楊青峰

[摘 要]文章立足于我國(guó)財(cái)務(wù)管理工作的實(shí)際情況，參考現(xiàn)行會(huì)計(jì)工作制度以及企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，針對(duì)煤礦企業(yè)籌建期間的財(cái)務(wù)管理問(wèn)題，圍繞“設(shè)計(jì)核算科目體系、控制資金支付、資本化的借款費(fèi)用、加強(qiáng)涉稅問(wèn)題處理”四個(gè)方面，對(duì)財(cái)務(wù)管理實(shí)務(wù)進(jìn)行了詳盡論述，以期為廣大從業(yè)者提供有價(jià)值的參考借鑒。

[關(guān)鍵詞]煤礦企業(yè);企業(yè)籌建;財(cái)務(wù)管理;會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2020.29.162

企業(yè)籌建期間財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)特殊，尤其是煤礦企業(yè)籌建，體量大、投入大、風(fēng)險(xiǎn)高，前期必須要做好財(cái)務(wù)管理工作、涉稅問(wèn)題處理工作、資金支付控制才能夠有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，通過(guò)合理設(shè)計(jì)核算科目體系，才能保證后續(xù)財(cái)務(wù)工作的順利開(kāi)展。從現(xiàn)狀來(lái)看，國(guó)內(nèi)少有文獻(xiàn)對(duì)企業(yè)籌建期間財(cái)務(wù)工作進(jìn)行分析探討。本文立足于這一空白點(diǎn)，對(duì)煤礦企業(yè)籌建期間的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行深入探究。

1 設(shè)計(jì)核算科目體系

煤礦企業(yè)籌建期間和煤礦企業(yè)正常生產(chǎn)運(yùn)作期間發(fā)生的費(fèi)用存在較大的差異，根據(jù)現(xiàn)行法律法規(guī)，企業(yè)籌建期主要是指企業(yè)獲批籌建之初到企業(yè)正式生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間。這個(gè)階段也是煤礦企業(yè)構(gòu)件完善財(cái)務(wù)核算科目體系的重要階段，對(duì)企業(yè)后續(xù)發(fā)展有著至關(guān)重要的促進(jìn)作用。煤礦企業(yè)發(fā)展需要與時(shí)俱進(jìn)，改革開(kāi)放四十多年，傳統(tǒng)煤礦企業(yè)機(jī)構(gòu)設(shè)置已經(jīng)被打破，煤礦企業(yè)要根據(jù)自身的生產(chǎn)鏈條，形成專業(yè)化的煤礦管理體系。同時(shí)，為更好地實(shí)現(xiàn)成本控制目標(biāo)，保證企業(yè)財(cái)務(wù)核算能夠和專業(yè)化管理實(shí)現(xiàn)全面對(duì)接，便于統(tǒng)一相應(yīng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)，應(yīng)結(jié)合ERP運(yùn)行實(shí)際情況以及煤礦生產(chǎn)流程，以《會(huì)計(jì)核算制度》《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》為準(zhǔn)繩，設(shè)計(jì)核算科目體系。這里以某煤礦企業(yè)籌建期間的核算科目體系設(shè)計(jì)為例，具體措施為：一是企業(yè)在建工程，二級(jí)科目設(shè)置為基建工程、技術(shù)改造工程、大修工程、其他工程，三級(jí)科目設(shè)置為機(jī)電安裝工程、建筑工程、借款費(fèi)用（借款費(fèi)用應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況分設(shè)輔助費(fèi)用、利息、外幣匯兌差額）、待攤費(fèi)用等 [1-2]。值得注意的是核算科目設(shè)置應(yīng)該直接引入輔助核算科目，針對(duì)在建工程實(shí)際情況，將在建項(xiàng)目進(jìn)行有效管理，并將項(xiàng)目建設(shè)相關(guān)發(fā)生費(fèi)用直接計(jì)入，這樣不僅能夠直觀反饋實(shí)際情況，同時(shí)也有利于項(xiàng)目建設(shè)部門工作人員確定數(shù)據(jù)，避免數(shù)據(jù)失真。在項(xiàng)目建設(shè)達(dá)到可使用狀態(tài)，可將不能夠劃分的待攤費(fèi)用根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)直接計(jì)入相應(yīng)工程中。二是預(yù)付/應(yīng)付賬款，直接設(shè)置應(yīng)付賬款科目、預(yù)付賬款科目，同時(shí)引入輔助科目，所有交易合同作為核算單項(xiàng)進(jìn)行單項(xiàng)核算，設(shè)置單獨(dú)編號(hào)，同時(shí)明確具體的編號(hào)信息等。比如，項(xiàng)目建設(shè)簽訂了A/B兩份不同的合同，賬款結(jié)算就要明確具體的合同信息，這樣才便于清晰結(jié)算，揭示合同履約情況以及賬務(wù)對(duì)應(yīng)情況。三是工程物資，二級(jí)科目設(shè)置為專用材料、專用設(shè)備、工器具。同時(shí)還需要設(shè)置企業(yè)進(jìn)行合同建造時(shí)發(fā)生的人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)以及施工現(xiàn)場(chǎng)材料的二次搬運(yùn)費(fèi)、生產(chǎn)工具和用具使用費(fèi)、檢驗(yàn)試驗(yàn)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施折舊費(fèi)等其他直接費(fèi)用，借記本科目（合同成本），貸記“應(yīng)付職工薪酬”“原材料”等科目。由此了解到，煤礦籌建期間核算科目體系設(shè)計(jì)需要根據(jù)煤礦生產(chǎn)實(shí)際情況進(jìn)行。

2 控制資金支付

從客觀角度上看，煤礦籌建到正式生產(chǎn)，是為一個(gè)“空檔期”，企業(yè)在這個(gè)時(shí)間段，只會(huì)產(chǎn)生支出，財(cái)力處于一個(gè)持續(xù)消耗的過(guò)程，比如，企業(yè)注冊(cè)登記費(fèi)、企業(yè)籌建咨詢費(fèi)、企業(yè)審計(jì)費(fèi)、企業(yè)考察聯(lián)絡(luò)費(fèi)、董事會(huì)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)、學(xué)習(xí)考察費(fèi)用、環(huán)保費(fèi)、印刷費(fèi)、辦公費(fèi)、通信費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、借款費(fèi)、借款利息支出費(fèi)、籌建期人員工資、工程支出、材料支出、各類權(quán)證支出、勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)等，這些款項(xiàng)的支出性質(zhì)存在差異，大致可分為購(gòu)建固定資產(chǎn)（資本性支出）、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用兩種類型，這些費(fèi)用支出存在輕重緩急之分，對(duì)煤礦企業(yè)籌建以及日后的順利運(yùn)作影響相對(duì)深刻。對(duì)此應(yīng)嚴(yán)格控制投入較大的固定資產(chǎn)支出，絕不可隨意進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，而是要根據(jù)企業(yè)資金流動(dòng)情況，合理安排資金支付計(jì)劃[3]。

3 資本化的借款費(fèi)用

在我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則17號(hào)——借款費(fèi)用》中，明確規(guī)定了“借款費(fèi)用資本化的金額和資本化利率必須披露”，在煤礦企業(yè)籌建過(guò)程中，務(wù)必要保證信息正常披露，確保投資者充分了解資金使用情況以及借款費(fèi)用資本化情況。但是在許多煤礦企業(yè)籌建過(guò)程中，實(shí)務(wù)操作卻和原則性規(guī)定產(chǎn)生了一定的差異，具體表現(xiàn)為：一是需要進(jìn)一步明確借款費(fèi)用資本化范疇，在CAS 17中將資本化范圍從專門性借款擴(kuò)大到了一般性借款，這對(duì)于前期投入大、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、資金周轉(zhuǎn)率較低的煤礦企業(yè)而言是有利的，可幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)擴(kuò)大再生產(chǎn);二是專門借款費(fèi)用資本化不夠明確，比如煤礦企業(yè)籌建期間，在設(shè)備安裝、籌備方面的預(yù)算為5000萬(wàn)元，但是企業(yè)卻為此發(fā)生了7000萬(wàn)元的專門借款，那么計(jì)算基數(shù)是取5000萬(wàn)元還是7000萬(wàn)元？針對(duì)這種情況，筆者認(rèn)為，絕不可固守于準(zhǔn)則中的內(nèi)容，而是要根據(jù)謹(jǐn)慎性原則進(jìn)行綜合判定，采用5000萬(wàn)元作為基數(shù)進(jìn)行計(jì)算[4]。另外，專門借款資本化金額，應(yīng)該是煤礦企業(yè)在籌建期間，專門借款資本化期間所發(fā)生的實(shí)際利息費(fèi)用減去沒(méi)有動(dòng)用的專門借款存入銀行的利息，或者需要減去煤礦企業(yè)籌建期間進(jìn)行的暫時(shí)性投資收益（這里所默認(rèn)投資匯報(bào)為正數(shù)，若是投資虧損，則應(yīng)該按照短期虧損進(jìn)行處理）。

4 加強(qiáng)涉稅問(wèn)題處理

我國(guó)現(xiàn)行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、規(guī)范等，明確指出“籌建費(fèi)是企業(yè)在籌建過(guò)程中所發(fā)生的且不計(jì)入財(cái)產(chǎn)價(jià)值的各項(xiàng)費(fèi)用，應(yīng)該作為待攤費(fèi)用”，在我國(guó)現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中，明確了籌建費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理方法，無(wú)論是從理論上考慮還是從制度合理性考慮，都存在一定問(wèn)題。這里著重論述籌建費(fèi)用會(huì)計(jì)處理方法的涉稅處理問(wèn)題?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定，企業(yè)籌建費(fèi)用需要在企業(yè)長(zhǎng)期的待攤銷費(fèi)用歸集，等到企業(yè)正式開(kāi)始運(yùn)營(yíng)后，將當(dāng)月生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用和待攤費(fèi)用一起計(jì)入企業(yè)開(kāi)始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)當(dāng)期的收益。在我國(guó)《企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》中也明確規(guī)定，企業(yè)在籌辦期間發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)用，應(yīng)該從企業(yè)開(kāi)始正式經(jīng)營(yíng)的次月起，將五年作為時(shí)間限制進(jìn)行分期扣除。由此能夠了解到，企業(yè)所得稅條例和現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度存在一定的矛盾。由此可了解到，企業(yè)在籌建期間必須要深入分析涉稅問(wèn)題：其一，公司注冊(cè)成立之日為工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照上注明的日期，這個(gè)時(shí)期發(fā)生的費(fèi)用允許作為開(kāi)辦費(fèi)稅前扣除。開(kāi)辦費(fèi)在開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前不是稅前扣除項(xiàng)目，稅前扣除的扣除日期為開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之后日的當(dāng)年，開(kāi)始經(jīng)營(yíng)之前的年份不能稅前扣除，只能進(jìn)行歸集;其二，企業(yè)所得稅法中的五年虧損彌補(bǔ)期，是從企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的第一年開(kāi)始計(jì)算。企業(yè)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之前進(jìn)行籌辦活動(dòng)期間所發(fā)生的籌辦費(fèi)用和支出，不能作為籌辦期間的虧損;其三，《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。涉稅問(wèn)題對(duì)企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展影響相對(duì)較大，務(wù)必要足夠重視，掌握制度、規(guī)范修訂的最新動(dòng)向。

5 結(jié)論

綜上所述，籌建期間的財(cái)務(wù)管理工作相對(duì)特殊，財(cái)務(wù)管理工作要深入分析企業(yè)籌建階段費(fèi)用發(fā)生的特殊性，同時(shí)深入考慮到涉稅問(wèn)題、借款費(fèi)用資本化問(wèn)題，找到實(shí)務(wù)工作中容易出現(xiàn)的現(xiàn)象以及易錯(cuò)點(diǎn)，合理采取措施以保證企業(yè)籌建工作的逐步推進(jìn)，并為企業(yè)未來(lái)的經(jīng)營(yíng)奠定基礎(chǔ)。廣大從業(yè)者要深入了解現(xiàn)行制度和規(guī)范內(nèi)容，并不斷完善、總結(jié)工作經(jīng)驗(yàn)，以為類似工作開(kāi)展奠定基礎(chǔ)。

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