沈建波

“稅務(wù)四合”關(guān)注稅收治理變革的驅(qū)動力及其機制問題，即將黨的領(lǐng)導(dǎo)貫穿于稅收改革的全過程，在推進稅收治理現(xiàn)代化中實現(xiàn)“事合、人合、力合、心合”，它是一種系統(tǒng)集成的改革合成力，對于增強稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力、提升稅收治理效能、推進稅收治理現(xiàn)代化，具有重要的理論價值和現(xiàn)實意義。只有正確把握我們黨的領(lǐng)導(dǎo)規(guī)律和稅收改革的客觀規(guī)律，發(fā)揮全國一盤棋、集中力量辦大事的制度優(yōu)勢，才能有效提升稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力，建設(shè)與稅收現(xiàn)代化總目標(biāo)相適應(yīng)的現(xiàn)代稅收治理體系。

一、實踐機制與稅收治理變革的整合機制

推進“稅務(wù)四合”要始終保持協(xié)調(diào)性、協(xié)同性、整體性，牢牢把握稅收治理現(xiàn)代化的主題，扭住這個實踐主題激活和凝聚改革正能量。

（一）從“物理反應(yīng)”到“化學(xué)反應(yīng)”的“稅務(wù)四合”

“稅務(wù)四合”絕不僅僅是“事合、人合、力合、心合”這四個單向力相加起來的數(shù)量概念，而是一個具有內(nèi)在關(guān)聯(lián)的整體性概念。各項改革單向力就是這個系統(tǒng)的構(gòu)成元素，當(dāng)作為體系子單元存在的單項元素組成了整體系統(tǒng)后，“稅務(wù)四合”就具備了單個制度所不具備的功能效用?！巴瓿山M織架構(gòu)重建、實現(xiàn)機構(gòu)職能調(diào)整，只是解決了‘面上的問題，真正要發(fā)生‘化學(xué)反應(yīng)……要堅持和加強黨的全面領(lǐng)導(dǎo)為統(tǒng)領(lǐng)，以推進黨和國家機構(gòu)職能優(yōu)化協(xié)同高效為著力點，把機構(gòu)職責(zé)調(diào)整優(yōu)化同健全完善制度機制有機統(tǒng)一起來……”[1]這里的“稅務(wù)四合”具體指有相互關(guān)系的各項單項改革元素的集合。稅收治理變革的整合機制的復(fù)雜性不止體現(xiàn)在其實踐機制的動態(tài)發(fā)展性問題上，而且還體現(xiàn)在“稅務(wù)四合”的交叉性、復(fù)合性上，這些要素在不同的改革階段對于稅收治理變革的推動作用是不同的，有時是某幾種因素發(fā)揮主導(dǎo)作用，有時是所有因素共同發(fā)揮作用，也就是各種要素在驅(qū)動稅收治理變革中具有綜合性、交叉性與復(fù)合性。

（二）現(xiàn)代稅收治理變革的整合機制

“稅務(wù)四合”以多維度的視角從主體、客體、內(nèi)容、次序與時間等多個維度，即個體與整體、局部與整體、物質(zhì)與精神、全面與重點以及眼前與長遠等多個方面的關(guān)系，對稅收治理變革的新時代內(nèi)涵進行分析，為提升稅收治理能力和治理效能提供實踐可能?！岸悇?wù)四合”的建構(gòu)就是在各項改革內(nèi)容相對完善、成熟的基礎(chǔ)上，聚焦改革整合、改革銜接、改革執(zhí)行所開展的稅收治理實踐;以“稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化”為核心，致力于讓各單項改革從分散到整合，從獨立運行到協(xié)同運作，進而發(fā)揮“改革合力”。故而實踐是主觀見之于客觀的聯(lián)動性、創(chuàng)造性的物質(zhì)活動，自然是有效促進稅收治理變革的根本動力。稅收治理變革的整合機制不只是一種靜態(tài)的理論構(gòu)建，事實上，在不同的改革發(fā)展階段，稅收改革的實踐機制有著不同的側(cè)重。稅收治理變革有多種實踐機制，而“稅務(wù)四合”就是稅收治理變革十分重要的一種實踐機制，也是稅收改革實踐的重要組成部分，寓于稅收職能轉(zhuǎn)變的過程之中，寓于稅收營商環(huán)境優(yōu)化的過程之中，與稅收改革同頻共振。

（三）現(xiàn)代稅收治理變革的實踐機制

“在中國社會主義制度下，有事好商量，眾人的事情由眾人商量，找到全社會意愿和要求的最大公約數(shù)，是人民民主的真諦?！盵2]從實踐主體的維度來看，“稅務(wù)四合”是一個集合概念，是由事合、人合、力合、心合等多個部分集合而成，是一個聯(lián)結(jié)單元與整體的新范式?，F(xiàn)代稅收治理變革著眼于實現(xiàn)興稅強國的改革目標(biāo)，不斷強化稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力提升的實踐支撐，使稅收治理體系不斷得到完善，即推動稅務(wù)系統(tǒng)體制一新、結(jié)構(gòu)一新、格局一新、面貌一新，為建構(gòu)現(xiàn)代稅制提供有力支撐。這說明，踐行稅收治理變革的整合機制對推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化具有重要作用，是檢驗稅收治理成效的重要實踐標(biāo)尺。我們必須深刻領(lǐng)悟“稅務(wù)四合”、稅收改革與稅收治理的內(nèi)在邏輯，重視發(fā)揮“稅務(wù)四合”在稅收治理變革中的重要作用，努力將稅收體制機制優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為加快推進稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化的強大動能。

二、領(lǐng)導(dǎo)機制與稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的提升機制

隨著稅收改革逐步深化，制度建設(shè)愈發(fā)重要，“領(lǐng)導(dǎo)制度、組織制度問題更帶有根本性、全局性、穩(wěn)定性和長期性”，[3]而“稅務(wù)四合”為提升稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力提供了一種新機制。

（一）理順稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的提升機制

根據(jù)中國共產(chǎn)黨章程，黨的領(lǐng)導(dǎo)主要是發(fā)揮總攬全局、協(xié)調(diào)各方的作用，最大限度地凝聚起國家建設(shè)的各方力量，形成國家治理的合力。稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的提升機制，即要正確處理好稅收治理能力與現(xiàn)代化的關(guān)系，科學(xué)統(tǒng)籌設(shè)置相關(guān)機構(gòu)和配置相近職能，理順和優(yōu)化稅務(wù)機關(guān)、市場主體、納稅人的職責(zé)，完善稅收治理結(jié)構(gòu)和布局，深化稅收征管體制改革，增強稅收治理能力，提高稅收執(zhí)法遵從度，激發(fā)群團組織和社會組織活力，提升稅收治理效能，使各類機構(gòu)有機銜接、相互協(xié)調(diào)，構(gòu)建系統(tǒng)完備、科學(xué)規(guī)范、運行高效的稅收治理體系，形成“橫向到邊、縱向到底”的稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)體系，全面提高稅收治理能力和領(lǐng)導(dǎo)水平。

（二）提升稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的領(lǐng)導(dǎo)機制

稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的提升機制“要從戰(zhàn)略高度分析和處理問題，提高駕馭全局、統(tǒng)籌謀劃、操作實施能力”，[4]特別要提升把握方向、把握大勢、把握全局的能力?！岸悇?wù)四合”是順應(yīng)稅收改革規(guī)律的實踐，集中體現(xiàn)了“集中謀劃、系統(tǒng)重塑、全面提升”的治理思路，改革稅收征管機制、提升稅收治理能力，健全稅收治理體系，理順體制機制層面的關(guān)系，完善稅收政策法規(guī)，構(gòu)建和諧征納關(guān)系，展現(xiàn)了強大的稅務(wù)力量和高度的稅收治理效能。統(tǒng)籌推進稅務(wù)機構(gòu)改革和稅收征管體制改革，是加強黨的集中統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、實現(xiàn)稅收職能優(yōu)化協(xié)同高效的必然要求。隨著中國特色社會主義進入新時代，我國稅收現(xiàn)代化進程也進入了快車道。

（三）提升稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的實踐探索

稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的提升伴隨著稅收治理體制機制健全和完善的全過程，涉及稅務(wù)機構(gòu)、稅收職能、稅務(wù)干部、涉稅事項和納稅人方方面面的利益，具有較強的復(fù)雜性和社會性，既需要各級稅務(wù)組織和稅務(wù)干部的通力協(xié)作，也需要廣大納稅人的密切配合。一是構(gòu)建“九龍治水”式的稅收共治模式，即建構(gòu)黨政領(lǐng)導(dǎo)、稅務(wù)主責(zé)、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收共治機制。二是建立健全稅企聯(lián)合共建機制，加快稅收職能轉(zhuǎn)變，主動適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制改革的發(fā)展需要，主動支持市場主體發(fā)展，充分激發(fā)市場主體活力，在推進稅收治理變革中掌握稅收工作的主動權(quán)，打好稅收事業(yè)發(fā)展的主動仗。三是稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力的提升作為提升稅收治理效能的重要保障，既是加快推進稅收治理體系現(xiàn)代化的重要保障，也是推進稅收治理能力現(xiàn)代化的重要前提，這不僅關(guān)系到稅收治理的基層運行是否穩(wěn)健，更關(guān)系到稅收治理的著力點是否抓牢。

三、法治機制與“稅務(wù)四合”的保障機制

“黨的十八大以來全面從嚴(yán)治黨的實踐證明，我們黨自我凈化的機制是有效的，我們完全有能力解決自身存在的問題?！盵5]改革開放的成功經(jīng)驗告訴我們，做好稅收改革發(fā)展各項工作離不開“從嚴(yán)治稅”和“依規(guī)治黨”，稅收改革越深入，越要強調(diào)把執(zhí)紀(jì)執(zhí)法貫通起來，努力實現(xiàn)黨內(nèi)法規(guī)與稅收治理的無縫對接。

（一）全面推進依法治稅的紀(jì)律保障機制

回顧改革開放的發(fā)展歷程，我們深刻認識到，正因為始終堅持了制度思維和紀(jì)法思維，中國特色社會主義事業(yè)才得以蓬勃發(fā)展，不斷取得勝利。毫無疑問，全面依法治稅是稅收領(lǐng)域的一場深刻革命，崇法守紀(jì)是“稅務(wù)四合”的基石。全面從嚴(yán)治稅與黨紀(jì)法規(guī)是相輔相成、辯證統(tǒng)一的，鐵規(guī)發(fā)力、禁令生威需要強有力的制度執(zhí)行力與之相配合。全面從嚴(yán)治稅需要稅收法規(guī)建設(shè)予以保障，而稅收法規(guī)建設(shè)又以全面從嚴(yán)治稅為內(nèi)在動力，必須堅持兩手一起抓，兩手都要硬，一手抓制定完善，一手抓貫徹執(zhí)行，不斷加大黨紀(jì)法規(guī)的實施力度，提高稅紀(jì)稅規(guī)稅法的執(zhí)行力。因此，制度的制定和完善是“稅務(wù)四合”的前提，而制度的貫徹和實施則是提升稅收治理效能的重要保障。

（二）把崇法守紀(jì)貫穿于“稅務(wù)四合”全過程

形勢逼人、挑戰(zhàn)逼人、使命逼人，全面從嚴(yán)治稅必須嚴(yán)格落實“條主責(zé)、塊雙重，縱合力、橫聯(lián)通，齊心抓、黨建興”的新縱合橫通強黨建機制，把監(jiān)督檢查、目標(biāo)考核、責(zé)任追究有機結(jié)合起來，把新時代黨的紀(jì)律建設(shè)與稅收法治建設(shè)的各項要求融入稅務(wù)系統(tǒng)紀(jì)檢監(jiān)察工作全過程、各方面，為新時代紀(jì)檢監(jiān)察工作實現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展提供堅強保障。唯有將“崇法守紀(jì)”貫穿到“稅務(wù)四合”全過程，健全稅收治理體系，全面提升依法治稅和稅收風(fēng)險防控能力，才能切實把思想和行動統(tǒng)一到中央對形勢的重大判斷上來，以更為嚴(yán)明的“法紀(jì)”來助推“四合”，以更有質(zhì)量的“穩(wěn)”來應(yīng)對“變”，為推進新時代稅收治理變革提供堅強保障。

（三）在推進“稅務(wù)四合”中健全稅收法治體系

在推進“稅務(wù)四合”中完善法治稅收建設(shè)，提高執(zhí)法工作公平和效率，保障和服務(wù)稅收改革發(fā)展，營造和諧稅收營商環(huán)境，加強法治稅收建設(shè)，為更好發(fā)揮稅收職能作用營造良好法治環(huán)境。推進法治稅收建設(shè)、完善稅收法治機制，是推進稅收治理的重要手段，也是深化“稅務(wù)四合”的重要保障機制，既明確了以法治機制全面保障“稅務(wù)四合”的實踐遵循，又突出了工作重點和總抓手，事關(guān)依法治稅、事關(guān)稅收改革、事關(guān)興稅強國，對提高黨依法治稅、依法行政能力，提高稅收工作法治化水平，具有重大現(xiàn)實意義。為了克服稅收改革帶來的種種問題，努力提高稅收治理能力，唯有堅持依法治理，建設(shè)符合中國國情、具有中國特色的稅收法治體系，確保全面推進依法治稅貫穿稅收治理的全過程和各領(lǐng)域，才能推動稅收制度體系得到可靠運用、有效執(zhí)行，形成穩(wěn)定有序的治理格局。

四、創(chuàng)新機制與現(xiàn)代稅收治理體系的改革機制

隨著中國特色社會主義步入新時代，在推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化的架構(gòu)設(shè)計總體目標(biāo)中，現(xiàn)代稅收治理體系已經(jīng)成為國家治理體系不可或缺的重要組成部分。

（一）建立健全現(xiàn)代創(chuàng)新型稅收體制

稅收治理不僅是一個經(jīng)濟范疇，而且是一個國家治理范疇，從黨和國家事業(yè)全局的高度定位稅收，將稅制改革作為全面深化改革的一個重要組成部分而融入經(jīng)濟、政治、社會、文化、生態(tài)文明體制改革聯(lián)動進程中，并同推進國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化總目標(biāo)相對接，便會極大地充實稅收發(fā)展和稅收工作的內(nèi)涵，這意味著新時代稅收發(fā)展和稅收工作必須跳出就稅收論稅收或就經(jīng)濟論稅收的傳統(tǒng)思維局限，建立健全稅收治理變革的創(chuàng)新機制與稅收治理體系的合成機制，不斷在稅收治理實踐中提升“把方向、謀大局、定政策、促改革”的戰(zhàn)略統(tǒng)籌力。建構(gòu)與新時代稅收職能相適應(yīng)的現(xiàn)代稅制，不僅要實現(xiàn)稅收公共化與加快完善社會主義市場經(jīng)濟體制進程同頻共振，最大限度減少稅收對市場資源的直接配置和對微觀經(jīng)濟活動的直接干預(yù)，充分發(fā)揮市場在資源配置中的決定性作用;還要讓稅收治理體系和治理能力現(xiàn)代化與國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化進程如影隨形，從現(xiàn)代稅收文明出發(fā)布局稅收制度建設(shè)，加快建立結(jié)構(gòu)均衡、功能完備、科學(xué)規(guī)范的現(xiàn)代稅收制度，最大限度將現(xiàn)代稅收制度優(yōu)勢轉(zhuǎn)化為現(xiàn)代稅收治理效能，更好發(fā)揮政府作用，有效彌補市場失靈。

（二）創(chuàng)新現(xiàn)代稅收治理體系的改革機制

在積極應(yīng)對變局中開拓新局，因勢而謀、順勢而為，關(guān)系到改革事業(yè)成敗。國家治理變革要通過國家治理體系體現(xiàn)出來，稅收治理體系是對稅收治理變革有效與否的實踐檢驗，而這是有機統(tǒng)一的。以創(chuàng)新理念激活現(xiàn)代稅收治理體系，必須堅持質(zhì)量第一、效益優(yōu)先，以提升稅收的質(zhì)量和效益為根本出發(fā)點和落腳點。一方面，要以新發(fā)展理念為“牛鼻子”，在稅收規(guī)模和增速的基礎(chǔ)上，將稅收質(zhì)量和效益納入核心目標(biāo)之列，進而將其挺在規(guī)模和增速之前，實現(xiàn)創(chuàng)新機制有效、微觀主體有活力、宏觀調(diào)控有度。另一方面，要注重用供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的思維和辦法調(diào)整稅收制度結(jié)構(gòu)，以相對均衡的現(xiàn)代稅收結(jié)構(gòu)和現(xiàn)代稅源結(jié)構(gòu)夯實現(xiàn)代稅收治理體系的稅制根基。

（三）以創(chuàng)新發(fā)展理念引領(lǐng)現(xiàn)代稅收治理變革

稅收治理體系現(xiàn)代化不僅涉及規(guī)模和增速問題，而且有質(zhì)量和效益問題，從推動經(jīng)濟高質(zhì)量發(fā)展的高度重塑稅收職能定位，將稅收質(zhì)量和效益作為考核稅制建設(shè)和稅收征管的重要標(biāo)尺，從而賦予其全面貫徹新發(fā)展理念、深化供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革、加快建設(shè)現(xiàn)代化經(jīng)濟體系的全新發(fā)展內(nèi)涵，推動現(xiàn)代稅收治理體系朝著優(yōu)化結(jié)構(gòu)、拓展深度、提高效益方向轉(zhuǎn)變?，F(xiàn)代稅制是要建設(shè)創(chuàng)新引領(lǐng)、協(xié)同發(fā)展的稅收治理體系，使其稅收職能和作用得以充分發(fā)揮，從而推動高質(zhì)量發(fā)展。因此，我們必須認清這樣一個基本事實：稅收發(fā)展的外部環(huán)境、改革任務(wù)、創(chuàng)新要求變了，現(xiàn)代稅收治理體系的建構(gòu)與合成必須貫穿創(chuàng)新發(fā)展理念。

五、融合機制與稅收治理實踐的發(fā)展機制

堅持黨對稅收工作的全面領(lǐng)導(dǎo)，方能在“優(yōu)化、融合、協(xié)調(diào)”的融合發(fā)展中推動稅收治理變革，把稅收支持經(jīng)濟融合發(fā)展與推進稅收治理現(xiàn)代化有機統(tǒng)一起來。

（一）推動構(gòu)建稅收融合發(fā)展的新機制

構(gòu)建國際國內(nèi)順暢高效、融合發(fā)展、充滿活力的現(xiàn)代稅制，努力實現(xiàn)資源共享、優(yōu)勢互補、共同發(fā)展，使之相互促進、凝聚稅收改革的強勁動力。稅收治理變革的過程，也是市場從無到有、從小到大、由簡單到復(fù)雜的過程。未來加快完善稅收治理體系，必須創(chuàng)新和完善宏觀調(diào)控，發(fā)揮稅收職能作用;稅收征管體制改革的有序推進，也必須科學(xué)把握市場規(guī)律，順應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展大勢。借鑒歷史經(jīng)驗，稅收改革的轉(zhuǎn)型發(fā)展實踐沒有陷入西方主流經(jīng)濟學(xué)的“理論陷阱”，執(zhí)著于政府與市場之間“非此即彼”的兩難選擇，而必須以新發(fā)展理念為指引，秉持“發(fā)展才是硬道理”的根本遵循，使政府與市場從“板塊共存”的互補關(guān)系成功演進為“相互嵌入、互融共榮”的共生關(guān)系。正是憑借將西方主流經(jīng)濟學(xué)視為水火不容的政府與市場“和諧融合、互促共榮”，稅收改革的轉(zhuǎn)型發(fā)展在反思中砥礪，走出了一條既堅持獨立發(fā)展，又有利于推動改革開放的融合之路。

（二）有效發(fā)揮稅收在服務(wù)國家治理中的職能作用

稅收治理體系的建構(gòu)過程表明，現(xiàn)代稅收治理體制必須適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制的改革要求，推動稅收職能體系和管理體制實現(xiàn)系統(tǒng)性、整體性重構(gòu)，即實現(xiàn)政府與納稅人的協(xié)同管理，強調(diào)稅收治理實踐的合法性、透明性、責(zé)任性和法治性。為此，“要建設(shè)多元平衡、安全高效的全面開放體系，發(fā)展更高層次開放型經(jīng)濟，推動開放朝著優(yōu)化結(jié)構(gòu)、拓展深度、提高效益方向轉(zhuǎn)變”，[6]緊密結(jié)合稅收工作實際，堅持“穩(wěn)中有進”總基調(diào)，做好“六穩(wěn)”“六?！惫ぷ?，高質(zhì)量推動稅收治理實踐。我國現(xiàn)代稅收體系的建構(gòu)過程是一個典型的政府與市場“交融互動、互補共榮”的過程。在中國改革開放的歷史進程中，我國稅收改革始終聚焦國家治理現(xiàn)代化，充分發(fā)揮稅收服務(wù)國家治理的職能作用，取得了較好成效。據(jù)世界銀行最新發(fā)布的《2019世界營商環(huán)境報告》顯示，中國營商環(huán)境排名大幅提升到第46位，進入世界排名前50的經(jīng)濟體之列。其中，中國納稅指標(biāo)排名比去年提升了16位，四個分項指標(biāo)排名都有所提高，與稅務(wù)部門工作直接關(guān)聯(lián)的納稅次數(shù)和納稅時間兩個指標(biāo)分別比上年上升了23位和43位，分別排在第15位和第53位。有鑒于此，推進現(xiàn)代化稅收治理體系、經(jīng)濟體制和開放格局互動發(fā)展，是實現(xiàn)更高質(zhì)量、更有效率、更加公平、更可持續(xù)發(fā)展，也是實現(xiàn)國家治理現(xiàn)代化的必然選擇。

六、結(jié)語

新形勢下，實現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化依然任重而道遠，唯有以“稅務(wù)四合”為契機，從整體上提升稅務(wù)領(lǐng)導(dǎo)力，才能鮮明地回答和解決“實現(xiàn)什么樣的稅收治理，如何治理”的新時代課題。這個實踐主題深化了稅務(wù)系統(tǒng)黨的政治建設(shè)的重要性，只有把牢這個根本原則，推進稅收治理現(xiàn)代化，才能避免或少走彎路。要把握“稅務(wù)四合”的正確方向，確保目標(biāo)不變、靶心不散、效果不減，聚力破解稅收治理困境，充分發(fā)揮黨建在“稅務(wù)四合”中的核心引領(lǐng)作用，確保稅收改革經(jīng)得起歷史和實踐的檢驗。

基金項目：國家社會科學(xué)基金專項工程項目“十八大以來黨中央治國理政新理念新思想新戰(zhàn)略研究”（項目編號：16ZZD038）的階段性研究成果;2019年國家稅務(wù)總局干部學(xué)院一般課題“新時代推進稅務(wù)四合的實踐路徑研究”（項目編號：2019YBKT012）階段性研究成果。

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[6]習(xí)近平.習(xí)近平談治國理政（第三卷）[M].北京：外文出版社，2020（241）.

作 ?者：國家稅務(wù)總局黨校習(xí)近平新時代中國特色社會主義思想研究中心研究員

責(zé)任編輯：粟 超