張煜 盛強(qiáng) 何靜濤 李紅英

基金項(xiàng)目：南充職業(yè)技術(shù)學(xué)院2020年度重點(diǎn)課題“基于大數(shù)據(jù)的審計(jì)工作模式創(chuàng)新研究”（項(xiàng)目編號(hào)：RWA03）

摘 要：大數(shù)據(jù)分析技術(shù)的發(fā)展催生出了大數(shù)據(jù)審計(jì)，國(guó)家高度重視并全力推進(jìn)大數(shù)據(jù)審計(jì)，我國(guó)國(guó)家審計(jì)正全面邁向大數(shù)據(jù)審計(jì)時(shí)代。大數(shù)據(jù)時(shí)代的審計(jì)思維模式需要轉(zhuǎn)變、審計(jì)方法與技術(shù)需要?jiǎng)?chuàng)新，審計(jì)證據(jù)采集需要優(yōu)化，審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與完整性面臨挑戰(zhàn)，審計(jì)思維模式需要做出調(diào)整。因此，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然要求，是審計(jì)對(duì)象體量變化、審計(jì)方式方法創(chuàng)新、審計(jì)成果應(yīng)用擴(kuò)充和審計(jì)覆蓋范圍擴(kuò)大的現(xiàn)實(shí)需要。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù);審計(jì);挑戰(zhàn);機(jī)遇

一、國(guó)家對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)高度重視

推進(jìn)以大數(shù)據(jù)為核心的審計(jì)信息化建設(shè)是應(yīng)對(duì)未來(lái)挑戰(zhàn)的重要法寶。最近幾年，大數(shù)據(jù)審計(jì)建設(shè)受到政府高度關(guān)注。2014年10月，在國(guó)務(wù)院發(fā)布的《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中指出，要積極建立國(guó)家審計(jì)數(shù)據(jù)系統(tǒng)，把大數(shù)據(jù)技術(shù)運(yùn)用于審計(jì)實(shí)踐;2015年12月，兩辦印發(fā)了《關(guān)于實(shí)行審計(jì)全覆蓋的實(shí)施意見》，對(duì)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式和構(gòu)建數(shù)字化國(guó)家審計(jì)平臺(tái)做出要求;2016年6月，審計(jì)署在發(fā)布的《“十三五”國(guó)家審計(jì)工作發(fā)展規(guī)劃》中指出，要將大數(shù)據(jù)技術(shù)深入運(yùn)用于審計(jì)工作中，大數(shù)據(jù)審計(jì)分析方法要實(shí)現(xiàn)智能化、多維度運(yùn)用;2017年3月，兩辦又印發(fā)了《關(guān)于深化國(guó)有企業(yè)和國(guó)有資本審計(jì)監(jiān)督的若干意見》，對(duì)審計(jì)理念、審計(jì)方法創(chuàng)新和完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制提出要求;在黨的十九屆三中全會(huì)上提出了“審計(jì)全覆蓋”的要求;在接下來(lái)的全國(guó)審計(jì)工作會(huì)上，對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)工作進(jìn)行了具體部署。審計(jì)全覆蓋的要求，使傳統(tǒng)的審計(jì)理念和審計(jì)方法面臨重大挑戰(zhàn)，為此，我們必須加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)理論研究和應(yīng)用技術(shù)開發(fā)，提升審計(jì)主體大數(shù)據(jù)運(yùn)用能力，掌握數(shù)據(jù)挖掘、線索歸納、問題評(píng)判和宏觀分析的能力。

二、大數(shù)據(jù)對(duì)審計(jì)工作帶來(lái)的沖擊

相比于傳統(tǒng)審計(jì)方法，大數(shù)據(jù)審計(jì)更加契合時(shí)代發(fā)展，因?yàn)槠鋽?shù)據(jù)收集更加全面，數(shù)據(jù)利用更加充分，工作效能更加高效。但我們也要清醒地認(rèn)識(shí)到，大數(shù)據(jù)所帶來(lái)的變革也是前所未有的，傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中固有的思維方式面臨巨大沖擊，傳統(tǒng)審計(jì)工作也面臨巨大挑戰(zhàn)，特別是審計(jì)思維模式面臨轉(zhuǎn)變，審計(jì)證據(jù)收集面臨困境，審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與全面性面臨挑戰(zhàn)，審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法面臨變革，審計(jì)的有效性與完整性面臨沖擊。

（一）審計(jì)思維模式面臨轉(zhuǎn)變

受制于技術(shù)與時(shí)間因素，傳統(tǒng)審計(jì)工作很難對(duì)審計(jì)對(duì)象的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)與業(yè)務(wù)資料進(jìn)行全面收集與分析，而主要采用抽樣審計(jì)方式，即通過樣本所反映的局部情況來(lái)推斷總體狀況。但是，這種以管窺豹的審計(jì)方式有很大的局限性，常常會(huì)因?yàn)殄e(cuò)過個(gè)別重要事項(xiàng)，導(dǎo)致審計(jì)人員難以發(fā)現(xiàn)審計(jì)對(duì)象中潛在的違法和違規(guī)行為，從而加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。大數(shù)據(jù)使全面審計(jì)變?yōu)榭赡?，采用大?shù)據(jù)技術(shù)，審計(jì)人員理論上是可以搜集到審計(jì)對(duì)象的全部數(shù)據(jù)，并借助云計(jì)算等工具可以實(shí)現(xiàn)對(duì)數(shù)據(jù)的多維度和深層次挖掘，但是，對(duì)于淹沒其中的底層信息和隱藏其中的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)人員卻并不容易及早發(fā)覺和提前預(yù)知，審計(jì)工作仍有陷入困境的可能。

（二）審計(jì)證據(jù)收集面臨困境

審計(jì)實(shí)施過程主要是進(jìn)行審計(jì)證據(jù)的收集和分析，傳統(tǒng)審計(jì)主要采用因果關(guān)系分析方法，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則主要采用相關(guān)分析法，二者之間存在較大差異。相比而言，大數(shù)據(jù)審計(jì)在證據(jù)收集環(huán)節(jié)表現(xiàn)更佳，因?yàn)閷徲?jì)人員借助大數(shù)據(jù)開展審計(jì)證據(jù)分析，不僅能夠使審計(jì)信息分析實(shí)現(xiàn)跨越式、多維度、可量化，而且還能夠產(chǎn)生大量的次生數(shù)據(jù)和衍生結(jié)果，對(duì)審計(jì)結(jié)論形成有力支撐。但要注意，審計(jì)事項(xiàng)之間的關(guān)聯(lián)及其所反映的問題本質(zhì)并不會(huì)因?yàn)槭褂么髷?shù)據(jù)分析而發(fā)生改變，甚至還會(huì)因大數(shù)據(jù)方法的使用導(dǎo)致數(shù)據(jù)分析之間的因果關(guān)系被削弱，這對(duì)長(zhǎng)期以來(lái)已經(jīng)習(xí)慣于使用因果關(guān)系分析方法開展審計(jì)工作的廣大審計(jì)人員而言，在審計(jì)證據(jù)的發(fā)現(xiàn)與收集上將面臨困境。

（三）審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與全面性面臨挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)為審計(jì)工作帶來(lái)諸多便利，但其在平臺(tái)選擇、數(shù)據(jù)控制、數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)存儲(chǔ)及數(shù)據(jù)保護(hù)方面也存在一些固有風(fēng)險(xiǎn)。為了滿足財(cái)務(wù)信息內(nèi)部使用者全面、實(shí)時(shí)、動(dòng)態(tài)的戰(zhàn)略管理需要，以及財(cái)務(wù)信息外部使用者個(gè)性化、多樣化的決策需求，大數(shù)據(jù)財(cái)務(wù)流程必然更加重視對(duì)異構(gòu)數(shù)據(jù)的核算、處理、歸納與監(jiān)控，保證審計(jì)數(shù)據(jù)的真實(shí)性與全面性是大數(shù)據(jù)審計(jì)面臨的一大挑戰(zhàn)。為此，大數(shù)據(jù)下的審計(jì)主體必須要重視理念設(shè)計(jì)，在審計(jì)組織管理、策略架構(gòu)、技術(shù)方法、審計(jì)依據(jù)及審計(jì)證據(jù)等方面更新理念和創(chuàng)新模式。

（四）審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法面臨變革

查賬方式在傳統(tǒng)審計(jì)實(shí)踐中占據(jù)重要位置，不僅一般的財(cái)務(wù)審計(jì)如此，即使是在經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)中也是要將現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)管理方法與財(cái)務(wù)審計(jì)相融合，通過對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施財(cái)務(wù)審計(jì)和開展效益審查與宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)分析，以此為基礎(chǔ)來(lái)做出最終評(píng)價(jià)。但是，傳統(tǒng)審計(jì)范式在大數(shù)據(jù)時(shí)代逐漸顯現(xiàn)出局限性，而借助大數(shù)據(jù)不僅可以低成本、高效率地獲取大量數(shù)據(jù)，而且能夠在短時(shí)間內(nèi)建立起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)測(cè)模型。大數(shù)據(jù)下的審計(jì)工作使審計(jì)方式、方法呈現(xiàn)出立體、交叉、多維的特性，在大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)踐中產(chǎn)生了“嵌入式審計(jì)”等先進(jìn)的審計(jì)方法。因此，為了在海量數(shù)據(jù)中對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行挖掘和分析，必須對(duì)傳統(tǒng)審計(jì)技術(shù)與審計(jì)方法進(jìn)行變革。

（五）審計(jì)的完整性與有效性面臨沖擊

將大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用豐富了審計(jì)成果不再局限在一份審計(jì)報(bào)告上，其附帶產(chǎn)生的大量相關(guān)數(shù)據(jù)中包含了許多有價(jià)值的信息，這些信息一方面可以為審計(jì)對(duì)象加強(qiáng)內(nèi)部控制和完善經(jīng)營(yíng)管理提供幫助，另一方面還可以讓審計(jì)成果在更廣泛的范圍內(nèi)得以充分運(yùn)用。通過大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)對(duì)眾多數(shù)據(jù)和相關(guān)資料進(jìn)行深入挖掘與分析，不僅可以發(fā)現(xiàn)與企業(yè)業(yè)務(wù)管理、財(cái)務(wù)管理以及制度設(shè)計(jì)等有關(guān)的內(nèi)在規(guī)律，找準(zhǔn)其發(fā)展方向，更為重要的是，對(duì)審計(jì)人員而言，還可以對(duì)審計(jì)對(duì)象中存在的問題進(jìn)行二次、三次分析，真正做到深入骨髓。但值得注意的是，在上述分析過程中，由于信息的逐級(jí)衰減，審計(jì)完整性與有效性面臨沖擊，同時(shí)，由于審計(jì)人員的操作限制，審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)會(huì)受到審計(jì)應(yīng)用數(shù)據(jù)庫(kù)的影響。

三、開展大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)發(fā)展的必然要求

伴隨著互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展而興起的大數(shù)據(jù)技術(shù)正在影響和改變我們的思維模式，并被廣泛運(yùn)用于各個(gè)領(lǐng)域和各個(gè)行業(yè)。審計(jì)是一種基于數(shù)據(jù)分析的鑒證活動(dòng)，其工作效能的提高依賴于數(shù)據(jù)處理效率的提高，而大數(shù)據(jù)海量、高速的處理技術(shù)為審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)飛躍發(fā)展提供了良好機(jī)遇?？梢灶A(yù)見，大數(shù)據(jù)技術(shù)和審計(jì)技術(shù)必然會(huì)實(shí)現(xiàn)深度融合，由此而催生的大數(shù)據(jù)審計(jì)必將帶來(lái)審計(jì)方式轉(zhuǎn)變和審計(jì)技術(shù)革新。

（一）大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)對(duì)象體量變化的需要

大數(shù)據(jù)時(shí)代，由于數(shù)據(jù)分析軟件、網(wǎng)絡(luò)結(jié)構(gòu)圖、影音、圖像等技術(shù)大量運(yùn)用于各行各業(yè)，產(chǎn)生了大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)海量增長(zhǎng)，數(shù)據(jù)量由MB、GB為單位存儲(chǔ)提升為TB、PB為單位存儲(chǔ)，并明顯有成倍擴(kuò)大的趨勢(shì)。審計(jì)人員怎樣去獲取并有效處理非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，并將處理后的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)與結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)相融合，最終在PB量級(jí)數(shù)據(jù)中精準(zhǔn)而高效地提取出有價(jià)值的信息，是審計(jì)工作中亟待解決的問題。針對(duì)審計(jì)對(duì)象的大數(shù)據(jù)化，開展大數(shù)據(jù)審計(jì)已成為當(dāng)代審計(jì)發(fā)展的必然。

（二）大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)方式方法創(chuàng)新的需要

傳統(tǒng)的審計(jì)方法中主要運(yùn)用查賬的方法，如審閱法、復(fù)核法、核對(duì)法、函證法等;進(jìn)行經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)時(shí)，除了要運(yùn)用財(cái)務(wù)審計(jì)的一般方法外，還要運(yùn)用現(xiàn)代管理方法和多種分析方法及，如決策分析、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析和數(shù)學(xué)分析等。隨著數(shù)據(jù)信息技術(shù)的發(fā)展，被審計(jì)單位的很多問題更加隱蔽化、深層次化，傳統(tǒng)審計(jì)方法要在海量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)潛藏的違規(guī)問題已顯得比較單薄。而借助大數(shù)據(jù)則可以在短時(shí)間內(nèi)獲得海量數(shù)據(jù)，傳統(tǒng)審計(jì)抽樣程序?qū)?huì)發(fā)生變化，同時(shí)還能快速地建立起經(jīng)濟(jì)活動(dòng)監(jiān)控模型，促使審計(jì)方式方法向著立體多維方向發(fā)展。同時(shí)，大數(shù)據(jù)還解決了數(shù)據(jù)挖掘的問題，通過進(jìn)行數(shù)據(jù)多維分析，可以準(zhǔn)確發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)線索，更好地防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。為此，審計(jì)工作必須在傳統(tǒng)的“望、聞、問、切”四診法的基礎(chǔ)上，聚焦技術(shù)手段改革創(chuàng)新，實(shí)施大數(shù)據(jù)“精準(zhǔn)審計(jì)”。

（三）大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)成果應(yīng)用擴(kuò)充的需要

長(zhǎng)久以來(lái)，審計(jì)工作最主要的成果基本上是審計(jì)報(bào)告，由于審計(jì)報(bào)告格式固定且內(nèi)容相對(duì)單一，所能提供的信息量相對(duì)較少，制約了審計(jì)成果的應(yīng)用。在審計(jì)工作開展過程中會(huì)產(chǎn)生各式各樣的數(shù)據(jù)，其中包含有大量有價(jià)值的信息，如果能對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行深入挖掘，并與內(nèi)控制度以及外部數(shù)據(jù)建立關(guān)聯(lián)，就能夠從中找出財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)管理等方面存在的問題和發(fā)展趨勢(shì)，總結(jié)出內(nèi)在規(guī)律，并將其總結(jié)提煉為綜合性、宏觀性的審計(jì)信息，提供給被審計(jì)單位的決策層與管理層，實(shí)現(xiàn)通過審計(jì)促進(jìn)被審單位完善內(nèi)部控制、提高管理水平，切實(shí)提高審計(jì)成果的綜合應(yīng)用效果。而要做到這一點(diǎn)，必然依賴于大數(shù)據(jù)審計(jì)工作的開展。此外，大數(shù)據(jù)審計(jì)還能夠?qū)徲?jì)過程中發(fā)現(xiàn)的問題規(guī)則化并固化到系統(tǒng)中，并通過與同行業(yè)標(biāo)桿企業(yè)相同問題進(jìn)行對(duì)比，設(shè)置預(yù)警模型，向被審計(jì)單位進(jìn)行預(yù)警。

（四）大數(shù)據(jù)審計(jì)是審計(jì)覆蓋范圍擴(kuò)大的需要

為全面履行審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，國(guó)家明確要求對(duì)國(guó)家資源、國(guó)有資產(chǎn)、公共資金和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況實(shí)行審計(jì)全覆蓋。審計(jì)全覆蓋使得審計(jì)領(lǐng)域和范圍不斷擴(kuò)大，對(duì)審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員提出了更高的要求。要實(shí)現(xiàn)真正意義上的審計(jì)全覆蓋，需要審計(jì)部門加大對(duì)重點(diǎn)項(xiàng)目和民生資金的審計(jì)力度，對(duì)經(jīng)濟(jì)社會(huì)運(yùn)行中各類風(fēng)險(xiǎn)隱患的揭示力度，對(duì)中央和地方重大政策措施貫徹落實(shí)情況的跟蹤審計(jì)力度，并將關(guān)注的重點(diǎn)也由財(cái)政資金的使用情況擴(kuò)展到使用績(jī)效等內(nèi)容，資金運(yùn)行由線性審計(jì)變?yōu)榱Ⅲw式審計(jì)，做到“橫向到邊、縱向到底”。為此，必須構(gòu)建大數(shù)據(jù)審計(jì)工作模式，使審計(jì)的樣本量不斷擴(kuò)大，從傳統(tǒng)的抽樣審計(jì)逐漸過渡到全覆蓋審計(jì)，同時(shí)規(guī)避掉審計(jì)抽樣風(fēng)險(xiǎn)，全面提高審計(jì)能力、質(zhì)量和效率。

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作者簡(jiǎn)介：張煜（1969-），男，南充職業(yè)技術(shù)學(xué)院副教授，財(cái)經(jīng)系副主任。研究方向：教育學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)。