王愛兄

摘要：隨著鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施，農(nóng)村各方面的改革被提上了議事日程，農(nóng)村改革工作的順利推進(jìn)離不開規(guī)范的財(cái)務(wù)核算工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算工作的重要性日漸顯現(xiàn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作改革不僅是當(dāng)前農(nóng)村改革的一項(xiàng)重要任務(wù)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作還涉及農(nóng)民切身利益，事關(guān)社會(huì)主義新農(nóng)村建設(shè)，而農(nóng)村新的會(huì)計(jì)制度的亟需修訂、會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)工作的管理不到位、會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制的不到位等問題正成為農(nóng)村改革事業(yè)中“絆腳石”。文章探討農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)存在的問題，就如何改善農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)問題提出建議。

關(guān)鍵詞：農(nóng)村;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì);建議

習(xí)近平總書記在十九大報(bào)告中提出實(shí)施鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略，堅(jiān)持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展，按照產(chǎn)業(yè)興旺、生態(tài)宜居、鄉(xiāng)風(fēng)文明、治理有效、生活富裕的總要求，加快推進(jìn)農(nóng)業(yè)農(nóng)村現(xiàn)代化。在習(xí)近平總書記的重要文章《把鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略作為新時(shí)代“三農(nóng)”工作總抓手》中指出，堅(jiān)持農(nóng)業(yè)農(nóng)村優(yōu)先發(fā)展的總方針，就是要始終把解決好“三農(nóng)”問題作為全黨工作重中之重，做到四個(gè)優(yōu)先。 2019年中央一號(hào)文件提出，全面深化農(nóng)村改革，激發(fā)鄉(xiāng)村發(fā)展活力。由此可見，黨和國家對三農(nóng)工作的高度重視，農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在新的時(shí)代背景下將面臨著新情況、新挑戰(zhàn)，農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的與時(shí)俱進(jìn)直接關(guān)系著農(nóng)村各項(xiàng)改革事業(yè)的有效推進(jìn)。

一、農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作改革的重要性

（一）當(dāng)前執(zhí)行的會(huì)計(jì)制度已不滿足對新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的規(guī)范指引需要

當(dāng)前指導(dǎo)農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織各項(xiàng)財(cái)務(wù)核算工作的《村集體經(jīng)濟(jì)組織會(huì)計(jì)制度》（財(cái)會(huì)〔2004〕12號(hào)）于2005年1月1日施行，該制度一定時(shí)期內(nèi)對規(guī)范農(nóng)村財(cái)務(wù)管理工作起到了重要作用，但隨著我國農(nóng)村經(jīng)濟(jì)社會(huì)快速發(fā)展和各項(xiàng)改革深入推進(jìn)，新的會(huì)計(jì)對象越來越多，現(xiàn)有制度已明顯無法滿足核算的需要，其次該制度自推行以來，很多地方由于專業(yè)財(cái)務(wù)人員的缺乏，該制度實(shí)際并未得到執(zhí)行，很多地方仍采用原有的記賬模式，農(nóng)村財(cái)務(wù)核算工作缺乏全國統(tǒng)一性。

（二）有利于促進(jìn)農(nóng)村各項(xiàng)改革工作順利開展，更好的服務(wù)于鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略的實(shí)施

在農(nóng)村改革的大框架下，農(nóng)村各項(xiàng)制度改革逐步被提上議事日程，中共中央、國務(wù)院印發(fā)了《關(guān)于穩(wěn)步推進(jìn)農(nóng)村集體產(chǎn)權(quán)制度改革的意見》，就明確提出修訂完善農(nóng)村集體經(jīng)濟(jì)組織財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的改革不僅是當(dāng)前農(nóng)村改革中一項(xiàng)重要任務(wù)，同時(shí)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的規(guī)范化核算也有利于促進(jìn)農(nóng)村各項(xiàng)改革工作的順利進(jìn)行，從而有利于推進(jìn)農(nóng)村基層民主化進(jìn)程、構(gòu)建和諧社會(huì)主義新農(nóng)村，才能更好的為鄉(xiāng)村振興戰(zhàn)略實(shí)施發(fā)揮作用。

二、當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作中存在的問題

（一）原會(huì)計(jì)制度執(zhí)行不到位

當(dāng)前村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員中很大一部分人不熟悉當(dāng)前執(zhí)行的《村集體組織會(huì)計(jì)制度》，甚至不清楚有該會(huì)計(jì)制度的存在，其記賬全憑請教上任會(huì)計(jì)或模仿以前的業(yè)務(wù)處理方法，在具體的制度執(zhí)行上由于專業(yè)財(cái)務(wù)人員缺少，村財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)核算習(xí)慣未得到質(zhì)的改變，新的制度基本沒有得到執(zhí)行。如制度明確村集體組織的會(huì)計(jì)核算原則上采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，但大部分村集體組織的財(cái)務(wù)人員在記賬時(shí)實(shí)際采用的是收付實(shí)現(xiàn)制。當(dāng)前各地各村呈現(xiàn)出的農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表也是“不倫不類”，隨著新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不斷增多，各地自行增設(shè)科目，甚至部分科目被“濫用”，成為隱藏實(shí)際收支的手段，隨著村居環(huán)境整治工程的增多，村集體的大量相關(guān)支出長期掛賬“一事一議資金”或“應(yīng)付賬款”借方科目。

（二）原會(huì)計(jì)制度規(guī)范無法為新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)提供指引

隨著農(nóng)村改革的深入，國家對農(nóng)村的政策傾向越來越多，農(nóng)村的新的會(huì)計(jì)核算對象越來越多。如新農(nóng)村建設(shè)中政府投入資金建設(shè)的相關(guān)工程，相關(guān)的資產(chǎn)負(fù)債如何確認(rèn)。農(nóng)村環(huán)境整治工作中涉及的上級(jí)政府撥付的各項(xiàng)專項(xiàng)的扶持補(bǔ)助等經(jīng)費(fèi)（長效管護(hù)及無害化處理、化糞池補(bǔ)助、秸稈禁燒經(jīng)費(fèi)等），如何確認(rèn)及規(guī)范化使用，由于無明確的經(jīng)費(fèi)使用財(cái)務(wù)規(guī)范要求，不同的村財(cái)務(wù)在對該經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，也是“五花八門”，隨意性很強(qiáng)。另外隨著集體經(jīng)濟(jì)組織產(chǎn)權(quán)制度改革的推進(jìn)，村集體經(jīng)濟(jì)組織正逐步成為合法市場主體，參與市場經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中去，在生產(chǎn)經(jīng)營過程不可避免產(chǎn)生的各項(xiàng)稅的核算，在原有制度中無相關(guān)規(guī)定。

（三）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)核算工作不到位

1.原始票據(jù)不規(guī)范。當(dāng)前農(nóng)村會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)中存在較多原始憑證不規(guī)范的現(xiàn)象，如采購的辦公用品、村工程支出很多僅以自制的付款憑證作為支出依據(jù)，沒有收集相關(guān)的發(fā)票、協(xié)議等憑據(jù)。甚至有個(gè)別村級(jí)財(cái)務(wù)人員為了應(yīng)付上級(jí)要求收集相關(guān)業(yè)務(wù)發(fā)票的要求，為了發(fā)票而發(fā)票，如發(fā)放的私車補(bǔ)助業(yè)務(wù)用出租車發(fā)票作為原始憑證，原始憑證之間互相矛盾。

2.長期掛賬的呆賬死賬未及時(shí)處理。當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)賬簿上存在很多掛賬十年以上的往來款，農(nóng)村會(huì)計(jì)人員在日常工作中僅根據(jù)每年的業(yè)務(wù)進(jìn)行記賬，無人去對這些掛賬往來款進(jìn)行梳理，甚至無人說得清這些長期掛賬的往來原因。在財(cái)會(huì)人員的交接工作中，很多僅是交接業(yè)務(wù)憑證，對賬面往來資產(chǎn)情況，賬面實(shí)物資產(chǎn)實(shí)際存在情況無交接。

3.固定資產(chǎn)等實(shí)物資產(chǎn)管理不到位，部分資產(chǎn)游離于賬外。如村集體投入的林木資產(chǎn)以及道路、閘站等資產(chǎn)未確認(rèn)，特別是由上級(jí)撥款建造的資產(chǎn)，在財(cái)務(wù)賬上只體現(xiàn)了資金收支情況，未確認(rèn)形成的固定資產(chǎn)，相關(guān)上級(jí)撥款單位也未計(jì)相關(guān)固定資產(chǎn)。財(cái)務(wù)賬內(nèi)的各類實(shí)物類資產(chǎn)從不盤點(diǎn)，也不計(jì)提折舊，甚至部分村賬面的固定資產(chǎn)數(shù)量明細(xì)表都無法提供，可以說資產(chǎn)基礎(chǔ)管理工作很不到位。

4.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)檔案管理工作不到位，缺少完善的財(cái)務(wù)檔案管理制度。農(nóng)村基層財(cái)務(wù)檔案管理一般由財(cái)務(wù)人員擔(dān)任，沒有專門的財(cái)務(wù)檔案管理人員，這些財(cái)務(wù)人員僅是將所有涉及記賬有關(guān)的資料作為原始憑證，形成一種“在賬上就行”的概念，無財(cái)務(wù)檔案管理的概念，很多財(cái)務(wù)事項(xiàng)有關(guān)的各類經(jīng)濟(jì)合同、會(huì)辦紀(jì)要、影像資料等未入檔，也未裝訂成冊也沒有和財(cái)務(wù)賬簿等資料一起保管。

（四）農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制不到位

當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作由鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站統(tǒng)領(lǐng)，同時(shí)又尤其對農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，這種管理和審計(jì)監(jiān)督由同一單位負(fù)責(zé)，起不到實(shí)質(zhì)的監(jiān)督效果。此外，鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站又隸屬于鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府，經(jīng)管站的審計(jì)結(jié)果需要向鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府匯報(bào)，而鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府又與村級(jí)單位有著如“父子”一般的關(guān)系，出于各種原因，即便發(fā)現(xiàn)什么問題，有可能也不按照相關(guān)規(guī)定去依法嚴(yán)格處理。另外鄉(xiāng)鎮(zhèn)經(jīng)管站在審計(jì)時(shí)，更多的是針對村級(jí)在履行鄉(xiāng)鎮(zhèn)規(guī)定的財(cái)務(wù)程序方面的檢查，檢查質(zhì)量不到位。

為體現(xiàn)村民自治，推進(jìn)農(nóng)村基層的民主化進(jìn)程，當(dāng)前各個(gè)村實(shí)行的民主理財(cái)制度、村民代表制度、財(cái)務(wù)公開制度很多流于形式，民主理財(cái)人員往往不認(rèn)真履行職責(zé)，在很多村的財(cái)務(wù)賬列支民主理財(cái)人員的勞務(wù)支出，加蓋的民主理財(cái)章真正成為了一種純粹工作“程序”;村級(jí)事務(wù)中涉及的需要村民代表決議的重大事項(xiàng)，非事前會(huì)議形成，由村工作人員在業(yè)務(wù)發(fā)生后為完善手續(xù)而自制的相關(guān)材料，再由村組長找相關(guān)人員簽字;財(cái)務(wù)公開制度往往是選擇性公開，公開內(nèi)容單一簡單，即便張貼在公布欄，村民也無法真正解讀其含義。

三、加強(qiáng)農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的建議

（一）提升農(nóng)村財(cái)會(huì)人員任職要求，提高財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)水平

當(dāng)前大部分農(nóng)村財(cái)務(wù)人員未經(jīng)過專門的財(cái)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，都是通過師傅帶徒弟等形式從事農(nóng)村財(cái)務(wù)工作，隨著農(nóng)村經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，改革進(jìn)程的加快，原有的財(cái)務(wù)人員在新的形勢下已很難勝任，應(yīng)逐步選拔一批具備專業(yè)財(cái)務(wù)知識(shí)的人才擔(dān)任農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。另外由于當(dāng)前農(nóng)村財(cái)務(wù)基礎(chǔ)的薄弱，各地可以以鄉(xiāng)鎮(zhèn)為單位，和當(dāng)?shù)馗咝；驅(qū)I(yè)的社會(huì)機(jī)構(gòu)訂立咨詢合同，由高校專業(yè)人員或社會(huì)專業(yè)機(jī)構(gòu)對各村的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作提供輔導(dǎo)服務(wù)，指導(dǎo)各村完善基礎(chǔ)賬務(wù)工作，建立各項(xiàng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，逐步完善當(dāng)前村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中存在的問題，促進(jìn)農(nóng)村改革工作的順利進(jìn)展。

（二）修訂會(huì)計(jì)制度，針對新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增設(shè)會(huì)計(jì)科目

對原制定的會(huì)計(jì)制度中部分會(huì)計(jì)科目的核算內(nèi)容根據(jù)新的情況進(jìn)行修改或擴(kuò)充，如繳納村干部社保的核算，可以在原來的“應(yīng)付工資”科目中擴(kuò)充;對原定義的固定資產(chǎn)中涉及的“單位價(jià)值在500元以上”的條款可參照新的企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定內(nèi)容進(jìn)行修改;針對上級(jí)撥款建造的資產(chǎn)涉及的內(nèi)容在相應(yīng)的資產(chǎn)科目中進(jìn)行擴(kuò)充;對應(yīng)收款項(xiàng)參照企業(yè)會(huì)計(jì)制度擴(kuò)充相關(guān)壞賬準(zhǔn)備計(jì)提的內(nèi)容。對已經(jīng)脫離歷史舞臺(tái)的業(yè)務(wù)也應(yīng)及時(shí)刪減，如“農(nóng)業(yè)稅附加及返還收入”科目。對新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)增設(shè)新的會(huì)計(jì)科目，如上級(jí)政府撥付的補(bǔ)助專項(xiàng)用途經(jīng)費(fèi)，應(yīng)增設(shè)“專項(xiàng)應(yīng)付款”進(jìn)行核算;農(nóng)村新的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中涉稅業(yè)務(wù)，應(yīng)增設(shè)應(yīng)交稅費(fèi)科目;土地流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)（先由農(nóng)戶和村委會(huì)簽訂土地流轉(zhuǎn)合同，再由村委會(huì)和租戶簽訂的土地流轉(zhuǎn)合同的業(yè)務(wù)），應(yīng)根據(jù)權(quán)責(zé)義務(wù)在原有收支科目進(jìn)行擴(kuò)充或根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)進(jìn)行重新定義。

（三）制定詳細(xì)的會(huì)計(jì)核算操作制度

當(dāng)前由于農(nóng)村財(cái)務(wù)人員水平普遍較低，在會(huì)計(jì)核算工作中僅以會(huì)計(jì)制度作為指引無法規(guī)范財(cái)務(wù)核算工作，需要對會(huì)計(jì)制度中的會(huì)計(jì)核算要求提供更詳細(xì)的操作規(guī)范指導(dǎo)財(cái)務(wù)工作。如針對原始票據(jù)，需要統(tǒng)一各項(xiàng)自制報(bào)銷單據(jù)、對外填制的收據(jù)的格式，以及票據(jù)內(nèi)容填寫的規(guī)范，審核人員要加強(qiáng)對原始票據(jù)的審核。針對應(yīng)收應(yīng)付往來款項(xiàng)，財(cái)務(wù)人員應(yīng)每月核對應(yīng)收未收和應(yīng)付未付的款項(xiàng)，形成應(yīng)收應(yīng)付月度核查報(bào)告，并在月度例會(huì)上匯報(bào)，由例會(huì)落實(shí)清收及付款責(zé)任人，財(cái)務(wù)人員跟蹤落實(shí)情況;針對固定資產(chǎn)管理，首先應(yīng)在財(cái)務(wù)軟件上增設(shè)固定資產(chǎn)核算模塊，對每一次新增固定資產(chǎn)應(yīng)根據(jù)卡片要求填制完善的信息，其次根據(jù)不同類型的固定資產(chǎn)制定不同的盤點(diǎn)制度，對道路設(shè)施等資產(chǎn)可以一年盤點(diǎn)一次，對電子設(shè)備，辦公桌椅等資產(chǎn)可以按月抽盤，按年全盤，并將每次盤點(diǎn)報(bào)告作為財(cái)務(wù)檔案歸檔。針對檔案管理，首先要對財(cái)務(wù)人員及檔案管理人員進(jìn)行培訓(xùn)，樹立正確專業(yè)的檔案管理理念，最后要完善檔案設(shè)施設(shè)備的建設(shè)，沒有相應(yīng)的設(shè)施，檔案管理也就無從談起。所有上述詳細(xì)的規(guī)范制度的落實(shí)，重要的是對制度規(guī)范的每一項(xiàng)要求落實(shí)總負(fù)責(zé)人，具體負(fù)責(zé)人，經(jīng)辦人以及對制度落實(shí)的考核工作要到位。

（四）加強(qiáng)對農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作的審計(jì)監(jiān)督

鄉(xiāng)鎮(zhèn)應(yīng)組建獨(dú)立的審計(jì)部門對農(nóng)村財(cái)務(wù)進(jìn)行定期的審計(jì)或不定期的專項(xiàng)審計(jì)，尤其針對各村的每年的重大專項(xiàng)資金使用情況，由審計(jì)人員對其在資金使用過程中遵守各項(xiàng)制度的情況進(jìn)行審計(jì)，審計(jì)不僅查閱相關(guān)財(cái)務(wù)資料，更要實(shí)地走訪和相關(guān)人員廣大群眾進(jìn)行溝通了解，督促農(nóng)村基層財(cái)會(huì)工作真正落實(shí)到位。地方鄉(xiāng)鎮(zhèn)也可以聘請第三方獨(dú)立審計(jì)機(jī)構(gòu)開展對村居的審計(jì)工作和內(nèi)部審計(jì)形成村級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的審計(jì)制度。另外農(nóng)村財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)監(jiān)督制度中的民主理財(cái)人員、村民代表應(yīng)該經(jīng)過適當(dāng)?shù)呐嘤?xùn)，不僅是業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn)，還包括思想意識(shí)、職業(yè)道德的培訓(xùn)。

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【作者單位：蘇亞金誠會(huì)計(jì)師事務(wù)所特殊普通合伙（鹽城分所）】