gòu)建管理會計案例庫

政府管理會計應(yīng)用體系主要包括兩個方面：一方面，將政府管理會計基本原理與方法運(yùn)用到機(jī)關(guān)實(shí)際工作中，充分發(fā)揮政府管理會計的服務(wù)職能，從而提高財政資金使用效率，節(jié)約運(yùn)營成本，創(chuàng)造價值。另一方面，對當(dāng)前政府機(jī)構(gòu)已經(jīng)運(yùn)用的政府管理會計經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行總結(jié)與回顧，生成最佳實(shí)踐示范并進(jìn)行推廣，并將這些案例總結(jié)生成具有指導(dǎo)意義的管理會計案例庫。具體而言，在建設(shè)政府管理會計案例庫時，所選擇的案例應(yīng)該具有典型的示范作用，而且對于政府機(jī)構(gòu)管理會計實(shí)際工作具有普遍的指導(dǎo)意義;同時所選擇的案例應(yīng)具有良好的實(shí)效性與代表性，案例內(nèi)容以及出現(xiàn)的問題應(yīng)該存在顯著差異，并且可以持續(xù)動態(tài)更新。

3.4 加快政府機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)

在互聯(lián)網(wǎng)時代，政府應(yīng)該積極發(fā)揮現(xiàn)代信息技術(shù)的優(yōu)勢，應(yīng)該指導(dǎo)單位以及財務(wù)部門建立面向管理會計的信息系統(tǒng)，通過現(xiàn)代信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)會計與政府機(jī)構(gòu)業(yè)務(wù)活動的有機(jī)融合，從而發(fā)揮政府管理會計的功能。首先，政府機(jī)構(gòu)在完善信息系統(tǒng)時，應(yīng)該考慮到管理會計信息化的需求，據(jù)此調(diào)整內(nèi)部資源配置，做好人力資源保障，通過升級、購入等方式加快政府管理會計信息化系統(tǒng)建設(shè)，為管理會計在政府機(jī)構(gòu)的有效應(yīng)用提供良好的技術(shù)條件。其次，還可利用大數(shù)據(jù)、計算機(jī)等技術(shù)在政府機(jī)構(gòu)內(nèi)部建立財務(wù)共享服務(wù)中心，使有關(guān)部門的會計信息能夠及時上報、共享與反饋，從源頭上防止“信息孤島”情況的出現(xiàn)，使會計職能從重核算到重管理決策進(jìn)行拓展，提高政府管理效率。除此之外，政府機(jī)構(gòu)還可以嘗試積極與會計軟件公司以及中介服務(wù)機(jī)構(gòu)進(jìn)行合作，更好地立足于本單位需求開發(fā)管理會計信息軟件，使其能夠高度適應(yīng)政府管理會計工作的要求。

4 結(jié)語

在新市場環(huán)境下，全面推進(jìn)政府管理會計體系建設(shè)與應(yīng)用具有重要的現(xiàn)實(shí)意義，這是提高政府運(yùn)行效率、促進(jìn)政府職能轉(zhuǎn)變、健全財政制度、提高政府機(jī)構(gòu)治理能力的重要舉措。會計目標(biāo)記賬基礎(chǔ)會計內(nèi)容是構(gòu)建政府管理會計的重要基礎(chǔ)，在相關(guān)理論的基礎(chǔ)上要想推進(jìn)政府管理會計的運(yùn)用，還需要加快政府機(jī)構(gòu)信息化建設(shè)，需要各級政府機(jī)構(gòu)提高對政府管理會計的認(rèn)識，同時立法機(jī)關(guān)也要加強(qiáng)相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)。

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